UFRS bo'yicha asosiy vositalarni hisobga olish. RAS va UFRS: asosiy vositalarni aniqlash, tan olish va baholash tartibi. Asosiy vositalarni dastlabki baholash uchun UFRS talablari

Yu.A. Inozemtseva, buxgalteriya hisobi va soliq bo'yicha ekspert

Xalqaro aktivlar hisobi

UFRSga muvofiq asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatini, amortizatsiyasini, yo'q qilinishini aniqlashning asosiy qoidalari

UFRSda asosiy vositalarni hisobga olish 16-sonli “Asosiy vositalar” standarti bilan tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasi hududida Moliya vazirligining 2011 yil 25 noyabrdagi 160n-son buyrug'i bilan kuchga kirdi..

Maqolada asosiy vositalarni hisobga olishning asosiy jihatlari, xususan, bunday aktivlarni tan olish, ularning balans qiymatini aniqlash va amortizatsiya ajratmalarini hisoblash qoidalari ko'rib chiqiladi. Biz xalqaro standart va PBU 6/01 va Rossiya buxgalteriya amaliyoti o'rtasidagi farqlarga e'tibor qaratamiz.

OS nima

UFRSga muvofiq OS bu moddiy aktivlardir 16-IASning 6-bandi:

• ishlab chiqarish jarayonida yoki ma'muriy maqsadlarda foydalanish, shuningdek xizmatlar ko'rsatish uchun mo'ljallangan;
• U uzoq vaqt davomida (bir yildan ortiq) foydalanish uchun mo'ljallangan.

Operatsion lizing uchun mo'ljallangan ko'chmas mulk UFRSda asosiy vositalar sifatida tan olinmaydi, lekin buxgalteriya hisobi 40 "Investitsiya mulki" maxsus standarti bilan tartibga solingan aktivlarning alohida turi hisoblanadi.

Ko'rib turganingizdek, UFRS va PBU 6/01 da asosiy vositalarni tan olish mezonlari odatda juda o'xshash va 4-band PBU 6/01. To'g'ri, kichik farqlar mavjud.

PBU, UFRSdan farqli o'laroq, asosiy vositalarning muhimligi haqida to'g'ridan-to'g'ri gapirmaydi (bunday mezon asosiy vositalarni nomoddiy aktivlardan ajratish uchun zarur), ammo shunga qaramay, bu talab Rossiya buxgalteriya hisobida ham bajariladi. tasdiqlangan Nizomning 46-bandi. Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'i bilan.

O'z navbatida, UFRSga muvofiq aktivni asosiy vositalar sifatida tasniflash mezonlari, PBUdan farqli o'laroq, asosiy vositalar tashkilotga iqtisodiy foyda keltirishi mumkin bo'lgan ob'ekt ekanligini aytmaydi. Ammo bu ham buxgalteriya hisobidagi farqlarga olib kelmaydi, chunki iqtisodiy foyda keltirish qobiliyati asosiy vositalarning o'ziga xos sifati emas, balki barcha aktivlarning umumiy xususiyatidir.

UFRS va PBU 6/01 da asosiy vositalar ta'riflarining o'xshashligiga qaramasdan, ayrim aktivlarni asosiy vositalar sifatida tasniflashning amaliy yondashuvi sezilarli darajada farq qiladi.

Moliyaviy yondashuvga nisbatan mulkiy yondashuv

Rossiya buxgalteriya hisobi amaliyotida asosiy vositalar, birinchi navbatda, mulkiy ob'ektlar - binolar, uskunalar, operatsion funktsiyalarni bajarishga qodir va mashinalar. 5-band PBU 6/01.

Shuning uchun, PBU 6/01 nuqtai nazaridan, qurilish tugaguniga qadar qurilishi tugallanmagan yoki yig'ilmagan ob'ektlar asosiy vositalar deb hisoblanmaydi (o'rnatish a) 3-band PBU 6/01. Xuddi shu sababga ko'ra, ehtiyot qismlar an'anaviy ravishda, qancha turadi va qancha vaqt xizmat qilishidan qat'i nazar, inventar sifatida hisobga olinadi.

UFRS qoidalariga ko'ra, har qanday aktivlar, shu jumladan asosiy vositalar ham mulk ob'ekti emas, balki xarajatlar, ma'lum bir tarzda tashkilot uchun daromad keltiradigan resursni olishga qaratilgan. Ya'ni, OTga nisbatan bu uzoq vaqt davomida ishlab chiqarish jarayonida foydalanish orqali iqtisodiy foyda keltiradigan xarajatlardir. Shuning uchun, rus buxgalteriyasidan farqli o'laroq, UFRSda asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari ob'ektning tayyorlik bosqichidan qat'i nazar, darhol asosiy vositalar sifatida hisobga olinadi. Qimmatbaho ehtiyot qismlar, agar tashkilot ulardan bir necha hisobot davrida foydalanishni kutsa, asosiy vositalar sifatida ham tan olinishi mumkin. 16-IASning 8-bandi.

Asosiy vositalarni hisobga olish birligi

Rossiya buxgalteriya hisobida aktivlarni hisobga olish birligi inventarizatsiya ob'ekti - muayyan funktsiyalarni bajarish uchun mo'ljallangan tarkibiy jihatdan alohida ob'ekt. 6-band PBU 6/01. Agar OS ob'ektining turli qismlarida turli xil SPI bo'lsa, ular mustaqil ob'ektlar sifatida hisobga olinishi kerak. To'g'ri, amalda bu qoida deyarli qo'llanilmaydi.

UFRSda aktivni hisobga olish birligi komponent deb ataladi. Aktiv komponenti ma'lum bir ob'ekt emas, balki alohida amortizatsiya qilinishi mumkin bo'lgan muhim miqdordagi xarajatlardir. Bu shuningdek, UFRS ning moliyaviy mohiyatini ochib beradi (RASning mulkiy yondashuvidan farqli o'laroq). 16-IAS ga muvofiq, tashkilot aktivlarni hisobga olish bo'linmasini mustaqil ravishda tanlaydi. Bu bitta qimmatbaho ob'ektni sotib olish narxi bo'lishi mumkin yoki bu past qiymatli ob'ektlarning katta guruhining umumiy qiymati bo'lishi mumkin. 16-IASning 9-bandi. Agar bitta murakkab element bir xil SPIga ega bo'lgan bir nechta elementlarni o'z ichiga olsa, ularning narxi bitta komponentni tashkil qilish uchun jamlanishi mumkin. Bu amortizatsiyani to'g'ri hisoblash uchun kerak (ya'ni, komponentning qiymatini daromad keltirgan davrda xarajat sifatida hisobdan chiqarish).

OTni tanib olish chegarasi

PBU 6/01 ga binoan, narxi 40 000 rubldan ortiq bo'lgan ob'ektlar. va bir yildan ko'proq vaqt davomida ishlatilgan, ular OS sifatida tan olinishi shart. 40 000 rubl qiymatidagi aktivlar. va kamroq MPP sifatida tan olinishi mumkin.

UFRS asosiy vositalarni tan olish uchun yagona xarajatlar chegarasini belgilamaydi. Tashkilot o'zi uchun aktivning inventar deb hisoblanadigan muhimlik darajasini mustaqil ravishda belgilaydi. Mezon xarajat bo'lishi shart emas. Masalan, sanoat korxonasida har qanday orgtexnika inventar sifatida tan olinishi mumkin.

Agar tashkilot asosiy vositalarni uzoq muddatli ijaraga olgan bo'lsa, RAS bo'yicha hisobot va UFRS bo'yicha hisobot o'rtasidagi tafovutlar juda muhim bo'lishi mumkin. Gap shundaki, IFRS qoidalariga muvofiq moliyaviy lizing bilan lizing oluvchi lizing beruvchiga asosiy vositalar va kreditorlik qarzlarini tan oladi va lizing beruvchining lizing to'lovlari bo'yicha debitorlik qarzlari mavjud. pp. 20, 36 IAS 17. Rossiyada buxgalteriya hisobida bu faqat lizing paytida mumkin bo'ladi, agar lizing ob'ekti lizing oluvchining balansida hisobga olinsa, lekin amalda bu buxgalteriya varianti kamdan-kam qo'llaniladi.

Dastlabki OS baholash

UFRSda, shuningdek, RASda asosiy vositalar tannarxda va hisobga olinadi 16-IAS 15-bandi.

Agar binoning ko'p qismi asosiy vositalar sifatida ishlatilsa, u holda UFRSga muvofiq, qolgan maydon ijaraga olingan bo'lsa ham, u to'liq asosiy vosita hisoblanadi.

IAS 16 va PBU 6/01 o'rtasidagi farq shundaki, xalqaro standart aktivning qiymatiga kiritilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning batafsil ro'yxatini taqdim etadi.

Masalan, UFRSga muvofiq, asosiy vositalar tannarxi xarajatlarni o'z ichiga oladi 17-band 16 IAS:

• ob'ektni qurish yoki sotib olish bilan bevosita bog'liq bo'lgan xodimlarga ish haqini to'lash;
• qurilish maydonchasini tayyorlash uchun;
• OS yetkazib berish va yuklash va tushirish operatsiyalari uchun;
• o'rnatish va o'rnatish uchun;
• ishga tushirish va ishga tushirish ishlari uchun.

Bundan tashqari, 16-IASda asosiy vositalar tannarxiga kiritilmagan xarajatlarning batafsil ro'yxati keltirilgan. Bu, masalan, xarajatlar 19-band 16 IAS:

• yangi ishlab chiqarish majmuasini ochish uchun;
• yangi mahsulot yoki xizmatlarni joriy etish bilan bog'liq (shu jumladan reklama xarajatlari);
• yangi joyda yoki mijozlarning yangi toifasi bilan biznes yuritish bilan bog'liq (shu jumladan xodimlarni o'qitish xarajatlari).

PBU 6/01 dan farqli o'laroq, 16 IAS asosiy vositalarning qiymatini shakllantirish tugallangan vaqtni aniq ko'rsatadi. Xarajatlarni ob'ektning balans qiymatiga kiritish u kerakli joyga etkazib berilganda va korxona rahbariyatining niyatlariga muvofiq faoliyat ko'rsatishi mumkin bo'lgan holatga keltirilgach to'xtatiladi. 20-band 16 IAS.

OTning boshlang'ich narxini o'zgartirish

Rossiya buxgalteriya hisobida qoida mavjud: asosiy vositalarning dastlabki qiymati o'zgarmaydi, tugatish, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish, qisman tugatish yoki qayta baholash hollari bundan mustasno. Bu shuni anglatadiki, 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'ining debeti yoki kreditiga ta'sir qiluvchi yozuvlar faqat yuqorida ko'rsatilgan hollarda (asosiy vositalarni sotib olish va tasarruf etishdan tashqari) amalga oshirilishi mumkin. 14-modda PBU 6/01.

UFRSda asosiy vositalar qiymatining o'zgarishiga cheklovlar yo'q. Xarajatlar qachon paydo bo'lishidan qat'i nazar - OTni sotib olish yoki uni keyingi texnik xizmat ko'rsatish bilan bog'liq holda, ushbu xarajatlar bir xil mezonlar bo'yicha baholanadi. 16-IAS 10-bandi. Masalan, qimmat ta'mirlash yoki texnik ko'riklar, agar ta'mirlash (texnik tekshiruvlar) o'rtasida bir yildan ortiq vaqt o'tsa, operatsion tizimning alohida komponenti sifatida hisobga olinishi mumkin. pp. 13, 14 IAS 16.

Keyingi OS baholash

Xuddi rus buxgalteriyasida bo'lgani kabi, UFRSda siz asosiy vositalarni hisobga olishning ikkita usulidan birini tanlashingiz mumkin - tarixiy yoki qayta baholangan qiymat bo'yicha - va bu usulni asosiy vositalarning butun sinfiga (er, binolar, transport vositalari va boshqalar) qo'llang. 29-band 16 IAS.

Rossiya buxgalteriya hisobi qoidalariga ko'ra, OTning dastlabki qiymati birinchi navbatda uni almashtirish qiymatiga (ya'ni shunga o'xshash yangi OS sotib olish qiymatiga) keltirilishi kerak. Va keyin amortizatsiya asl tannarxning o'zgarishiga mutanosib ravishda qayta hisoblab chiqiladi va 15-band PBU 6/01; pp. 41, , , 48 Uslubiy ko'rsatmalar, tasdiqlangan. Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son buyrug'i bilan. Qayta baholash natijasida asosiy vositalarning balans qiymati, qoida tariqasida, oshadi, lekin ko'pincha u bozor qiymatidan farq qiladi (ayniqsa, ko'chmas mulk uchun).

UFRSda asosiy vositalarni qayta baholashning ikkita mumkin bo'lgan usuli mavjud: tashkilot va 35-band 16 IAS. Birinchisi RAS bilan bir xil. Ikkinchi usul esa balansda asosiy vositalarni (xususan, binolarni) bozor qiymatida aks ettirish uchun ishlatiladi. Birinchidan, qayta baholash sanasida to'plangan amortizatsiyani to'liq hisobdan chiqarishingiz kerak, so'ngra ob'ektning qoldiq qiymatini bozor (adolatli) qiymatga keltiring. Agar siz Rossiya hisobvarag'idan foydalansangiz, u holda e'lonlar quyidagicha bo'ladi (asosiy vositalarni birinchi qo'shimcha baholashda): 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi" schyotining debeti - 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'ining krediti va hisobning debeti. 01 "Asosiy vositalar" - 83 "Qo'shimcha kapital" schyotining krediti.

Amortizatsiya

Amortizatsiya qancha miqdorda hisoblanadi?

Rossiya buxgalteriya hisobida amortizatsiya asosiy vositalarning boshlang'ich (masalan, to'g'ri chiziq usuli yordamida) yoki qoldiq (kamaytirish balansi usulidan foydalangan holda) qiymati bo'yicha hisoblanadi. Amortizatsiyani hisoblashning har qanday usuli bilan asosiy vositalarning qiymati nolga tenglashtiriladi. 21-modda PBU 6/01.

UFRSda asosiy vositalarning butun qiymati amortizatsiya hisobiga hisobdan chiqarilmaydi, balki amortizatsiya qilinadigan summa deb ataladi. Uni hisoblash uchun tashkilot birinchi navbatda SPI (tugatish yoki shunday deyilganidek, qoldiq qiymati) tugagandan so'ng asosiy vositani sotishdan (tashlashdan) olishi mumkin bo'lgan taxminiy foydani aniqlaydi. 16-IASning 6-bandi. Va keyin quyidagi formula yordamida amortizatsiya qilinadigan miqdorni hisoblab chiqadi:

Qoldiq qiymati kamida har bir moliyaviy yil oxirida ko'rib chiqilishi kerak. 51-band 16 IAS. Agar u o'zgarsa, amortizatsiya miqdori ham, oylik amortizatsiya miqdori ham o'zgaradi. Agar tugatish qiymati ahamiyatsiz bo'lsa, amortizatsiya asosiy vositalarning to'liq qiymatidan hisoblanadi. 53-band 16 IAS.

Amortizatsiyani hisoblash tartibi, bunda qutqaruv qiymati hisobdan chiqarilmaydi, mantiqiy ko'rinadi. Axir, agar SPI aktivning iqtisodiy xizmat muddatidan kamroq bo'lsa, u holda SPI oxirida aktiv sotilishi va foyda olishi mumkin, ya'ni tashkilot OT qiymatining ushbu qismini iste'mol qilmaydi. ishlab chiqarish faoliyatida. Shuning uchun uni amortizatsiya orqali xarajatlarga kiritish uchun hech qanday sabab yo'q.

SPI ta'rifi

PBU 6/01 ga binoan, SPI - bu OS iqtisodiy foyda keltiradigan vaqt davri. Ba'zi hollarda, bu OT ob'ekti ishlab chiqarishi mumkin bo'lgan mahsulotlar miqdori va miqdori asosida aniqlanadi 4-band PBU 6/01. SPI ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilinganda aniqlanadi va rekonstruksiya va modernizatsiya qilingan taqdirda qayta ko'rib chiqilishi mumkin. 20-modda PBU 6/01. Amalda, buxgalteriya hisobidagi SPI odatda asosiy vositalarning soliq tasnifi yordamida aniqlanadi.

UFRSda SPI PBU 6/01 bilan bir xil tushuniladi. Biroq, Rossiya PBUdan farqli o'laroq, IAS 16 SPIni aniqlashda qanday omillarni hisobga olish kerakligini batafsilroq belgilaydi. 56-band 16 IAS. Bu nafaqat kutilayotgan jismoniy eskirish, balki ishlab chiqarish jarayonining yaxshilanishi yoki aktiv tomonidan ishlab chiqarilgan mahsulot yoki xizmatlarga talabning o'zgarishi natijasida kelib chiqadigan eskirishni ham o'z ichiga oladi.

Bundan tashqari, 16-IAS kutilayotgan umr ko'rish muddati aktivning jismoniy xizmat qilish muddatidan qisqaroq bo'lishi mumkinligini aniq ta'kidlaydi. 57-band 16 IAS.

UFRS qoidalariga muvofiq, PPI hisobot yilining oxirida uning dolzarbligini tekshirish uchun kamida bir marta ko'rib chiqilishi kerak. 51-band 16 IAS.

Amortizatsiyani hisoblash usullari

PBU 6/01 amortizatsiyani hisoblashning to'rtta usulini taqdim etadi:

• chiziqli;
• muvozanatni kamaytirish;
• ishlab chiqarish hajmiga mutanosib;
• SPI yillari yig'indisi asosida tannarxni hisobdan chiqarish.

Tashkilot amortizatsiyani hisoblash uchun sanab o'tilgan usullardan birini tanlashi va uni o'xshash asosiy vositalar guruhiga qo'llashi mumkin. SPI davomida siz amortizatsiyani hisoblash usulini o'zgartira olmaysiz. 18-modda PBU 6/01.

16-IAS sanab o'tilgan amortizatsiya usullarining dastlabki uchtasiga ega, ammo yillar sonining yig'indisi bo'yicha xarajatlarni hisobdan chiqarish usulini nazarda tutmaydi. Ammo RAS dan asosiy farq shundaki, xalqaro buxgalteriya hisobida amortizatsiya usuli korxonaning aktivdan kelajakdagi iqtisodiy foyda iste'mol qilishning kutilayotgan tarkibini aks ettirishi kerak. 60-band 16 IAS. Masalan, ko'chmas mulk ob'ektlari har doim o'zlarining SPI davomida teng daromad keltiradi. Shuning uchun ularning narxini chiziqli usul yordamida hisobdan chiqarish yaxshiroqdir.

Ammo, masalan, mashinada bunday emas. Ishlashning dastlabki yillarida mashina yaxshiroq ishlaydi, ammo vaqt o'tishi bilan aktivning iqtisodiy foydasi kamayadi. Shu sababli, avtomobil, dastgoh va boshqa mexanizmlar uchun qo'shma korxonaning boshlanishida ko'proq miqdorda amortizatsiyani ta'minlaydigan pasayish balansi usuli ko'proq mos keladi va aktivdan foydalanilganda, amortizatsiya miqdori asta-sekin kamayadi.

UFRS qoidalariga ko'ra, amortizatsiya usuli har bir hisobot yilining oxirida kamida bir marta ko'rib chiqilishi kerak va agar aktivning iqtisodiy foydasini iste'mol qilish usuli o'zgargan bo'lsa, amortizatsiyani hisoblash usuli ham o'zgarishi kerak. 61-band 16 IAS.

Amortizatsiyaning boshlanishi

PBU 6/01 qoidalariga ko'ra, amortizatsiya aktiv buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab hisoblanadi. 21-modda PBU 6/01.

UFRSda amortizatsiya oyning istalgan kunidan boshlab aktiv foydalanishga yaroqli bo'lishi bilanoq boshlanadi. 55-band 16 IAS.

Amortizatsiyani to'xtatib turish

Rossiya buxgalteriya hisobida amortizatsiya x holatda to'xtatiladi 23-modda PBU 6/01:

• 3 oydan ortiq saqlash;
• bir yildan ortiq davom etadigan kapital ta'mirlash.

UFRS ishlab chiqarishdagi baxtsiz hodisalar davrida amortizatsiyani to'xtatishga ruxsat bermaydi. Shu bilan birga, agar amortizatsiya mahsulot miqdoridan kelib chiqqan holda aniqlansa, OS mahsulotlarini ishlab chiqarish to'xtatilganda to'xtab turish, konservatsiya va boshqa hollarda amortizatsiya hisoblanmaydi. 55-band 16 IAS.

Er uchastkalari bo'yicha amortizatsiya

RAS qoidalariga ko'ra, er uchastkalarida amortizatsiya hisoblanmaydi 17-modda PBU 6/01. PBU 6/01 tashkilotga tegishli bino ostidagi er uchastkasi qanday hisobga olinishi haqida alohida qoidaga ega emas.

16-IAS ga binoan, er bino bilan birga sotib olingan bo'lsa ham, amortizatsiya maqsadlarida alohida aktiv sifatida hisobga olinadi. Er uchastkasida amortizatsiyani hisoblash masalasi SPIga qarab hal qilinadi. Ko'pincha er uchastkalarining SPI cheklanmagan, bunday uchastkalar amortizatsiya qilinmaydi. Ammo agar er uchastkasi cheklangan aktivga ega bo'lsa (masalan, chiqindilarni yo'q qilish joyi), u amortizatsiya qilinadigan aktivdir. 58-band 16 IAS.

Agar tashkilot buzilishi kerak bo'lgan ob'ektlar joylashgan er uchastkasini (masalan, sanitariya muhofazasi chizig'ini yaratish uchun er uchastkasini) sotib olsa, buzib tashlangan ob'ektlarning qiymati amortizatsiya hisobiga hisobdan chiqarilishi kerak. agar saytning o'zi amortizatsiya qilinmasa. 59-band 16 IAS.

PBU 6/01 da asosiy vositalarning qadrsizlanishi kabi narsa mavjud emas.

16-IAS tashkilotning asosiy vositalarning balans qiymatini qadrsizlanish uchun tekshirish majburiyatini belgilaydi. 63-band 16 IAS. Aktivlarni qadrsizlanishga tekshirish va agar kerak bo'lsa, ularni amortizatsiya qilish 36-"Aktivlarning qadrsizlanishi" maxsus standartida muhokama qilinadi. Qiymatsizlanishning mohiyati shundan iboratki, aktivning qayta tiklanadigan qiymatidan oshmaydigan qiymatda hisobga olinishi kerak. Qaytarilishi mumkin bo'lgan miqdor - bu aktiv tashkilotga olib kelishi mumkin bo'lgan maksimal daromad va 1-band 36 IAS. Bu ikki miqdorning kattasi sifatida aniqlanadi:

• <или>sotish xarajatlarini chegirib tashlagan holda asosiy vositalarning adolatli qiymati;
• <или>aktivdan foydalanish qiymati (tashkilot o'z faoliyatida OT dan foydalangan holda qancha pul oladi). Kompaniya uchun o'z-o'zidan emas, balki boshqa aktivlar (masalan, ma'muriy bino) bilan birgalikda pul ishlab chiqaradigan aktivlar mavjud. Bunday holda, qayta tiklanadigan summa aktiv tegishli bo'lgan aktivlar guruhi (pul ishlab chiqaruvchi aktivlar) uchun aniqlanadi. 66-band 36 IAS.

Agar aktivning balans qiymati uning qoplanadigan qiymatidan yuqori bo'lsa, balans qiymatini kamaytirish kerak.

Shunday qilib:

Qimmatsizlanish summasi odatda xarajatlarga kiritiladi.

Agar aktivning qayta tiklanadigan qiymati keyinchalik oshsa, qadrsizlanish summasi uning joriy balans qiymatiga qaytarilishi kerak. pp. 114, 117 IAS 36.

Tan olishdan chiqarish

PBU 6/01 ga binoan, agar operatsion tizim jismonan nafaqaga chiqqan bo'lsa yoki biron bir sababga ko'ra (masalan, eskirganligi sababli) tashkilot uchun daromad keltira olmasa, u hisobdan chiqarilishi kerak. 29-modda PBU 6/01. Ammo amalda, qoida tariqasida, bu faqat mulkni jismonan yo'q qilishda sodir bo'ladi. Misol uchun, eski ishlab chiqarish binosi uzoq vaqt davomida ishlab chiqarishda foydalanilmagan bo'lsa ham, hisobdan chiqarish darajasiga qadar amortizatsiya qilinishi mumkin.

Agar asosiy vositalar tashkilot faoliyatida bir muncha vaqt foydalanilgan bo'lsa va keyin sotilgan bo'lsa, u 01 hisobvarag'ida tasarruf etilgunga qadar aks ettiriladi.

Gap shundaki, aktivni asosiy vositalar toifasidan tovarlar toifasiga o'tkazish (qayta tasniflash) Rossiyaning buxgalteriya hisobi qoidalarida nazarda tutilmagan.

UFRSga muvofiq, aktivning balans qiymatini tan olish quyidagi hollarda tugatiladi:

• <или>uning ketishi bilan;
• <или>undan foydalanishdan daromad kutilmaganda 67-band 16 IAS.

Ko'rib turganingizdek, UFRSda asosiy vositalarni hisobdan chiqarish shartlari Rossiya PBU me'yorlariga to'g'ri keladi.

Shu bilan birga, UFRSda aktivni hisobdan chiqarish bilan bog'liq bo'lgan daromadlar va xarajatlar qisqartirilgan darajada aks ettiriladi. 71-band 16 IAS.

Kompaniya ma'lum vaqt davomida o'z faoliyatida foydalangan va keyin sotishga qaror qilgan asosiy vositalar UFRSda aylanma aktivlarning alohida turi sifatida tan olinadi. Ular shunday deyiladi - sotish uchun mo'ljallangan uzoq muddatli aktivlar va 1-band 5-IFRS.

Aktiv asosiy vositalardan sotish uchun mo'ljallangan aktivlarga o'tkaziladi, agar:

• aktiv darhol sotishga tayyor;
• uning sotilishi ehtimoli yuqori (xaridor faol qidirilayotganda va sotish bozor narxida bir yil ichida amalga oshirilishi kutilayotganda) 5-IFRSning 8-bandi.

Sotish uchun mo'ljallangan aktivlar amortizatsiya qilinmaydi.

Ko'rib turganingizdek, IAS 16 qoidalari PBU 6/01 qoidalaridan unchalik farq qilmaydi. Ehtimol, asosiy farq normativ hujjatlar matnlarida emas, balki ularni qo'llashning o'rnatilgan amaliy yondashuvlaridadir.

Buxgalter tomonidan tan olingan va tashkilotning buxgalteriya siyosatida mustahkamlangan asosiy vositalarni tan olingandan keyin baholash tartibi kompaniyaning moliyaviy holati moliyaviy hisobotda qanday ko'rsatilishi va baholanishiga sezilarli ta'sir ko'rsatishi mumkin. foydalanuvchilari tomonidan. Asosiy vositalarni baholashni hisobga olishning qanday modellari 16 IAS talablari bilan belgilanadi, ularning farqlari, afzalliklari va kamchiliklari nimada, standart qoidalari PBU 6/01 normalari bilan qanday bog'liqligi maqolada muhokama qilinadi. M.L. Pyatov va I.A. Smirnova, Sankt-Peterburg davlat universiteti.

OTni qayta baholashning ahamiyati

Moliyaviy hisobotda kompaniyaning aktivlari to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etish sohasidagi UFRSning asosiy qoidalaridan biri ularning iqtisodiy xususiyatlarining o'zgarishi bilan bog'liq holda ularni qayta baholash imkoniyatini aniqlashdir. Ushbu qoida asosiy vositalarga ham tegishli. Asosiy vositalarni qayta baholash orqali buxgalter, bir tomondan, hisobot beruvchi kompaniyaning mulkiy salohiyati haqidagi bayonotlardan foydalanuvchilarning taassurotlarini o'zgartiradi, ikkinchi tomondan, kompaniyaning o'z mablag'lari manbalarini baholashni o'zgartiradi. Shu bilan birga, asosiy vositalarni baholashning o'zgarishi buxgalteriya hisobida aks ettirilgan ularning qiymatini keyinchalik kapitalizatsiya qilish hajmiga, ya'ni kompaniyaning joriy xarajatlari hajmiga ham ta'sir qiladi. Bundan tashqari, kompaniyaning asosiy vositalarini qayta baholash haqida gapirganda, biz, qoida tariqasida, kompaniyaning moliyaviy holatini baholash nuqtai nazaridan juda muhim miqdorlar haqida gapirayotganini tushunish kerak.

Shunday qilib, asosiy vositalarni qayta baholash moliyaviy hisobotlarda taqdim etilgan kompaniyaning moliyaviy holatining rasmiga sezilarli ta'sir ko'rsatishi mumkin. Shunga ko'ra, asosiy vositalar tan olingandan keyin ularni baholashni hisobga olish tartibini (model, UFRS bo'yicha) tanlash kompaniyaning buxgalteriya siyosatining juda muhim tarkibiy qismidir.

Biz nomlagan masalalar 16-sonli "Asosiy vositalar" IAS talablari bilan tartibga solinadi, uning mazmuni biz ushbu maqolada ko'rib chiqamiz.

Hisob siyosatining elementi sifatida asosiy vositalarni hisobga olish modelini tanlash

16-IAS ga muvofiq, asosiy vositalarni kompaniya hisoblarida tan olingandan keyin baholash metodologiyasiga yondashuvni tanlash buxgalteriya siyosatining elementi hisoblanadi. Standartga ko'ra, korxona o'zining hisob siyosati sifatida tarixiy tannarx modelini yoki qayta baholash modelini tanlashi va tanlangan buxgalteriya siyosatini asosiy vositalarning butun sinfiga nisbatan qo'llashi kerak.

Standart asosiy vositalar sinfini ularning bir guruhi deb ataydi, ularning elementlari mazmuni va tashkilot faoliyatida foydalanish tabiati bir xil bo'ladi. Asosiy vositalarning alohida sinflariga misol sifatida 16-IAS nomlari: er uchastkalari; er uchastkalari va binolar; avtomobillar va jihozlar; suv kemasi; samolyot; avtotransport vositalari; mebel va muhandislik jihozlarining o'rnatilgan elementlari; Ofis jihozlari. Ushbu ro'yxat yopiq emas va nomli guruhlar qat'iy cheklangan. Shunday qilib, buxgalteriya hisobining umumiy metodologiyasi qo'llaniladigan sinfga (guruh - rus terminologiyasida) kiritilgan asosiy vositalarni tanlash buxgalterning professional mulohazasi mavzusidir.

Tarixiy xarajatlarni hisobga olish modeli

Agar asosiy vositalarning ma'lum bir sinfi uchun tarixiy tannarx modeli tanlansa, u holda aktiv sifatida dastlabki e'tirof etilgandan so'ng, asosiy vosita to'plangan amortizatsiya va to'plangan qadrsizlanish yo'qotishlarini hisobga olgan holda uning tarixiy qiymati bo'yicha hisobga olinishi kerak. Shunday qilib, ushbu modelni qo'llashda asosiy vositalar sinfini qayta baholashning yagona asosi ularning amortizatsiyasi hisoblanadi. 16-IAS qadrsizlanishdan zararni aktivning balans qiymati uning qoplanadigan qiymatidan oshib ketadigan summa sifatida belgilaydi. O'z navbatida, standartga muvofiq qayta tiklanadigan summa ikkita qiymatdan kattaroqdir: aktivning sof sotish narxi va uning foydalanish qiymati.

Boshqacha qilib aytganda, bu holda aktivning balans qiymati uni sotib olish xarajatlari minus amortizatsiya yoki tashkilot ushbu ob'ektni sotish yoki undan foydalanish natijasida olinishi mumkin bo'lgan mablag'lar miqdori bilan belgilanadi, deb aytishimiz mumkin. . Agar ob'ektning tannarxga asoslangan bahosi qiymatga asoslangan smetadan yuqori bo'lsa, aktiv buzilgan deb hisoblanishi mumkin va tashkilot qiymat asosida ob'ektning balans qiymatini to'g'irlashi va aktivning qadrsizlanishidan zararni daromadda tan olishi kerak. bayonot. Ushbu g'oya 36-IAS "Aktivlarning qadrsizlanishi" ning markazida yotadi.

Qayta baholash modeli

Agar buxgalteriya siyosatida asosiy vositalarni qayta baholash modeli tanlangan bo'lsa, kompaniyaning hisobvaraqlarida tan olingan va qayta baholangan sinf(lar) ga tegishli bo'lgan asosiy vositalar qayta baholash sanasidagi adolatli qiymatiga teng bo'lgan qayta baholangan qiymat bo'yicha hisobga olinishi kerak. keyinchalik to'plangan amortizatsiya va har qanday keyinchalik to'plangan qadrsizlanish yo'qotishlari. Bunday holda, buxgalter ob'ektning adolatli qiymatini maqbul darajadagi ishonchlilik bilan aniqlay olishi kerak.

UFRS tamoyillariga to‘liq mos keladigan 16-IAS asosiy vositalarning adolatli qiymatini o‘zaro kelishuvda bilimli, tayyor tomonlar o‘rtasida aktiv almashish mumkin bo‘lgan summa sifatida belgilaydi.

Standart balans qiymati hisobot sanasida adolatli qiymatdan foydalangan holda aniqlangan qiymatdan sezilarli darajada farq qilmasligini ta'minlash uchun qayta baholash etarli muntazamlik bilan amalga oshirilishini talab qiladi. Shuni ta'kidlash kerakki, 16-IAS qayta baholash chastotasini qat'iy belgilamasdan, faqat "etarli muntazamlik" haqida gapiradi. Shuning uchun qayta baholash oraliqlarini tanlash buxgalterning professional fikriga bog'liq.

Asosiy vositalarni qayta baholash g'oyasi

Aktivlarni baholash ko'p jihatdan foydalanuvchining kompaniyaning moliyaviy holati to'g'risidagi fikrini belgilaydi. Boshqa tomondan, aktiv elementlarini baholash buxgalter hisobot berish muammolarini hal qilishi mumkin bo'lgan vositadir - manfaatdor tomonlarga kompaniyaning holati to'g'risida eng ishonchli ma'lumotlarni taqdim etadi.

Buxgalteriya hisobi ma'lumotlaridan foydalanuvchilarning turli guruhlari o'zlarining iqtisodiy (ijtimoiy) faoliyatining turli nuqtalarida turli xil, ko'pincha qarama-qarshi manfaatlarni ko'zlaydilar. Bitta uslubiy loyiha doirasida moliyaviy hisobotdan foydalanuvchilarning barcha guruhlari manfaatlarini bir vaqtda qondirish mumkin emas. Xuddi shunday, aktivlarni (shu jumladan asosiy vositalarni) qayta baholash g'oyasi ob'ektiv ravishda, birinchi navbatda, aylanma mablag'larni qayta baholash asosida qurilgan buxgalteriya hisobotlarining axborot imkoniyatlari chegaralarida shakllanadigan afzalliklari va kamchiliklariga ega.

Asosiy vositalarni qayta baholash g'oyasi UFRSning aktiv tushunchasi va u to'g'risidagi ma'lumotlarning kompaniyaning moliyaviy holati rasmidagi o'rni haqidagi umumiy qarashlariga to'liq mos keladi. UFRS kontseptual doirasida aktivlar, birinchi navbatda, kompaniyaning resurs salohiyati hisoblanadi. Kelajakda kompaniyaga iqtisodiy foyda keltirishi mumkin bo'lgan resurslar - daromad. Binobarin, aktivlarni baholash, birinchi navbatda, ularning kompaniyaga daromad keltirish qobiliyati bilan belgilanishi kerak. Va agar bu imkoniyat kamaysa, aktivlarni diskontlash kerak, agar u o'ssa, ularni qayta baholash kerak. Bunday qarashlar tizimi doirasida kompaniya resurslarining rentabellik potentsialini oshirish uning kapitalini (o'z mablag'lari manbalarini) ko'paytirishni anglatadi. Aktivlarning kompaniya uchun daromad olish qobiliyatining pasayishi kompaniya kapitalining pasayishi hisoblanadi. Bu hisobotda aks ettirilishi kerak. Bu buxgalteriya hisobi ma'lumotlaridan foydalanuvchiga ko'rinadigan bo'lishi kerak. Korxonaning moliyaviy holatining aynan shu jihatini ko'rsatish maqsadi birinchi o'ringa qo'yilganligi sababli, asosiy vositalarni kelajakdagi rentabellik darajasi sezilarli darajada o'zgargan taqdirda qayta baholash hisobotning ishonchliligi kafolati sifatida qaraladi. Shu bilan birga, konservatizm tamoyiliga asoslanib, asosiy vositalarni qadrsizlangan taqdirda baholash standart tomonidan majburiy tartib sifatida belgilangan.

Biroq, aktivni kompaniyaning kapitallashtirilgan xarajatlari (xarajatlari) ob'ektlari to'plami sifatida va daromadni allaqachon tugallangan biznes operatsiyalari (asosan bajarilgan shartnomalar) natijasida hosil bo'lgan real va potentsial pul oqimlari sifatida daromad va xarajatlar o'rtasidagi farq sifatida ko'rib chiqishda g'oya. qayta baholash shubha ostiga olinadi.

Aktivlarni (va, xususan, asosiy vositalarni) tannarx bo'yicha baholash rentabellikni baholashda aktiv va foydaning qiymatini solishtirishga imkon beradi, faqat realizatsiya qilingan foyda, ya'ni allaqachon olingan yoki olinadigan foyda haqida hisobot berishga olib keladi. amalga oshirilgan operatsiyalarning qonuniy mazmuni bilan kafolatlangan pul.

Shu bilan birga, bunday foydaning ishlarning haqiqiy holatiga mos kelishining dalillari aslida faqat yaqqol ko'rinadi, chunki asosiy vositalarni qayta baholash ularning qiymatini dekapitalizatsiya qilishni qayta baholashga imkon beradi, bu esa joriy xarajatlarning ko'rinishida aks ettirilishiga olib keladi. qayta tiklash smetalariga. Bu bizga hisobotlarda aks ettirilgan foyda miqdoriga ta'sirini ko'rsatishga imkon beradi va dividendlarni hisoblash uchun asos bo'lib xizmat qiladi, inflyatsiya omillari va kompaniyaning resurs salohiyatini saqlab qolish uchun kelajakdagi xarajatlarni ko'paytirishni talab qiladigan texnik taraqqiyot. Daromadni oshiradigan tannarx bo'yicha baholash kompaniyaning aylanmasidan qo'shimcha mablag'larni olib qo'yish imkonini beradi, bu uning mavjudligi muvaffaqiyatiga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin.

Boshqa tomondan, asosiy vositalarni qayta baholash summalari taqsimlanadigan foyda miqdorini ko'paytirmasdan, kapital qiymatining oshishiga olib keladi va hisobot foydalanuvchilariga moliyaviy barqarorlikning oshishi xayolini beradi. kompaniya. Biroq, qayta baholash kompaniyaning moliyaviy mustaqilligining o'sishini ko'rsatmaydi, garchi rasmiy ravishda moliyaviy leveraj ko'rsatkichlari yaxshilanayotgan bo'lsa-da, aksincha, kompaniya faoliyatini moliyalashtirish siyosatini saqlab qolgan holda, tez orada kredit miqdorini oshirish kerak bo'ladi. olingan, chunki aylanma aktivlarning ishlashini ta'minlash endi katta miqdorda investitsiyalarni talab qiladi.

Ushbu dalillarni davom ettirish mumkin, ammo bizning fikrimizcha, yuqorida keltirilgan misollar asosiy vositalarni hisobga olishning ikkita nomlangan modelining muvozanatini ko'rsatadi, ulardan birini tanlash buxgalterning professional mulohazasi sohasida UFRSga tegishli. . Bunday tanlovga ta'sir etuvchi omillar orasida qaror qabul qilinayotgan sinfga tegishli asosiy vositalar turi, inflyatsiya darajasi, kompaniyaning iqtisodiy rivojlanish rejalari, muayyan asosiy vositalarning adolatli qiymatini ishonchli baholash qobiliyati va ko'plab omillar kiradi. boshqalar. Ammo bunday omil hech qachon moliyaviy hisobot foydalanuvchilarining kompaniyaning moliyaviy ahvoli haqidagi fikriga ta'sir qilish istagi bo'lmasligi kerak.

Asosiy vositalarni qayta baholashni buxgalteriya hisobida aks ettirish metodikasi

Agar kompaniyaning asosiy vositalarning muayyan sinf(lar)i uchun hisob siyosatida qayta baholash modeli belgilangan bo'lsa, tegishli aktivlar adolatli qiymati bo'yicha baholanadi. Shunga asoslanib, 16-IAS asosiy vositalarning har xil turlarining adolatli qiymatini aniqlashga yondashuvlarni ochib beradi.

Shunday qilib, standartga muvofiq, er va binolarning adolatli qiymati odatda professional baholovchilar tomonidan amalga oshiriladigan baholash orqali bozor ko'rsatkichlari asosida aniqlanadi. Qurilish va asbob-uskunalarning adolatli qiymati odatda baholash yo'li bilan aniqlanadigan bozor qiymati hisoblanadi. 16-IAS, shuningdek, adolatli qiymatning bozor ko'rsatkichlari mavjud bo'lmaganda, asosiy vositaning o'ziga xos xususiyati va bunday aktivlar kamdan-kam hollarda butun korxonadan alohida sotilishi sababli, sotib oluvchi tashkilot adolatli qiymatni baholashi kerakligini belgilaydi. daromad yoki amortizatsiya qilingan almashtirish qiymatiga asoslanadi.

Qayta baholashning chastotasi asosiy vositalarning adolatli qiymatidagi o'zgarishlarga bog'liq bo'lishi kerak. Agar qayta baholangan aktivning adolatli qiymati uning balans qiymatidan sezilarli darajada farq qilsa, qo'shimcha qayta baholash talab etiladi. Ba'zi asosiy vositalarning adolatli qiymati sezilarli va tasodifiy o'zgarishlarga duch kelishi mumkin va shuning uchun yillik qayta baholashni talab qiladi. Adolatli qiymati ahamiyatsiz o'zgarishlarga uchragan asosiy vositalar uchun bunday tez-tez qayta baholash talab qilinmaydi. Bunday ob'ektlarni qayta baholash zarurati har 3-5 yilda bir marta paydo bo'lishi mumkin.

16-IASning alohida talablari qayta baholangan asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisobga olish masalalariga bag'ishlangan. Standartga muvofiq, asosiy vositalar ob'ektini qayta baholagandan so'ng, uning amortizatsiya summasi quyidagilardan iborat:

• asosiy vositaning balans qiymatining o‘zgarishiga mutanosib ravishda qayta baholangan;
• dastlabki tannarxning kamayishi hisobiga hisobdan chiqariladi va olingan qoldiq qiymati asosiy vositaning qayta baholangan qiymatiga qayta hisoblab chiqiladi.

Buxgalteriya hisobi modelini tanlash to'g'risidagi qaror bir butun sifatida asosiy vositalar sinfiga nisbatan qabul qilinganligi sababli, 16-IAS ga muvofiq, agar asosiy vositalarning alohida ob'ekti qayta baholansa, ushbu aktiv tegishli bo'lgan asosiy vositalarning butun sinfi. qayta baholanadi.

16-IASda ta'kidlanganidek, asosiy vositalarning bir xil sinfidagi ob'ektlarni qayta baholash aktivlarni tanlab qayta baholashni oldini olish uchun bir vaqtning o'zida amalga oshirilishi kerak, shuningdek, moliyaviy hisobotga xarajatlar va qiymatlar aralashmasini aks ettiruvchi summalarni kiritish kerak. turli sanalarda.

Biroq, agar qayta baholash qisqa vaqt ichida amalga oshirilsa va natijalar doimiy ravishda yangilanib tursa, aktivlar sinfi doimiy ravishda qayta baholanishi mumkin. Qayta baholash modeli kompaniya tomonidan faqat asosiy vositalarning ma'lum sinflari uchun tanlangan vaziyatda "har xil sanalarda xarajatlar va qiymatlarni aralashtirish" UFRS tomonidan hisobotda taqdim etilgan ma'lumotlarning etishmasligi sifatida ko'rib chiqilmagani qiziq.

Qayta baholash faktini buxgalteriya hisobi registrlarida aks ettirish tartibiga kelsak, standart agar qayta baholash natijasida asosiy vositani baholash summasi oshsa, bu o'sish to'g'ridan-to'g'ri kapitalda "qayta baholashdan olingan daromad" sifatida aks ettirilishi kerakligini belgilaydi. ”. Shu bilan birga, o'sish foyda yoki zararda ilgari tan olingan bir xil aktivni qayta baholashdan zararni qoplash (qayta tiklash) darajasida tan olinadi. Agar asosiy vositaning qayd etilgan qiymati qayta baholash natijasida pasaysa, bunday pasayish foyda yoki zararda tan olinishi kerak. Shu bilan birga, qayta baholashdan zarar to'g'ridan-to'g'ri o'z kapitalida tan olinishi kerak, agar xuddi shu aktivga nisbatan qayta baholash profitsitida kredit qoldig'i mavjud bo'lsa, qayta baholashdan ortiqcha miqdorni kamaytiradi.

Asosiy vositani tandan chiqarishda (hisobdan chiqarishda) uni qayta baholash natijasida kapital qo'shimchasi miqdori taqsimlanmagan foyda tarkibiga kiritilishi mumkin, bu esa qayta baholangan qiymatni kapitalizatsiya qilish hajmining o'sishining taqsimlanmagan foyda miqdoriga ta'sirini yo'q qiladi. asosiy vositalardan. Agar aktiv nafaqaga chiqarilgan yoki nafaqaga chiqarilgan bo'lsa, butun o'sish taqsimlanmagan foydaga kiritilishi mumkin. Biroq, agar aktiv tashkilot tomonidan foydalanilsa, qayta baholashdan tushgan foydaning faqat bir qismi taqsimlanmagan foydaga kiritiladi. Uning miqdori aktivning qayta baholangan qiymati asosida hisoblangan amortizatsiya summasi va uning dastlabki qiymatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya summasi o'rtasidagi farq sifatida aniqlanadi. Qayta baholashning ortiqcha summalarini taqsimlanmagan foyda tarkibiga kiritish joriy foyda yoki zarar miqdoriga ta'sir qilmasdan bevosita amalga oshiriladi.

IAS 16 tomonidan belgilangan tan olingandan keyingi aktivlarni baholash modellari: xulosa

Agar biz 16 IASning ko'rib chiqilgan talablarini Rossiya PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" ning tegishli normalari bilan taqqoslasak, umuman olganda, Rossiya buxgalteriya qonunchiligi va UFRS talablari bir-biriga mos kelishi aniq bo'ladi. Farqi, asosan, Rossiya buxgalteriya amaliyotida "adolatli qiymat" tushunchasining me'yoriy ta'rifi yo'qligidadir. Biroq, so'nggi yillarda buxgalteriya hisobi sohasidagi qoidalarni ishlab chiqish tendentsiyalarini hisobga olgan holda, shuni aytishimiz mumkinki, bu vaziyatni UFRSga yanada yaqinroq moslashtirishga o'zgartirish juda yaqin kelajak masalasidir.

Bu shuni anglatadiki, umuman olganda, Rossiya buxgalteriya amaliyoti foydalanuvchilarga aylanma aktivlar to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etish nuqtai nazaridan buxgalteriya hisobining iqtisodiy kontseptsiyasi metodologiyasini izchil qabul qilmoqda. Ushbu model o'zining juda muhim afzalliklariga ega, ammo bu bilan bir qatorda, biz ko'rsatishga harakat qilganimizdek, u ham ma'lum cheklovlarga ega. Ushbu holatlar yozuvlarni yuritishda ham, buxgalteriya ma'lumotlari bilan ishlashda ham hisobga olinishi kerak.

Rossiya Federatsiyasi hududida Moliya vazirligining 2015 yil 28 dekabrdagi 217n-son buyrug'i bilan joriy etilgan Xalqaro moliyaviy hisobot standartlari UFRS (IAS) 16 "Asosiy vositalar" ni o'z ichiga oladi. Standartning maqsadi asosiy vositalarni hisobga olish tartibini belgilashdan iborat. 16-IFRS asosiy vositalarni tan olish, ularning balans qiymatini, amortizatsiya ajratmalarini va qadrsizlanishdan zararlarni aniqlash masalalarini qamrab oladi.

16-IAS Asosiy vositalar quyidagilarga tatbiq etilmaydi:

• sotish uchun mo'ljallangan deb tasniflangan asosiy vositalar;
• qishloq xo'jaligi faoliyati bilan bog'liq biologik aktivlar, mevali ekinlar bundan mustasno;
• razvedka va baholash aktivlarini tan olish va o‘lchash;
• neft, tabiiy gaz va shu kabi qayta tiklanmaydigan resurslar kabi yer osti boyliklari va foydali qazilmalar zaxiralaridan foydalanish huquqi.

16-IFRSga muvofiq asosiy vositalar tushunchasi

16-IFRS asosiy vositalarni bir vaqtning o'zida ikkita shartni qondiradigan moddiy aktivlar sifatida belgilaydi:

• tovarlar va xizmatlarni ishlab chiqarish yoki yetkazib berishda, ijara yoki ma'muriy maqsadlarda foydalanish uchun mo'ljallangan;
• bir muddatdan ortiq foydalanish uchun mo'ljallangan.

Asosiy vositalarni tan olish va ularni baholash

Agar quyidagi shartlar bir vaqtda bajarilsa, aktivning dastlabki qiymati aktiv sifatida tan olinadi:

• korxona ushbu ob'ekt bilan bog'liq bo'lgan kelajakda iqtisodiy foyda olishi mumkin deb tan olinadi;
• berilgan ob'ektning dastlabki qiymati ishonchli tarzda baholanishi mumkin.

Aktivning dastlabki qiymati uni sotib olish bilan bevosita bog'liq bo'lgan xarajatlarni o'z ichiga oladi:

• sotib olish narxi, shu jumladan import bojlari va qaytarib berilmaydigan sotib olish soliqlari, savdo chegirmalari va chegirmalari;
• aktivni mo'ljallangan joyga yetkazib berish va undan foydalanishga yaroqli holatga keltirish bilan bevosita bog'liq bo'lgan barcha xarajatlar;
• tashkilot bunday mas'uliyatni o'z zimmasiga olgan aktivni demontaj qilish va olib tashlash va u egallagan saytni tiklash xarajatlarining dastlabki hisob-kitobi.

Dastlabki tan olingandan so'ng, asosiy vositalarning ushbu toifasiga nisbatan buxgalteriya hisobi uchun Buxgalteriya siyosatida mustahkamlangan asosiy vositalar ob'ektiga keyingi baholash modeli qo'llaniladi:

• tarixiy xarajatlarni hisobga olish modeli;
• qayta baholangan xarajatlarni hisobga olish modeli.

OS sinflariga misollar:

• er va binolar;
• avtomobillar va jihozlar;
• avtotransport vositalari;
• Ofis jihozlari.

Korxona, shuningdek, 36-IAS “Aktivlarning qadrsizlanishi” talablariga muvofiq aktivni qadrsizlanish uchun sinovdan o‘tkazishi kerak.

Asosiy vositalarning amortizatsiyasi

Aktivning foydali muddati davomida uning amortizatsiya qilinadigan qiymati tizimli taqsimlanishi va foyda yoki zararda yoki agar mavjud bo'lsa, boshqa aktivning tannarxining bir qismi sifatida tan olinishi kerak.

Eslatib o'tamiz, UFRS bo'yicha amortizatsiya qilinadigan miqdor - bu tugatish qiymatini olib tashlagan holda dastlabki qiymat. Qutqarish qiymati, agar aktivning holati va xizmat muddati uning foydali xizmat qilish muddati oxirida kutilgandek bo'lgan bo'lsa, xo'jalik yurituvchi sub'ektning aktivni yo'q qilishdan hisoblangan xarajatlar chegirib tashlanganidan keyin oladigan taxminiy summasi.

Amalda, aktivning likvidatsiya qiymati ko'pincha ahamiyatsiz. Shuning uchun amortizatsiya qilinadigan miqdorni hisoblashda odatda ahamiyatsiz bo'ladi.

Tashkilot qo'llaydigan amortizatsiya usuli tashkilotning asosiy vositalardan kelajakdagi iqtisodiy foyda iste'mol qilishining kutilayotgan xususiyatlarini aks ettirishi kerak (chiziqli usul, qoldiqni kamaytirish usuli, ishlab chiqarish hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarish usuli).

Asosiy vositalarni tan olishni tugatish

Quyidagi holatlar ro'y bersa, OT ob'ektini tan olish to'xtatiladi:

• aktivni tasarruf etish;
• aktivdan foydalanish yoki uni tasarruf etishdan kelajakda hech qanday iqtisodiy foyda kutilmaydi.

Hisobni to'xtatish paytidagi aktivni hisobdan chiqarishdan olingan daromadlar va xarajatlar, odatda, bunday tan olish to'xtatilgan paytdagi foyda yoki zarar tarkibiga kiritiladi.

OT ob'ektlari haqidagi ma'lumotlarni oshkor qilish

Tashkilotning moliyaviy hisobotida asosiy vositalarning har bir toifasi uchun, xususan, quyidagi ma'lumotlarni oshkor qilish kerak:

• hisobot davri boshi va oxiridagi yalpi balans qiymati va to‘plangan amortizatsiya (qiymatsizlanishdan to‘plangan zararlar bilan birga);
• qo'llaniladigan amortizatsiya usullari;
• amaldagi foydali xizmat muddati yoki amortizatsiya stavkalari.

D. V. Pshichenko

Foydali hayot

16-IFRSga muvofiq, foydali xizmat muddati quyidagilarga asoslanadi:

Kompaniya aktivlaridan foydalanishning kutilayotgan (taxminiy) muddati;

Kompaniya aktivdan foydalangan holda ishlab chiqarishni kutayotgan mahsulotlar miqdori.

Ushbu standart, shuningdek, eskirganlik va jismoniy eskirish kabi boshqa omillarga ham e'tibor beradi, bu ko'pincha ma'lum aktivdan foydalanishdan kutilayotgan iqtisodiy foydaning pasayishiga olib keladi, hatto asosiy vosita ishlatilmayotgan bo'lsa ham (mothballed). Shunday qilib, aktivning foydali muddatini aniqlashda quyidagi omillarni hisobga olish kerak:

Kompaniya tomonidan aktivdan foydalanishning kutilayotgan hajmi;

Smenalar soni, ta'mirlash va texnik xizmat ko'rsatish dasturlari, shuningdek, harakatsizlik davrida aktivni saqlash sharoitlari va texnik xizmat ko'rsatish kabi ishlab chiqarish omillariga qarab taxminiy jismoniy buzilish;

Ishlab chiqarish jarayonining takomillashuvi natijasida eskirish, aktivdan foydalangan holda ishlab chiqarilgan (ko'rsatilayotgan) ushbu mahsulotlarga (xizmatlarga) bozorda talab hajmining o'zgarishi;

Ijara shartlari kabi aktivdan foydalanish bo‘yicha qonuniy yoki shunga o‘xshash cheklovlar. Aktivning foydali muddatini aniqlashda uning kompaniya uchun kutilayotgan foydaliligini hisobga olish kerak. Shunday qilib, aktivning foydali muddati uning iqtisodiy foydalanish muddatidan qisqaroq bo'lishi mumkin. Shuning uchun, odatda, asosiy vositalar ob'ektining foydali muddati kompaniyaning o'xshash aktivlar bilan bog'liq tajribasiga asoslangan baholash yo'li bilan aniqlanadi. 16-IFRSga muvofiq, asosiy vositalarning foydali xizmat muddati vaqti-vaqti bilan qayta ko'rib chiqilishi kerak va agar natijada foydalanish muddati oldingi hisob-kitoblardan sezilarli darajada farq qiladigan bo'lsa, joriy va kelajakdagi davrlar uchun amortizatsiya xarajatlari miqdori bo'lishi kerak. sozlangan.

Masalan, asosiy vositaning holatini dastlab hisoblangan standartlardan tashqari yaxshilaydigan keyingi xarajatlar natijasida foydali xizmat muddati uzaytirilishi mumkin. Aksincha, texnologik o'zgarishlar yoki mahsulot bozoridagi o'zgarishlar foydali xizmat muddatining qisqarishiga olib kelishi mumkin. Bunday hollarda foydali xizmat muddati (shuning uchun amortizatsiya normasi) joriy va kelgusi davrlar uchun tuzatiladi.

Alfa MChJ kompaniyalar guruhining UFRS hisob siyosatidan ko'chirma

Asosiy vositalarning amortizatsiyasi guruh asosiy vositalardan foydalanishdan iqtisodiy foyda olishni boshlagan paytdan boshlab hisoblanadi. Asosiy vositalarning amortizatsiyasi to‘g‘ri chiziqli usul bo‘yicha ularning foydalanish muddati davomida hisoblanadi. Guruh asosiy vositalardan iqtisodiy foydali foydalanish uchun quyidagi muddatlarni belgilagan (2-jadval).

jadval 2

Asosiy vositalar sinflari bo'yicha qabul qilingan foydali xizmat muddati

PBU 6/01. Nizomga ko'ra, asosiy vositalar ob'ektining foydalanish muddati tashkilot tomonidan ob'ektni buxgalteriya hisobiga qabul qilishda belgilanadi.

PBUning 4-bandida aytilishicha, foydali xizmat muddati - bu asosiy vositalar ob'ektidan foydalanish tashkilotga iqtisodiy foyda (daromad) keltiradigan davr. Asosiy vositalarning ayrim guruhlari uchun foydali xizmat muddati ushbu ob'ektdan foydalanish natijasida olinishi kutilayotgan mahsulot miqdori (jismoniy jihatdan ish hajmi) asosida aniqlanadi.

Nizomning 20-bandida aytilishicha, asosiy vositalar ob'ektining foydali xizmat muddatini aniqlashda quyidagilardan kelib chiqish kerak:

Kutilayotgan mahsuldorlik yoki quvvatga muvofiq ushbu ob'ektning kutilayotgan foydali muddati;

Ish rejimiga (smenalar soni), tabiiy sharoitlarga va tajovuzkor muhit ta'siriga, ta'mirlash tizimiga qarab kutilayotgan jismoniy eskirish;

Ushbu ob'ektdan foydalanish bo'yicha normativ va boshqa cheklovlar (masalan, ijara muddati). Shuningdek, ushbu bandga muvofiq, rekonstruksiya qilish yoki modernizatsiya qilish natijasida asosiy vositalar obyekti faoliyatining dastlab qabul qilingan standart ko‘rsatkichlari yaxshilangan (ko‘paygan) hollarda tashkilot ushbu ob’ektning foydalanish muddatini qayta ko‘rib chiqadi.

Shunday qilib, UFRSga o'xshab, Rossiya qonunchiligi tashkilotlarga asosiy vositalarning foydali muddatini mustaqil ravishda aniqlash imkonini beradi. Rossiya qonunchiligida ham, 16-IFRSda ham asosiy vositalarning foydalanish muddatini belgilashda hisobga olinishi kerak bo'lgan bir qator omillar nazarda tutilgan. Shu bilan birga, shuni ta'kidlash kerakki, xalqaro standartda nazarda tutilgan ob'ektning eskirishi kabi omil PBU 6/01 matnida to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilmagan. Xalqaro standart asosiy vositalar ob'ektining foydalanish muddatini o'zgartirish bo'yicha Rossiya buxgalteriya qonunchiligiga qaraganda ancha moslashuvchan siyosatni nazarda tutadi.

Amortizatsiya

IFRS 16. Standart amortizatsiyani aktivning foydali muddati davomida amortizatsiya qilinadigan qiymatini muntazam ravishda kamaytirish sifatida belgilaydi. Bunda amortizatsiya qilinadigan tannarx deganda aktivning tannarxi yoki moliyaviy hisobotda tannarx o‘rniga aks ettirilgan boshqa summa tushuniladi, uning tugatish qiymati ayiriladi.

Boshqa tomondan, qutqaruv qiymati kompaniyaning foydalanish muddati oxirida aktiv uchun kutilayotgan sotish xarajatlarini hisobga olmaganda olishni kutayotgan sof summa sifatida aniqlanadi. Standartga ko'ra, faqat er amortizatsiya qilinmaydi, chunki u odatda cheksiz foydalanish muddatiga ega. PBBU 6/01. Ushbu qoidada belgilangan hollar bundan mustasno, asosiy vositalarning qiymati amortizatsiya hisobiga qoplanadi.

17-bandga muvofiq, amortizatsiya hisoblanmaydi:

Rossiya Federatsiyasining safarbarlik va safarbarlik to'g'risidagi qonun hujjatlarini amalga oshirish uchun foydalaniladigan, ishlab chiqarishda, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatishda, tashkilotning boshqaruv ehtiyojlari uchun mo'ljallangan va foydalanilmaydigan asosiy vositalar ob'ektlari uchun. tashkilot tomonidan vaqtincha egalik qilish va foydalanish yoki vaqtincha foydalanish uchun haq evaziga taqdim etilganligi uchun amortizatsiya olinmaydi;

Notijorat tashkilotlarining asosiy fondlari uchun amortizatsiya hisoblanmaydi. Ularga asosan balansdan tashqari hisobvaraqda mazkur Nizomning 19-bandida ko‘rsatilgan tartibda to‘g‘ri chiziqli usulda hisoblangan amortizatsiya summalari to‘g‘risidagi ma’lumotlar umumlashtiriladi;

Moddiy boyliklarga foydali investitsiyalarning bir qismi sifatida hisobga olinadigan uy-joy fondlari uchun amortizatsiya umumiy belgilangan tartibda hisoblanadi. Iste’mol xossalari vaqt o’tishi bilan o’zgarmaydigan asosiy vositalar ob’ektlari (er uchastkalari; atrof-muhitni muhofaza qilish ob’ektlari; muzey ashyolari va muzey kolleksiyalari qatoriga kiritilgan ob’ektlar va boshqalar) amortizatsiyaga tortilmaydi.

Ushbu ob'ektlar uchun ushbu qoidaga muvofiq amortizatsiya belgilangan amortizatsiya normalari bo'yicha hisobot yilining oxirida balansdan tashqari hisoblab chiqiladi. Shuningdek, iste'mol xususiyatlari vaqt o'tishi bilan o'zgarmaydigan asosiy vositalar (er uchastkalari va atrof-muhitni muhofaza qilish ob'ektlari; muzey ashyolari va muzey kolleksiyalari qatoriga kiritilgan ob'ektlar va boshqalar) uchun amortizatsiya hisoblanmaydi. Shunday qilib, Rossiya qonunchiligi, UFRSdan farqli o'laroq, amortizatsiya qilinmaydigan asosiy vositalarning keng ro'yxatini o'z ichiga oladi (xalqaro standart faqat er uchun amortizatsiya hisoblanmasligini nazarda tutadi), shuningdek, amortizatsiya to'lovlarini hisoblashni to'xtatib turishni nazarda tutadi. .

Amortizatsiya usullari

UFRS 16. Standartga muvofiq, qo'llaniladigan amortizatsiya usuli korxona aktivdan olingan iqtisodiy foydani iste'mol qilish tartibini aks ettirishi kerak.

Xalqaro standartlar amortizatsiyaning quyidagi usullarini ajratib turadi:

To'g'ri chiziqli hisoblash usuli;

Balansni kamaytirish usuli;

Elementlar yig'indisi usuli.

Usul aktivdan foydalanishdan kutilayotgan iqtisodiy foyda ko'rinishi asosida tanlanadi va agar aktivdan foydalanishdan kutilayotgan iqtisodiy foyda o'zgarmasa, davrdan davrga izchil qo'llaniladi.

16-IFRSning 52-bandiga muvofiq, asosiy vositalarga nisbatan qo‘llaniladigan amortizatsiya usuli vaqti-vaqti bilan qayta ko‘rib chiqilishi kerak va agar ushbu aktivlardan kutilayotgan iqtisodiy foyda ko‘rinishida sezilarli o‘zgarishlar bo‘lsa, ushbu o‘zgarishlarni aks ettirish uchun usul o‘zgartirilishi kerak. Agar amortizatsiya usulini bunday o'zgartirish zarur bo'lsa, u buxgalteriya hisobidagi o'zgarish sifatida hisobga olinishi va joriy va kelgusi davrlar uchun amortizatsiya ajratmalariga tuzatish kiritilishi kerak.

PBU 6/01. Reglament amortizatsiyani hisoblashning quyidagi usullarini nazarda tutadi:

Chiziqli usul;

Balansni kamaytirish usuli;

Foydalanish muddati yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha qiymatni hisobdan chiqarish usuli;

Xarajatlarni hisobdan chiqarish usuli ishlab chiqarish (ish) hajmiga mutanosibdir.

Bir hil asosiy vositalar guruhi uchun amortizatsiyani hisoblash usullaridan birini qo'llash ushbu guruhga kiritilgan ob'ektlarning butun foydalanish muddati davomida amalga oshiriladi.

Shunday qilib, amortizatsiyani hisoblashda Rossiya qonunchiligi UFRSda ko'zda tutilmagan, ularning foydali xizmat qilish muddati yillari yig'indisiga asoslangan asosiy vositalarning qiymatini hisobdan chiqarish usulidan foydalanishga imkon beradi.

Aktivning foydali muddati davomida amortizatsiyani hisoblash usulini o'zgartirishni nazarda tutadigan xalqaro standartlardan farqli o'laroq, Rossiya qonunchiligi tashkilotlarga bunday imkoniyatni bermaydi.