Дивіденди не оподатковуються з прибутку. Оподаткування дивідендів. Порядок, за яким відбувається утримання податку на дивіденди

Дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (у тому числі у вигляді відсотків за привілейованими акціями), за акціями (частками), що належать акціонеру (учаснику), пропорційно часткам акціонерів (учасників) у статутному ( складеному) капіталі цієї організації. До дивідендів також відносяться будь-які доходи, одержувані з джерел за межами РФ, які відносяться до дивідендів відповідно до законодавства іноземних держав (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Порядок виплати дивідендів акціонерними товариствами встановлено у розділі V «Дивіденди товариства» Федерального закону від 26.12.95 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».

У Федеральному законі від 8.02.98 р. № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" відсутнє таке поняття, як дивіденд. Проте у ст. 28 цього Закону передбачено, що товариство має право приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між його учасниками. Частина прибутку, призначена для розподілу між учасниками товариства, розподіляється пропорційно їх часткам у статутному капіталі товариства.

Крім того, у листі Мінфіну Росії від 14.05.15 р. № 03-03-10/27550 роз'яснено, що для цілей застосування НК РФ до дивідендів як таких відносяться не тільки доходи, які отримані акціонером від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування , за належними акціонеру акціями, а й аналогічний дохід, отриманий учасником товариства з обмеженою відповідальністю за належними йому частками.

Податкові ставки за доходами у вигляді дивідендів

Доходи як дивідендів, отримані російськими організаціями, відповідно до п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ обкладаються податком на прибуток за ставкою податку 0% за умови, що на день прийняття рішення про виплату дивідендів організація, що отримує дивіденди, протягом не менше 365 календарних днів безперервно володіє на праві власності не менше ніж 50%-вим вкладом (часткою) у статутному ( складеному) капіталі (фонді) організації, що виплачує дивіденди, або депозитарними розписками, що дають право на отримання дивідендів, у сумі, що відповідає не менше 50% загальної суми виплачуваних організацією дивідендів.

На думку Мінфіну Росії, викладеному в , якщо на день ухвалення рішення про виплату дивідендів дотримуються вимоги п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то податкова ставка у розмірі 0% застосовується до всіх доходів, отриманих організацією у вигляді дивідендів, у тому числі до дивідендів від додатково придбаних часток, які збільшують частку володіння товариства у статутному капіталі понад встановлений названим підпунктом мінімального значення.

При визначенні 365-денного періоду володіння вкладом (часткою) для застосування податкової ставки 0% може враховуватися період володіння вкладом (часткою) перетвореною організацією за умови, що до реорганізації дана організація відповідала критеріям, встановленим п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (листи Мінфіну Росії від 20.03.15 р. № 03-03-06/1/15521, від 30.01.15 р. № 03-03-06/1/3656).

Податкова ставка, зазначена у п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, не застосовується щодо доходів, отриманих іноземними організаціями, які визнаються податковими резидентами РФ у порядку, встановленому ст. 246.2 НК РФ, крім іноземних організацій, самостійно визнали себе податковими резидентами РФ гаразд, передбаченому п. 8 ст. 246.2 НК РФ.

ТОВ має низку переваг перед ІП: зокрема, це стосується того факту, що засновники товариства з обмеженою відповідальністю не відповідають за боргами фірми власним майном. Крім того, такий тип організації дозволяє відкривати філії та розширювати сферу діяльності.

Однак, поряд із цим є й суттєвий мінус – засновники товариства не можуть вільно розпоряджатися заробленим капіталом. Виплата дивідендів здійснюється за законодавчо зафіксованими правилами.

Чим регламентується дана процедура

За своєю суттю дивіденди є частиною прибутку (а точніше, чистого прибутку), який залишився після сплати податків. Відповідно, якщо, наприклад, ТОВ працює на ЕНВД, то це та сума, яка залишилася після того, як було виплачено єдиний податок на поставлений дохід.

Прибуток розподіляється між засновниками пропорційно тим часткам, які вони вносили до статутного капіталутовариства. Проте, компанія має право встановити власний порядок розподілу виплат, який здійснюватиметься незалежно від участі засновників.

Існує ціла низка документів, що регламентують порядок виплат:

• Закони №208-ФЗ та №14-ФЗ, прийняті у 1995 та 1998 році відповідно, свідчать про те, що рішення має бути прийняте загальними зборами засновників.
• Ті самі закони (інші підпункти) регламентують необхідність оформлення протоколу зборів.
• Закон №14-ФЗ також фіксує, що прибуток може бути розподілений раз на квартал, півроку чи рік(при цьому експерти радять здійснювати цю процедуру щорічно, тому що тоді суму прибутку та виплат можна визначити максимально чітко).
• НК РФ регулює той факт, що ТОВ (як і акціонерні товариства) повинні самі розраховувати суму податку, утримувати її і перераховувати до бюджету. Це стосується будь-якої обраної системи оподаткування.
• Листи Мінфіну регулюють терміни перерахування податків та здійснення виплат.

Законом регламентується, що за відсутності коштів компанія може виплачувати дивіденди майном(зокрема, основними засобами чи товарами). Однак, цей спосіб при вигоді таким не є, оскільки суспільству доведеться виплатити додаткові податки - це і .

Всі аспекти цієї процедури детально розібрані на наступному відео:

Порядок виплат

Максимальний термін здійснення виплати складає 60 календарних днівз дня ухвалення рішення про необхідність здійснення цієї процедури. При цьому припустимо вказівку точного терміну сплати, якщо він зазначається у . Згідно із законодавством РФ, якщо виплати не були здійснені у зазначений термін, засновники можуть звернутися до товариства з питання їх стягнення протягом 3-5 років (3 роки згідно із законами, більше – у разі зазначення цієї інформації у Статуті).

Розрахунок проводиться безпосередньо організацією. Ставка НФДЛ складає 13% . При цьому, у разі здійснення сплати доходів іноземним громадянам, ставка податку на доходи фізичної особи буде вищою і становитиме 15%.

Так, якщо суспільство отримувало дивіденди, то ПДФО вважається так (для російського учасника):

• Сума дивідендів, нарахованих засновнику / Дивіденди, нараховані всім засновникам * (Дивіденди, нараховані всім засновникам – Дивіденди, які були отримані у поточному та минулому роках) * 13%.
• Якщо організація не отримувала дивіденди у розрахунковому періоді, формула значно спрощується: у разі дивіденди, нараховані учаснику, просто множаться на 13%.

Рішення про те, що дивіденди виплачуватимуться, приймається на загальних зборах засновників. Відповідно, після його проведення обов'язково має бути оформлений протокол (у двох примірниках), у якому мають бути зазначені такі відомості:

• Дата та його номер.
• Місце та дата проведення.
• Порядок денний.
• Підписи засновників із розшифровкою.

У самому рішенні про здійснення розподілу прибутку мають бути дані, подані нижче:

• Сума прибутку та період розподілу.
• Пропорції засновників під час розподілу.
• Список учасників, які мають отримати виплату із зазначенням її суми.
• Терміни та форма виплати доходів.

Спеціального документа, який існує для оформлення виплат, законодавчо не встановлено. Саме тому організація може самостійно розробити бланк. Але в цьому випадку потрібно затвердження форми документа за допомогою наказу про облікову політику.

Підійде також використання типових форм, що заповнюються у випадках перерахування на інший рахунок або у ситуації здійснення видачі фінансових коштів із каси. Серед них можна виділити:

• Спеціалізовані відомості (зокрема, підійдуть форми та , які були затверджені ще на початку 2004 року).
• (Форма була затверджена в 1998 році і має номер КО-2).
• Платіжні доручення та ін.

Нюанси процедури

У разі виплат єдиному засновнику (так само як і для ситуації з кількома засновниками) страхові внески не сплачуються, оскільки вони не розглядаються як заробітна плата. При цьому сама процедура здійснюється значно простіше, оскільки єдиний засновник може самостійно винести відповідне рішення про розподіл і здійснити сплату. Він отримає чистий прибуток у повному розмірі (за вирахуванням податків), оскільки його частка у статутному капіталі становить 100%.

Також існують додаткові нюанси, які регламентують випадки, у яких дивіденди виплачувати не можна за жодних умов:

• Відсутність повністю сплаченого статутного капіталу.
• Суспільство на даний момент може бути визнане (або стати ним після здійснення виплати).
• ТОВ не виплатило вартість однієї з часток (стосується лише деяких випадків).
• Є непокритий збиток, який відображено у бухгалтерській звітності.
• Вартість чистих активів не покриває розмір суми статутного та резервного капіталу (або вона стане нижчою за цю суму після здійснення виплати).

Податки з дивідендів

З дивідендів виплачується податок на прибуток, який має бути перерахований пізніше строку безпосереднього здійснення виплат засновникам. У разі затримки штраф становитиме 20% від неперерахованої суми. Також буде утримано пеню в сумі однієї триста від ставки рефінансування (виплачується за кожен день прострочення).

Крім того, з виплачуваних дивідендів (відповідно до статті 208 Податкового кодексу РФ) утримується податок на дохід фізичних осіб (ПДФО)оскільки вони вважаються джерелами доходу. Податкова база враховує як доходи платника у грошовій, і у натуральної формах. Наслідки несплати у тому, що буде зобов'язане виплатити засновникам відсотки використання чужих коштів.

Оскільки суспільство є джерелом доходу фізичної особи (засновника товариства), який виходить у вигляді дивідендів, саме суспільство розглядатиметься як свого роду податковий агент та визначатиме розмір ПДФО індивідуально для кожного із засновників. Важливо розуміти, що базою є не загальна сума дивідендів, а різниця між її значенням та сумою дивідендів, отриманих податковим агентом, яким виступає ТОВ.

ПДФО утримується відразу ж після здійснення виплати дивідендів, а його сума має бути перерахована до бюджету до того, як кошти фактично будуть отримані в банку засновниками.

Навіть у разі відмови засновника від виплати на користь підприємства необхідно провести процедуру утримання ПДФО.

Таким чином, сплата дивідендів для засновників товариства з обмеженою відповідальністю має цілу низку особливостей та тонкощів, які необхідно враховувати для того, щоб здійснення цієї процедури здійснювалось у законному порядку. Для цього важливо відстежувати всі зміни законодавства, пов'язані із заповненням форм, строками та порядком виплат.

Учасники товариств з обмеженою відповідальністю мають право розраховувати на отримання частини прибутку організацій. Прибуток ТОВ розподіляється між його учасниками (фізособами та організаціями) у формі дивідендів. Розповідаємо, як нараховувати та виплачувати дивіденди у 2018 році та правильно відобразити цей процес в обліку.

Дивіденди: що це

Визначення поняття «дивіденд» розкривається у ст. 43 НК РФ. Ця норма чітко розмежовує дивіденди та інші виплати на користь учасників товариств.

Під дивідендами розуміють будь-який дохід, отриманий від організації під час розподілу чистого прибутку. Тобто того прибутку, який залишається після сплати всіх податків, зборів та внесків.

Доходи з джерел за межами РФ, які належать до дивідендів відповідно до законодавства іноземних держав, на території РФ також визнаються дивідендами.

Не є дивідендами:

• виплати під час ліквідації організації, що не перевищують внеску учасника до статутного капіталу організації;
• виплати учасникам у вигляді передачі часток (акцій) цієї організації у власність;
• виплати некомерційної організації на провадження її основної статутної діяльності, здійснені організаціями, статутний капітал яких складається з вкладів цієї НКО.

Щодо вищезгаданих виплат діє окремий порядок розподілу та оподаткування.

Порядок виплати дивідендів

Одержувачами дивідендів від участі у ТОВ можуть бути як фізичні особи, і організації. Закон не встановлює окремого порядку виплати дивідендів для юридичних та фізичних осіб. Загальний порядок визначено ст. 28 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».

Дивіденди виплачуються за рішенням загальних зборів учасників пропорційно їхнім часткам у статутному капіталі організації. Цим рішенням визначається частина прибутку товариства, призначена для розподілу, та розмір дивідендів.

Пропорційний розподіл – необов'язкова вимога. У статуті можна прописати інший порядок розподілу прибутку.

Рішення про виплату дивідендів може бути прийняте виключно у випадках, коли чистий прибуток ТОВ перевищує його статутний капітал та резервний фонд. Інша важлива умова – повна оплата учасниками ТОВ своїх часток у його статутному капіталі.

Рішення про розподіл прибутку (виплату дивідендів) приймається більшістю голосів та оформляється протоколом загальних зборів учасників. Якщо у суспільстві єдиний засновник, він має право прийняти одноосібне рішення. Рішення про виплату ухвалюється стосовно всіх учасників. Окремих учасників не можна позбавити права дивіденди. Причому учасники не повинні сплачувати поштові та банківські витрати, пов'язані з отриманням дивідендів. Усі комісії оплачує саме товариство власним коштом.

Виплачувати дивіденди частіше ніж раз на квартал не можна. Періодичність виплати встановлено п.1 ст. 28 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ. Дивіденди можуть виплачувати як за підсумками року, так і півріччя чи кварталу. p align="justify"> Періодичність може залежати від розмірів організації. Як правило, що менше організація, то частіше відбуваються виплати. Причому за рішенням товариства виплат може й не бути.

Конкретний термін та порядок виплати дивідендів визначаються статутом товариства або рішенням загальних зборів учасників товариства про розподіл прибутку.

При цьому граничні терміни виплати все ж таки обмежені. Дивіденди повинні бути виплачені не пізніше ніж за 60 календарних днів з дня прийняття рішення про виплату. Статутом або рішенням про виплату дивідендів можуть бути визначені інші терміни.

Коли термін виплати статутом або рішенням загальних зборів не визначено, він вважається рівним 60 дням від дня ухвалення відповідного рішення. Якщо дивіденди не будуть виплачені протягом цього терміну, учасник ТОВ має право звернутися до товариства з вимогою про їх виплату протягом трьох років. Через 3 роки незатребувані дивіденди відновлюють у складі нерозподіленого прибутку.

Строк для поводження з вимогою про виплату дивідендів відновленню не підлягає. Виняток – випадки, коли учасник не заявляв такої вимоги під впливом насильства чи загрози.

Коли дивіденди не виплачуються

Розподіл дивідендів провадиться на підставі даних бухгалтерської звітності за минулий період. Якщо чисті активи товариства перевищать його статутний капітал та резервний фонд, учасники можуть ухвалити рішення про розподіл прибутку.

Якщо вартість чистих активів ТОВ менша від його статутного капіталу та резервного фонду, рішення про виплату дивідендів не приймається. Так само воно не приймається, якщо в результаті виплати дивідендів вартість активів стане меншою від розміру капіталу та резервного фонду.

Інші обмеження виплати дивідендів встановлено ст. 29 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ. Так, рішення про виплату дивідендів не ухвалюється:

• - До повної оплати всього статутного капіталу товариства;
• - До виплати дійсної вартості частки учасника товариства;
• - якщо суспільство відповідає ознакам банкрутства або якщо зазначені ознаки з'являться у суспільства внаслідок ухвалення такого рішення.

Якщо за наявності вищевказаних обмежень суспільство все ж таки вирішує виплатити своїм учасникам дивіденди, дане рішення не підлягає виконанню. Якщо надалі обмеження буде знято, суспільство зобов'язане буде виплатити дивіденди за прийнятим рішенням.

Податок на прибуток з дивідендів

Якщо дивіденди від участі у ТОВ виплачуються на користь організацій, останні мають сплатити податку з прибутку. Цей обов'язок поширюється як на організації, що застосовують ОСНО, а й у спецрежимників, які з загальному правилу звільнено від сплати прибуток.

Розраховують, утримують та перераховують податок не самі платники, а податкові агенти. Тобто ТОВ, які здійснюють виплату дивідендів. Вони ж і подають декларацію з податку на прибуток (у формі податкового розрахунку – для неплатників податку).

Щодо дивідендів діють спеціальні (знижені) податкові ставки з податку на прибуток. Вони встановлені п. 3 ст. 284 НК РФ. Загальна ставка прибуток організацій з дивідендів – 13%.

За такою ставкою сплачують податок отримувачі дивідендів – російські організації. Податок необхідно буде сплатити пізніше дня, наступного після дня виплати дивідендів (стаття 287 НК РФ). Декларація (податковий розрахунок) здається пізніше 28 числа місяця, наступного за кварталом, у якому виплачувались дивіденди. За дивідендами, виплаченими у 4 кварталі – не пізніше 28 березня наступного року.

За загальним правилом іноземні організації, на користь яких виплачуються дивіденди, мають сплачувати підвищений податок за ставкою 15%. Але міжнародні договори мають пріоритет над національним законодавством, тому, якщо між РФ та державою, резидентом якого є іноземна організація, укладено міжнародну угоду про уникнення подвійного оподаткування, то застосовуються правила та норми міжнародного договору (ст. 7 НК РФ).

Податок тут також сплачується не пізніше за день, що йде за днем ​​виплати. При цьому в ІФНС, окрім декларації (податкового розрахунку), потрібно ще здати окремий податковий розрахунок за формою, затвердженою наказом ФНР Росії від 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@. Здають його пізніше 28 числа місяця, наступного за кварталом, у якому виплачували дивіденди. За дивідендами, виплаченими у 4 кварталі – не пізніше 28 березня наступного року.

Крім того, законом передбачено пільгову ставку оподаткування, що дорівнює 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Нульова ставка застосовується організаціями-одержувачами дивідендів, які:

• володіють на праві власності часткою у статутному капіталі ТОВ, яка становить не менше половини всього статутного капіталу;
• на день прийняття рішення про виплату дивідендів мають таку частку не менше 365 календарних днів поспіль.

Нульова ставка поширюється як у російські, і на іноземні організації. Виняток становлять іноземні організації, держава постійного місцезнаходження яких включено до списку офшорів, що формує Мінфін РФ.

Право на застосування нульової ставки слід підтвердити. Для цього в ІФНС надаються документи, які містять відомості про дату набуття права власності на відповідну частку у статутному капіталі ТОВ. Такими документами можуть бути, наприклад, договори купівлі-продажу, розділові баланси та передавальні акти. Дані документи можна подати до податкової інспекції разом із податковою декларацією.

ПДФО з дивідендів

З одержуваних дивідендів учасники-фізичні особи зобов'язані сплачувати ПДФО. Єдиної ставки податку НК РФ не встановлює. Вона залежить від податкового статусу фізичної особи, на користь якої розподіляється прибуток організації. Відповідно до цього одержувачів дивідендів ділять на податкових резидентів та нерезидентів. Резидентство визначається не громадянством, а кількістю календарних днів, проведених біля РФ протягом 12 наступних поспіль місяців.

Відповідно до ст. 207 НК РФ, податковими резидентами визнаються фізособи, що у РФ щонайменше 183 календарних днів протягом року. Цей час не переривається на періоди короткострокового (менше шести місяців) виїзду за межі території Росії з метою лікування та навчання. Фізособи, що знаходяться на території Росії менше 183 днів протягом 12 місяців поспіль, не визнаються податковими резидентами. Вони сплачують податок за підвищеною ставкою.

Податкові резиденти сплачують податок з дивідендів за ставкою 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Нерезиденти сплачують податок за ставкою, що дорівнює 15%, якщо інші податкові ставки не передбачені міжнародним договором, що регулює питання оподаткування (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Оподаткування дивідендів провадиться на дату фактичного отримання доходу. Причому датою отримання доходу вважають день виплати дивідендів, а чи не день їх нарахування (п.1 ст. 223 НК РФ). Тому якщо на дату нарахування дивідендів фізособа мала статус нерезидента, а на момент їх отримання – вже резидента, то ПДФО сплачуватиметься за ставкою 13%.

ПДФО до бюджету перераховують податкові агенти – організації, які виплачують дивіденди. Вони ж і звітують з ПДФО. Термін сплати податку - пізніше дня, наступного дня виплати дивідендів (п. 6 ст. 226 НК РФ). Інформацію про це потрібно включити до 2-ПДФО з ознакою 1 (податок було утримано). Довідку здають до ІФНС не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати. Це загальне правило, яке поширюється на виплату доходу у грошовій формі. Виплачені дивіденди також мають відображатися у формі 6-ПДФО.

Якщо дивіденди виплачуються у натуральній формі (основні кошти, вироблена продукція тощо), податок сплачує вже сам учасник ТОВ. І тут податок необхідно перерахувати пізніше 15 липня року, що йде роком отримання доходу (п. 4 ст. 228 НК РФ).

При виплаті дивідендів у натуральній формі ТОВ не пізніше 1 березня року, наступного за роком виплат, здає в ІФНС 2-ПДФО з ознакою 2 (ПДФО не утримано). При цьому сам одержувач дивідендів має направити до податкової інспекції декларацію за формою 3-ПДФО. Крайній термін здачі декларації - 30 квітня року, який слідує за роком отримання доходу.

Страхові внески з дивідендів не сплачуються, оскільки дивіденди не належать до форми оплати праці за трудовими та цивільно-правовими договорами.

Розрахунки із засновниками з дивідендів у «1С:Бухгалтерії 8» ред. 3.0

Починаючи з версії 3.0.60 у «1С:Бухгалтерії 8» автоматизовано операції нарахування та обліку дивідендів.

Завдяки новим можливостям програми, розрахунки із засновниками та формування податкової звітності суттєво спростилися.

Зміни у Плані рахунків

У попередніх версіях програми розрахунки з засновниками були організовані з використанням аналітики з контрагентів (субконто Контрагенти).

Тим часом, для звітності з ПДФО потрібна аналітика з фізичних осіб, оскільки більшість засновників (учасників) ТОВ - це фізичні особи, і найчастіше засновник - єдиний.

Тепер на рахунках 75 "Розрахунки з засновниками", 80 "Статутний капітал" та 81 "Власні акції (частки)" передбачена аналітика "Засновники" (рис. 1).

Залежно від типу засновника (учасника) як об'єкт аналітики (субконто Засновники) використовуються довідники:

• Контрагенти – для юридичних;
• Фізичні особи – для фізичних осіб.

Крім цього, до рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» відкрито субрахунок 68.34 «Податок з прибутку під час виконання обов'язків податкового агента» - у тому, щоб «агентський» податку з прибутку враховувався окремо.

Мал. 1. Фрагмент Плану рахунків

Формування статутного капіталу

Для автоматичного відображення в обліку даних про засновників та їх частки у статутному (складеному) капіталі в «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 3.0) призначено документ Формування статутного капіталу (розділ Операції). За допомогою цього документа можна також вивести на друк список засновників.

Починаючи з версії 3.0.60, документ Формування статутного капіталу зазнав змін. Тепер під час введення інформації про засновника необхідно уточнити його тип: Фізична особа або Юридична особа (рис. 2).

Мал. 2. Формування статутного капіталу

Як і раніше, після проведення документа Формування статутного капіталу формується проведення (проводки):

Дебет 75.01 Кредит 80.09

- у сумі заборгованості учасника (учасників) з оплати частки часток) у ТОВ.

Але тепер проведення формуються з аналітикою в розрізі засновників: фізичних чи юридичних осіб.

Нарахування дивідендів

Доступ до документа Нарахування дивідендів здійснюється за однойменною гіперпосиланням з розділу Зарплата та кадри або з розділу Операції (рис. 3).

Мал. 3. Розділ «Операції»

У документі зазначається одержувач дивідендів (фізична чи юридична особа), період, за який нараховані дивіденди, та сума дивідендів.

Якщо одержувачем дивідендів є юридична особа, то у формі документа автоматично розраховується податок на прибуток, що сплачується під час виконання обов'язків податкового агента, за ставкою 13% (рис. 4).

Мал. 4. Нарахування дивідендів для юридичної особи.

Суму податку, зазначену у полі Податок з прибутку, можна обнулити. Тоді сума дивідендів відобразиться у декларації з прибутку як дивіденди, податок з яких обчислено за ставкою 0%.

Після проведення документа Нарахування дивідендів формуються бухгалтерські проводки (рис. 5):

Дебет 84.01 Кредит 75.02

- на суму нарахованих дивідендів учаснику – юридичній особі;

Дебет 75.02 Кредит 68.34

- у сумі обчисленого прибуток з дивідендів і підлягає сплаті і під час виконання обов'язків податкового агента.

Для цілей податкового обліку з податку на прибуток у спеціальні ресурси НУ жодних сум не запроваджується, оскільки на зазначених рахунках податковий облік з податку на прибуток не підтримується.

Мал. 5. Рухи документа "Нарахування дивідендів", якщо одержувач - юридична особа.

Якщо одержувачем дивідендів є фізична особа, то у програмі автоматично розраховується ПДФО за ставкою 13% (рис. 6).

Мал. 6. Нарахування дивідендів для фізичної особи.

Після проведення документа Нарахування дивідендів формуються бухгалтерські проводки (рис. 7):

Дебет 84.01 Кредит 75.02

- у сумі нарахованих дивідендів учаснику - фізичній особі;

Дебет 75.02 Кредит 68.01

- на суму обчисленого ПДФО з дивідендів.

Мал. 7. Рухи документа «Нарахування дивідендів», якщо одержувач – фізична особа.

Крім бухгалтерських проводок формуються записи у спеціальні регістри накопичення податкового обліку ПДФО.

Документ Нарахування дивідендів має обмеження:

• він не призначений для відображення виплат дивідендів за акціями (використовується лише для ТОВ);
• засновники (як юридичні, так і фізичні особи) повинні мати статус резидентів Російської Федерації (для нерезидентів податок слід обчислювати за ставками, визначеними міжнародними договорами та відмінними від 13%);
• ТОВ не бере участі в інших організаціях, інакше податок з дивідендів слід розраховувати за складною формулою відповідно до п. 5 ст. 275 НК РФ.

У перерахованих ситуаціях для нарахування дивідендів та податку слід використовувати документ Операція.

Виплата дивідендів

Безпосередньо із форми документа Нарахування дивідендів за кнопкою Виплатити (рис. 4) здійснюється перехід у форму помічника виплати дивідендів (рис. 8).

Мал. 8. Помічник виплати дивідендів

У формі дивіденди автоматично генерується комплект документів на виплату:

• платіжне доручення на переведення дивідендів;
• платіжне доручення на сплату податку (ПДФО – якщо одержувач фізична особа та податку на прибуток – якщо одержувач юридична особа).

Для відображення виплати дивідендів тепер використовуються нові види операцій:

• перерахування дивідендів - у документах Платіжне доручення та Списання з розрахункового рахунку;
• виплата дивідендів – у документі Видача готівки.

Також у цих документах з'явилися додаткові поля, де вказується тип одержувача та підстава виплати (рис. 9).

Мал. 9. Платіжне доручення на виплату дивідендів

Вказівка ​​документа-підстави потрібна з метою автоматизації податкового обліку дивідендів. Якщо засновником є ​​фізична особа, то інформація про виплачені дивіденди відображається у формі 2-ПДФО (рис. 10) та у формі 6-ПДФО (рис. 11).

Мал. 10. Відображення виплачених дивідендів у формі 2-ПДФО

Мал. 11. Відображення виплачених дивідендів у формі 6-ПДФО

Якщо засновником є ​​юридична особа, то інформація про виплачені дивіденди відображається у Розділі А Листа 03 (рис. 12), Розділі В Листа 03 (рис. 13) та у Підрозділі 1.3 Розділу 1 (рис. 14) декларації з прибутку.

ТОВ, що виплачує дивіденди учасникам, має обчислити з них податок, утримати його з доходу, що виплачується, і перерахувати до бюджету. Інакше кажучи, виконати стандартні обов'язки податкового агента. При цьому не має значення, який режим оподаткування застосовує організація, яка виплачує дивіденди: загальний, УСН, сплачує ЕНВД чи ЕСХН.

Податок на дивіденди

Який податок платити з дивідендів і в якому розмірі, залежить від того, кому саме виплачуються дивіденди (п. 3, 4 ст. 214, п. 3, 7 ст. 275, п. 3 ст. 284 НК РФ).

З 01.01.2019 ставка 0% встановлюється щодо дивідендів, отриманих деякими міжнародними холдинговими компаніями, та ставка 5% щодо дивідендів, отриманих іноземними особами, за акціями (частками) міжнародних холдингових компаній (пп.а п.4 ст.2 Закону) 03.08.2018 (N 294-ФЗ).

Розрахунок податку з дивідендів

Податок з прибутку розраховується окремо в кожному прийнятому учасниками решению. ПДФО розраховується окремо щодо кожного учасника.

Якщо організація, яка виплачує дивіденди, сама дивіденди не отримувала, податок з дивідендів, розподілених на користь російських учасників, розраховується за формулою (п. 5 ст. 275 НК РФ):

У такому порядку розраховується податок з дивідендів, нарахованих іноземним учасникам.

Якщо саме ТОВ отримувало дивіденди (крім оподатковуваних за ставкою 0%), то розрахунок податку з дивідендів, що виплачуються російським учасникам, буде дещо складніше:

Податок з прибутку, утриманий з дивідендів, перераховується до бюджету наступні КБК.

Відомості про виплачені дивіденди та утриманий з них податок на прибуток потрібно відобразити в Декларації з податку на прибуток.

Читайте окремий матеріал.

Страхові внески з дивідендів

Дивіденди, що виплачуються фізособам, не оподатковуються страховими внесками до позабюджетних фондів, навіть якщо їх отримує працівник ТОВ.

Дивіденди – це прибуток, який одержують власники компанії внаслідок її ефективної роботи. Однак, як і з будь-якого прибутку, з дивідендів необхідно сплачувати податок. Розглянемо, як розрахувати прибутковий податок із дивідендів.

Поняття дивідендів

У оподаткуванні під дивідендами мають на увазі дохід, який отримує власник юридичної особи при розподілі прибутку, що утворився. Наприклад, в АТ учасникам виплачуються дивіденди, а у ТОВ прибуток зазвичай розподіляється між засновниками згідно з наявними частками. Прибуток виплачується як фізичним особам, і юридичним. А ось уже у них виникає обов'язок сплатити податки: у фізосіб – ПДФО, а у юридичних – податок на прибуток.

Ставки податків на дивіденди юридичних та фізичних осіб

ПДФО

До 2015 року, якщо прибуток отримував громадянин, податок на доходи з дивідендів фізичних осіб розраховувався за ставкою дев'ять відсотків. Нині ж ставка більша і становить 13 відсотків. Саму суму обов'язкового до сплати податку утримує організація, яка виплачує дивіденди.

Виходить, з 2015 року ставка за дивідендами прирівнялася до «зарплатної» ставки, хоча податок на доходи не оподатковується внесками до страхових фондів, оскільки перебуває поза межами трудового законодавства. Загальну формулу для обчислення податків з дивідендів передбачено п. 5 ст. 275 НК РФ. З її допомогою обчислюють і ПДФО, і податок на прибуток (лист Мінфіну РФ від 17.06.2015 № 03-04-06/34935).

Коли не застосовують податкове відрахування

Звітність з ПДФО

Відповідно до Податкового кодексу (п.4 ст.230), особи, які визнаються податковими агентами відповідно до НК РФ (ст. 226.1), зобов'язані подати до територіального відділу податкової інспекції інформацію:

Відомості передаються у тому порядку й у терміни, визначені ст. 289 таки Податкового кодексу.

Слід врахувати, що на таких податкових агентів не поширюється загальний для всіх порядок передачі до ФНП інформації про прибуток фізичних осіб через надання довідки про доходи фізосіб.

Наразі вже діє форма декларації з розрахунку податку на прибуток. Вона заповнюється, коли податковим агентам доводиться робити виплату дивідендів. Форму декларації затверджено листом ФНП Росії від 05.02.2015.

Податок на прибуток

Як уже говорилося раніше, податкова база щодо дивідендів визначається відповідно до ст. 275 НК РФ. Утримується податок на прибуток за ставкою 13% у день виплати дивідендів безпосередньо організацією, яка їх видає. Варто зазначити, що перерахувати податок до бюджету юросіб потрібно встигнути не пізніше дня, наступного за виплатою дивідендів.

Якщо доходи отримані від іноземної організації, то розрахунок та виплата податку лежить на плечах вітчизняної організації. Якщо ж виплату виробляє російська організація, саме вона й має утримати і виплатити податку компанію-получателя.

Обов'язки податкового агента існують у вітчизняних компаній незалежно від режиму оподаткування.

Розрахунок чистих активів

Дивіденди за законом не можна розподілити, наприклад, якщо величина чистих активів компанії стала меншою за статутний капітал. Для цього потрібно знати, як розрахувати ці «чисті активи».

Порядок визначення вартості чистих активів затверджено наказом Мінфіну РФ № 84н від 28 серпня 2014 року і є обов'язковим до виконання як АТ, так і ТОВ.

Величина чистих активів є балансовою вартістю всього того, що існуватиме в розпорядженні засновників організації, якщо вони погасять усі до одного зобов'язання; ця вартість визначається на підставі даних бухгалтерського обліку.

При розрахунку із сукупності активів організації забирається дебіторська заборгованість засновників з несплачених внесків до статутного фонду чи оплати акцій.

Щодо зобов'язань, то їх необхідно зменшити на суму доходів майбутніх періодів, які отримані як державна допомога або ж як безоплатно передане майно.

Як розраховувати податок на дивіденди

Розглянемо, як здійснюються розрахунки.

Приклад 1

Статутний капітал ТОВ «Альфа» складається з рівних часток трьох вкладників. У травні 2016 р. ТОВ виплатило своїм засновникам Іванову П.С., Петрову С.І. – російським громадянам, та Сидорчуку І.П. - нерезиденту РФ, громадянин України, дивіденди. Кожному - у сумі 300 000,00 руб.

При їх виплаті утримано ПДФО. З росіян - по 39000,00 руб. (300000 x 13%); кожен із російських учасників отримав по 261 000,00 руб. (300000 - 39000).

Утриманий з громадянина України ПДФО склав 45 000,00 руб. (300 000 x 15%), та виплата Сидорчуку І.П. становила 255 000,00 руб. (300 000 - 45 000).

Наступного дня після виплат засновникам ТОВ «Альфа» перерахувало утриманий ПДФО у сумі 123 000,00 руб. до бюджету (39 000+39 000+45 000).

Приклад 2

ТОВ «Бета» 2016 р. вирішило виплатити дивіденди за 2015 р. у сумі 1 000 000,00 руб. своїм вкладникам: ТОВ "Гама" (60% статутного капіталу), ТОВ "Дельта" (30%), резиденту РФ Іванову П.С. (7%) та нерезиденту РФ українцю Сидорчуку І.П. (3%).

ТОВ «Бета» належать частки у статутних капіталах:

• ТОВ "Епсилон" - 100%; ТОВ «Бета» володіє цією часткою три роки: 2014, 2015 та 2016 роки, тобто дохід з дивідендів оподатковуватиметься за ставкою 0%.
• ТОВ «Дзета» – 40%, тобто дохід з дивідендів оподатковуватиметься за ставкою 13%.

У 2015 р. ТОВ «Бета» було отримано дивіденди від ТОВ «Епсилон» у сумі 1 500 000,00 руб. та від ТОВ «Дзета» - у сумі 500 000,00 руб. Ці дивіденди не враховувалися при розрахунку податкової бази з дивідендів, виплачених ТОВ «Бета» своїм учасникам у 2015 р. За підсумками 2015 р. ТОВ «Бета» розподілило між учасниками прибуток у сумі 1 000 000,00 руб. в наступному порядку:

• Іванову П.С. та Сидорчуку І.П. за 70 000,00 руб. та 30 000,00 руб. відповідно;
• ТОВ «Гамма» - 600 000,00 руб.;
• ТОВ "Дельта" - 300 000,00 руб.

Дивіденди виплачені у травні 2016 р. ПДФО та податок на прибуток з них розраховуються так:

• У Сидорчука І.П. ПДФО склав 4 500,00 руб. (30000 х 15%), виплата Сидорчуку І.П. становила 25 500,00 руб. (30000 - 4500).
• У Іванова П.С. ПДФО розраховується за наступним правилом: якщо фірма, яка видає дивіденди, отримує прибуток в іншій організації, то розраховувати ПДФО потрібно за формулою: ПДФО = 13% х (Дів – Дів1) х Дів2/Див, де:
  • ПДФО - обчислюваний податок фізособи - резидента РФ;
  • Див – сума прибутку до розподілу (у прикладі 1 000 000,00 крб.);
  • Див1 – сума отриманих дивідендів (сюди включається отриманий від третіх осіб прибуток, у тому числі й за минулі періоди, але не брала участь у розрахунку податку), за мінусом доходів, отриманих російськими організаціями у вигляді дивідендів, – за умови, що на день прийняття рішення про виплату дивідендів організація, що отримує дивіденди, протягом не менше 365 календарних днів безперервно володіє на праві власності не менш ніж 50-відсотковою часткою у статутному капіталі організації, що виплачує дивіденди, або депозитарними розписками, що дають право на отримання дивідендів, у сумі, що відповідає не менше 50 відсоткам. суми виплачуваних організацією дивідендів (500 000,00 крб. – доходи від ТОВ «Дзета»);
  • Див2 - частка (дивіденди) фізособи - резидента РФ (70 000,00 руб).

  Отже, ПДФО з дивідендів Іванова П.С. становив 4 550,00 руб. (70 000/1 000 000 x 13% x (1 000 000 - 500 000); Іванов отримає на руки 65 450,00 руб. (70 000,00 - 4 550).

• Дивіденди, отримані від ТОВ «Гамма», при розрахунку відрахування не враховуються, оскільки оподатковуються на прибуток за ставкою 0%.
• Податок з прибуток з дивідендів ТОВ «Дельта», утриманий податковим агентом ТОВ «Бета», складе 195 00,00 крб. (300 000/1 000 000 x 13% x (1 000 000 – 500 000). Учасник отримує 280 500 руб. (300 000 – 19 500).

Як визначити загальну суму ПДФО з урахуванням дивідендів: Відео