Когда можно переходить на осно. Как организации перейти с усн на общую систему налогообложения. Как происходит переход

Многие индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, опасаются потерять право на ее применение. Но есть и те, кто подумывает о возврате на общий режим. Автор надеется, что данная статья поможет таким предпринимателям разобраться со всеми возможными случаями, наступление которых приводит к утрате права применения упрощенной системы налогообложения, а также позволит определиться с порядком добровольного отказа от применения данного специального налогового режима.

Порядок и условия прекращения применения упрощенной системы налогообложения

Прежде всего необходимо напомнить обстоятельства, при которых индивидуальный предприниматель может или должен произвести такой переход, а также о том, что нынешняя редакция главы 26.2 Налогового кодекса РФ вступила в силу только с 1 января 2006 года (закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ).

Порядок и условия начала и окончания применения упрощенной системы налогообложения установлены статьей 346.13 Налогового кодекса РФ. При этом в названной статье предусмотрены два варианта перехода индивидуального предпринимателя с упрощенной системы налогообложения на иные режимы: добровольный и «вынужденный».

Добровольный переход осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, а «вынужденный» — связан с утратой права применения упрощенной системы и осуществляется в ­порядке, предусмотренном пунктами 4 и 5 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.
При этом, конечно, не следует забывать о нормах пунктов 3 и 7 ­статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, в которых определено следующее:

• налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения , за исключением случая утраты права ­применения упрощенной системы налогообложения;
• налогоплательщик, перешедший с «упрощенки» на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение данного специального режима.

Как уже отмечалось, при добровольном переходе индивидуального предпринимателя с упрощенной системы налогообложения на иные режимы необходимо руководствоваться нормой пункта 6 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Указанной нормой предусмотрено, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позд­нее 15 января того года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Например, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с 13 августа 2005 года, захочет в 2007 году применять общепринятую систему налогообложения. В этом случае он обязан уведомить налоговый орган о переходе на иной режим не позднее 15 января 2007 года.

Автор обращает внимание на то, что рекомендуемая форма такого уведомления № 26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 (далее — приказ МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495).

При «вынужденном» переходе индивидуального предпринимателя с упрощенной системы налогообложения на иные режимы, связанном с утратой права применения «упрощенки», прежде всего необходимо учитывать норму абзаца первого пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, которой установлено следующее.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала , в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

О переходе на иной режим налогообложения , осуществленном в соответст­вии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма такого сообщения — Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» (приказ МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495).

Из пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ следует, что главой 26.2 предусмотрены три ситуации, наступление которых приводит налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, к утрате права ее применения (см. Рисунок 1).

Рисунок 1

Условия, при которых налогоплательщик утрачивает право на применение «упрощенки»

Рассмотрим первую ситуацию: по итогам отчетного (налогового) периода допущено превышение размера предельной величины доходов налогоплательщика, ограничивающей право применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Итак, налогоплательщик считается утратившим право на применение «упрощенки», если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, превысили 20 млн. рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, в соответст­вии с которой налогоплательщик вправе применять упрощенную систему налогообложения, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Порядок определения коэффициента-дефлятора и порядок его официального опубликования установлен распоряжением Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. № 1834-р.

Согласно названному документу Госкомстат России обязан ежемесячно, не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, обеспечить представление в Минэкономразвития России информацию об индексе по­требительских цен на товары и услуги в РФ для определения коэффициента-дефлятора. Минэкономразвития России, в свою очередь, должен ежегодно, не позднее 20 ноября, публиковать в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

Так, Минэкономразвития России установил коэффициент-дефлятор индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ, равным на 2006 год 1,132 (приказ от 3 ноября 2005 г. № 284) и на 2007 — 1,241 (приказ от 3 ноября 2006 г. № 360).

Таким образом, в 2006 году , например, и величина предельного размера доходов, полученных организацией по итогам девяти месяцев 2006 года, ограничивающая право перехода организации с 1 января 2007 года на упрощенную систему налогообложения (не более 15 млн. рублей), и величина предельного размера доходов, полученных налогоплательщиками, как организациями, так и индивидуальными предпринимателями, по итогам отчетного (налогового) периода 2006 года, ограничивающая право применения ими упрощенной системы налогообложения (не более 20 млн. рублей), должны были быть проиндексированы на коэффициент-дефлятор, равный 1,132, и составлять , соответственно, величину не более 16,98 млн. рублей (15 млн. рублей × 1,132) и 22,64 млн. рублей (20 млн. рублей × 1, 132).

Однако Минфин России высказал иную позицию в отношении необходимости индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с нормой пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ (письмо от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/85).

Согласно названному письму Минфина России величина предельного размера доходов 20 млн. рублей, действующая в 2006 году, превышение которой в течение отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения и не подлежит индексации на указанный коэффициент-дефлятор в 2006 году. Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на ­коэффициент-дефлятор, утвержденный на 2006 год в размере 1,132, в 2007 году.

Такая позиция финансового ведомства не ясна в связи с отсутствием в письме логического объяснения причин неприменения в 2006 году коэффициента-дефлятора, утвержденного на 2006 год, и, соответственно, необходимости применения его только в 2007 году. Кроме того, по мнению автора, она также влияет на последствия ее применения в будущем.

Учитывая приведенную выше норму абзаца третьего пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ в части необходимости соблюдения предусмотренного пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ порядка индексации величины предельного размера полученных по итогам отчетного (налогового) периода доходов на коэффициент-дефлятор, особого внимания заслуживает сам порядок индексации указанных доходов.

Согласно пункту 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ величина предельного размера доходов организации, в соответствии с которой она имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, а следовательно, и величина предельного размера доходов налогоплательщика (организации и (или) индивидуального предпринимателя) по итогам отчетного (налогового) периода, превышение которой приводит к утрате права налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор , устанавливаемый на каждый следующий календарный год и учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые ­применялись в соответствии с указанным пунктом ранее .

Иначе говоря, величина предельного размера полученных по итогам отчетного (налогового) периода доходов (не более 20 млн. рублей) индексируется ежегодно не на один, конкретный и устанавливаемый на очередной год коэффициент-дефлятор, а на все коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Налогового ­кодекса РФ ранее.

Таким образом, только правильное применение порядка индексации величины предельного размера полученных по итогам отчетного (налогового) периода доходов позволит налогоплательщику правильно оценить ситуацию: возникнет у него утрата права применения упрощенной системы налогообложения или ему не о чем беспокоиться.

Рассмотрим ситуацию, описанную в Примере 1.

Таким образом, налицо противоречие вступившей в силу с 1 января 2006 года редакции нормы пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и позиции Минфина России, изложенной в письме от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/85.

Следствием данного противоречия является преждевременная утрата права применения «упрощенки» и неоправданное увеличение налоговой нагрузки на налогоплательщиков, определяющих размер полученного по итогам отчетного (налогового) периода дохода в соответствии с изложенной в письме Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/85 позицией.

Учитывая приведенные факты, применение на практике нормы пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ на сегодняшний день затруднительно и требует дополнительных разъяснений со стороны финансовых и налоговых органов или обращения налогоплательщиков в судебные инстанции. При этом автор напоминает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (ст. 7 НК РФ).

Вторая ситуация, связанная с утратой права налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, возникает, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Это связано с тем, что пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей, установлен ряд ограничений на право применения упрощенной системы налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей можно выделить три группы ограничений, исходя из содержания пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Данные ограничения приведены на Рисунке 2.

Рассмотрим Примеры 2 и 3 для того, чтобы лучше понять норму пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ в части необходимости соблюдения требований пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ в целях ­определения права на применение упрощенной системы налогообложения.

Третья ситуация, связанная с утратой права налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, возникает, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 4 статьи 346.12 ­Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 Налогового кодекса РФ , по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Таким образом, в данной ситуации для возможности дальнейшего применения «упрощенки» очень важно соблюсти указанные ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 Налогового кодекса РФ, исходя из всех ­осуществляемых индивидуальными предпринимателями видов деятельности.

Напомним нормы Налогового кодекса РФ, являющиеся основанием для утраты права применения «упрощенки» в Примере 4:

• в целях подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ;
• в соответствии с нормой пункта 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 Налогового кодекса РФ, по отношению к таким индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Об особенностях переходного периода, таких, как расчет остаточной стоимости основных средств, приобретенных еще до перехода на упрощенную систему налогообложения, читайте в следующем номере.

Самой популярной среди мелких предпринимателей является упрощенная система налогообложения. Чтобы осуществлять деятельность по УСН, предприятия должны соответствовать нескольким требованиям, важнейшими из которых являются лимиты по доходам за год и на численность сотрудников.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Если эти требования не могут быть выполнены, налогоплательщик имеет право перейти на ОСНО с того учетного периода, когда случилось нарушение установленных правил. Не всегда такой переход является вынужденным шагом – часто предприятия делают это умышленно.

Упрощенная система налогообложения дает массу преимуществ, но на ней не могут работать крупные предприятия, так как ограничивается количество сотрудников и максимальный доход. Если же маленькое предприятие со временем выросло и расширилось, то его перевод на общую систему будет вынужденным шагом.

Чем отличаются УСН и ОСНО

Системы обложения налогом УСН и ОСНО довольно сильно отличаются.

Среди главных отличий:

• Расходы и доходы. Упрощенка предусматривает два объекта для обложения налогами. Это «Доходы» и «Доходы минус расходы». Первый вариант не предполагает ведения учета расходов. В общей системе нет никаких видов объектов, в ней равно ведется учет и доходов, и расходов.
• В УСН действует единый налог, тогда как на ОСНО налогов больше. Деятельность организации на ОСНО предполагает оплату нескольких типов налога: НДС, на прибыль и на имущество. В упрощенном режиме же нужно будет уплачивать только 1 тип налога, который принято называть единым. НДС уплачивается только в случае ввоза товаров на территорию России. Налог на имущество на УСН также платить необходимо, но только за те объекты недвижимости, которые имеют кадастровую цену.
• Ставки и льготы по налогу. В целом ставки на ОСНО выше, чем на УСН, но некоторые типы бизнеса имеют льготы, уменьшающие ставку практически до нуля. Общий режим предполагает возможность отказа от уплаты НДС, если за предыдущие 90 дней доход не превысил 2 миллиона рублей.
• Декларации или отчетность. На УСН нужно сдавать только одну налоговую декларацию за целый отчетный год, тогда как общая система предполагает целый перечень разных отчетов.
• Если на УСН можно обойтись без отдельной должности бухгалтера (субъекты малого предпринимательства имеют право самостоятельно вести всю отчетность), то на ОСНО весь учет должен вести специалист, так как он ведется в полном объеме.
• УСН предполагает кассовый метод ведения учета доходов и расходов. На общей системе этот метод также возможен, но только в том случае, если за последний год доход не превышал миллиона рублей. Если выручка больше – применяется метод начисления.

Так как между этими двумя системами очень большая разница, перейти от одной к другой очень сложно. Осуществить переход может только очень опытный и высококвалифицированный бухгалтер.

Основания для изменения системы налогообложения

Общую и упрощенную систему даже сложно сравнивать. Если в первом случае необходимо вести полный бухгалтерский учет, то во втором необходимо будет уплачивать только один налог и вести очень простой учет.

Ведение бизнеса не всегда бывает одинаковым. В один момент руководство организации может понять, что ему выгоднее перейти на общую систему. Это может быть просто выгоднее. В другом случае организация может просто перестать отвечать условиям упрощенной системы.

Если перейти на упрощенную систему можно только в добровольном порядке, то переход на ОСНО может быть и принудительным или вынужденным.

Потеря права на упрощенку

Пункт 4 статьи 346 НК РФ указывает причины, на основании которых можно потерять право на упрощенку:

• получение дохода, превышающего установленный лимит;
• в ЕРГЮЛ появились сведения о филиале компании;
• ведение ненадлежащей деятельности;
• доля юридического лица в уставном капитале увеличилась до 25%;
• в штате числится больше 100 человек персонала;
• превышен лимит на основные средства.

Необходимо преждевременно решить вопрос о том, как без потерь перейти с упрощенки на ОСНО, ведь общий режим применяется с первого дня отчетного квартала.

Добровольно

Переход с УСН на ОСНО в добровольном порядке возможен только с начала года. Об этом обязательно следует сообщить в ФНС, написав отказ по форме №26.2-3. Уведомление следует подать до 15 января того года, когда предприятие собирается переходить на общий режим налогообложения.

Если до этого времени организация не успеет с отказом, то добровольно на новую систему она сможет перейти только со следующего года.

Уведомление заполняется очень просто.

Документ должен содержать такие данные:

• код ИНН;
• код КПП;
• код налоговой службы, в которой обслуживается организация;
• наименование предприятия;
• год отказа лица от упрощенного режима.

Декларация по упрощенной системе в этом случае подается по тем же срокам, как и всегда – до 31 марта следующего года. В это же время нужно произвести уплату годового налога без учета авансовых платежей.

Налоговая инспекция не выдает какого-то специального разрешения на переход к общему режиму. Организация по умолчанию считается на ОСНО, если от нее поступил отказ от упрощенки.

Как происходит переход

Особенности перехода с УСН на ОСНО в 2019 году зависят от обстоятельств. Если процедура осуществляется на добровольном основании, то нужно написать уведомление в ФНС. Если же переход вынужденный и происходит из-за того, что произошло нарушение законодательных требований, организация получит уведомление о прекращении действия УСН.

После перехода наступают такие последствия:

• фирма переходит на полное ведение бухгалтерской отчетности;
• необходимо уплачивать и подсчитывать те налоги, которые не уплачивались при УСН;
• подача декларации и прочей отчетности происходит не раз в год, а ежемесячно и ежеквартально по разным направлениям.

Прежде чем добровольно перейти на ОСНО, следует взвесить все за и против. Общая система может предложить ряд льготных условий, но ведение отчетности очень сильно осложняется.

Уведомление налоговой

Если организация решила в добровольном порядке перейти на общий режим налогообложения с упрощенного, ей следует направить по этому поводу уведомление в налоговую службу.

Уведомление должно быть составлено по специальной форме №26.2-3, которая утверждена приказом ФНС РФ. Документ должен быть направлен в налоговую до 15 января того года, когда должен быть осуществлен переход.

Если переход является вынужденным, то форма уведомления, а также срок будут другими. Нужно будет подать в налоговую инспекцию документ по форме №26.2-2 до 15 числа начального месяца следующего квартала после того, как произошли нарушения УСН.

Учет доходов и расходов

Неуплаченный при использовании упрощенной системы доход необходимо ввести в состав выручки в первом месяце использования общей системы.

Также в базу налога вводят все авансы, которые организация приобрела еще до перевода УСН на ОСНО. Такая процедура обязательна даже в том случае, если товары по этим авансам были отгружены уже после перевода на общую систему. Полученные в ходе отгрузки расходы уменьшают налоговую базу на доход.

В первый месяц после перехода на новый режим в число расходов включают задолженности по услугам, по заработной плате, а также страховым взносам.

Налоговое законодательство не привязывает к расходам по общей системе неуплаченные по упрощенке товары или услуги с применением объекта налогообложения типа «Доходы» или «Доходы минус расходы». Это значит, что те расходы, которые были осуществлены еще при УСН, но уплачены при ОСНО, следует учитывать при расчете налога на доход.

Некоторые сложности вызывает учет расходов на товары. Чтобы учитывать их при УСН, товары должны быть не только оплаченными, но и проданными. По этой причине те товары, которые были куплены при упрощенке, а проданные при ОСНО можно учитывать в налоге на прибыль.

Остаточная стоимость основных средств

Если переход с упрощенной системы происходит добровольно, то никаких проблем с основными средствами нет. Все приобретенное при упрощенке имущество равными частями списывается на протяжении 12 месяцев.

Если же переход будет вынужденным и произойдет во второй половине года, то на учете будет стоять остаток цены основных средств. В ОСНО этот остаток несписанных при УСН расходов следует внести в налоговый учет как остаточную стоимость основных средств.

Что делать с НДС

Налогообложение по основной системе невозможно без восстановления НДС. Этот процесс составлен их двух частей. Первой из них является уплата налога по оказанию услуг, отгрузке товаров, исполнению работ, которые были проведены до 1 числа месяца, в котором начался перевод.

Вторая часть включает в себя налог по авансовым расчетам, которые были получены от контрагентов плательщика.

Все эти операции должны быть оформлены счетами-фактурами. В то же время организация или ИП получает право на возмещение НДС, основанием для чего и выступают счета-фактуры.

Счета-фактуры

Законодательство требует, чтобы переоформление счетов-фактур с включением НДС происходило только по тем товарам, у которых срок выставления истекает в период перехода на ОСНО (в том же месяце).

С момента отгрузки счета-фактуры должны выписываться именно в это время. Если организация потеряла право на упрощенку из-за нарушений, то платить НДС ей придется с собственных средств. Не удастся учесть эти средства и в расходах во время расчета налога на прибыль.

Арбитражные суды некоторых регионов делают выводы о правильности переоформления счетов-фактур с обоснованием НДС с самого начала отчетного периода.

Можно ли перейти в середине года

Если переход происходит вынуждено, предприниматель обязан подать в налоговую службу уведомление об утрате права на УСН на протяжении 15 дней после этой утраты.

Декларацию нужно будет подать до 25 числа следующего за отчетным месяца.

Если переход на ОСНО осуществляется на добровольном основании, уведомление следует подавать до 15 числа первого месяца в том, году, когда планируется перейти на общую систему.

Нюансы переходного периода

Переходный период для бизнеса довольно сложный в плане подготовки отчетности. Следует провести очень много операций, которые просто не были нужны во время деятельности на УСН.

О.А. Шлычкова, начальник консультационного отдела ООО «Аудиторская служба СТЕК»;

Д.П. Меликова, аудитор ООО «Аудиторская служба СТЕК».

Компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, может в течение календарного года потерять право на применение этого спецрежима (например, если превысит допустимый уровень доходов). О том, какие налоги следует уплатить при переходе на общую систему налогообложения, расскажем в статье.

Доходы и расходы переходного периода

Организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующее правило: доходы признаются в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления. На это указывает подпункт 1 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.

Такой порядок обусловлен тем, что при УСН доходы учитываются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), а при исчислении налога на прибыль - методом начисления, то есть доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, при переходе на общий режим бывшему «упрощенцу» нужно включить в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, всю выручку за отгруженные, но не оплаченные в период применения УСН товары (работы, услуги), то есть всю дебиторскую задолженность покупателей по состоянию на 1-е число периода перехода на общий режим. Эта дебиторская задолженность включается в состав доходов в месяце перехода на общий режим (письмо Минфина России от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983).

Возникающие при переходе доходы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных на основании пункта 10 статьи 250 НК РФ как доходы прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем периоде, независимо от времени погашения задолженности.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ, расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, признаются в составе расходов, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Таким образом, правила учета расходов будут следующие:

• те расходы, которые попали бы в число расходов по УСН, если бы оплата была произведена до перехода на ОСНО, учитываются в расходах при налогообложении прибыли в первом месяце после перехода. При этом дата их фактической оплаты значения не имеет. Расходы, относящиеся к периоду применения УСН, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ как убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• те расходы, которые при УСН в расходы бы не попали даже при условии оплаты, учитываются после перехода в расходах при налогообложении прибыли по соответствующим правилам главы 25 НК РФ. К ним относятся, например, расходы на приобретение товаров для перепродажи. То есть, если на момент перехода на общий режим покупные товары приобретены, не оплачены и не реализованы (либо даже приобретены и оплачены, но не реализованы), то сразу учитывать затраты на их приобретение в составе расходов (не дожидаясь их реализации) будет неправильно. Такие действия будут противоречить правилам главы 25 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН, полностью погашается в течение налогового периода их приобретения равными долями за отчетные периоды (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому при добровольном переходе на общий режим налогообложения в отношении таких объектов остаточная стоимость не формируется.

При утрате права на УСН на дату перехода у налогоплательщика вполне могут остаться затраты на приобретенные в этом году ОС (НМА), которые он не успел в полном объеме учесть в период применения УСН. Это может быть связано с тем, что затраты на приобретение основных средств (нематериальных активов), согласно подпунктам 1 и 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, учитываются в расходах в течение календарного года равными долями по отчетным периодам при условии, что актив введен в эксплуатацию и оплачен.

Правила учета основных средств и нематериальных активов при переходе с УСН на общий режим установлены в пункте 3 статьи 346.25 НК РФ исключительно для объектов ОС и НМА, приобретенных (построенных) в период применения общего режима (до перехода на УСН).

Поэтому вопрос о возможности учета не полностью списанных затрат на ОС и НМА, произведенных в период применения УСН, законодательно не урегулирован.

Минфин России в своем письме от 24.04.2008 № 03-11-05/102 высказал мнение, что в подобном случае вся стоимость объекта должна быть отнесена на расходы в последнем отчетном периоде применения УСН.

Вычет НДС по принятым на учет, но не реализованным в период применения УСН товарам (работам, услугам)

Согласно пункту 6 статьи 346.25 НК РФ, при переходе налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применявшему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении данной системы налогообложения, принимаются к вычету.

В случае перехода на общий режим налогообложения «упрощенец» заявляет вычет НДС со стоимости товаров, работ или услуг, который он ранее не относил на расходы при расчете единого налога (п. 6 ст. 346.25 НК РФ и письмо Минфина России от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983).

При этом Налоговый кодекс РФ не разъясняет, для какого объекта налогообложения справедливо указанное правило. По мнению налоговых органов, если компания в период применения УСН уплачивала единый налог с доходов, у нее отсутствовали расходы, вычитаемые из налоговой базы. Следовательно, при переходе на общий режим налогообложения она не вправе заявить указанный вычет. Суды поддерживают такую позицию налоговых органов (Определение ВАС РФ от 08.04.2010 № ВАС-3698/10).

Если в периоде применения налогоплательщиком УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» товары (работы, услуги) не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), предъявленные продавцами (исполнителями), подлежат вычетам в общеустановленном порядке.

Вычет НДС, относящегося к основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН, при переходе на общую систему налогообложения невозможен. Минфин России в письме от 27.06.2013 № 03-11-11/24460 разъяснил, что, согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ, расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются в состав расходов при определении объекта налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Статьями 171 и 172 главы 21 НК РФ порядок осуществления вычетов налога на добавленную стоимость, относящегося к основным средствам, ранее принятым в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения с учетом этого налога, не предусмотрен.

Налоговые декларации при утере права на применение УСН

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании пункта 4 статьи 346.13 НК РФ он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, если компания, например, утратила право применять УСН в III квартале 2015 года, она должна представить декларацию по УСН за налоговый период с 1 января по 30 июня 2015 года в срок не позднее 25 октября 2015 года (письмо ФНС России от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146) и уплатить налог. Уплаченный единый налог не учитывается при расчете налога на прибыль. В случае если по итогам налогового периода компания получит убыток или исчисленная в общем порядке сумма налога окажется меньше минимального налога (1% от величины доходов за налоговый период), то компания уплатит минимальный налог (постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.13 № 169/13), и учесть его в дальнейшем при исчислении налога на прибыль у нее не получится (п.7 ст. 346.18 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. При этом налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Если исходить из приведенного примера, то при утере права применять УСН в III квартале, компания за этот квартал представит декларацию по НДС и налогу на прибыль.

При этом авансовые платежи уплачивать не надо, так как в данном случае порядок уплаты налога на прибыль действует как для вновь созданных компаний.

Согласно пункту 6 статьи 286 НК РФ, вновь созданные организации должны платить ежемесячные авансовые платежи по прошествии квартала с даты их государственной регистрации. В нашем примере – начиная с IV квартала подлежат уплате авансовые платежи по налогу на прибыль в порядке, изложенном ниже.

Такие организации не уплачивают авансовые платежи за отчетный период, если выручка от реализации не превысила 1 млн руб. в месяц или 3 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). При превышении данных значений организация, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое превышение, уплачивает авансовые платежи в соответствии с пунктом 1 статьи 287 НК РФ (с учетом требований пункта 6 статьи 286 НК РФ). При этом компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Переход с УСН на ОСНО влечет не только изменения в объемах налогообложения, но также предполагает увеличение масштабов бухгалтерского учета (для фирм, которые вели его в упрощенном варианте). Основания для перехода с УСН на ОСНО приведены в данной статье. В ней также подробно рассмотрены изменения, которые ожидают налогоплательщика, решившего перейти с упрощенки на ОСНО. Вернуться к применению УСН после перехода на иной режим налогообложения можно не ранее чем через год.

Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2018-2019 годах

УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.

Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:

• Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима.
• Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН.

Форма уведомления приведена в приказе ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829.

Что означает «слететь с упрощенки»?

«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:

• средняя численность работников — 100 человек;
• стоимость ОС —150 млн руб. в 2018-2019 годах;
• установленный предел доходов в 2017-2019 годах — 150 млн руб.;
• начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения с 2016 года применению УСН не мешает);
• превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
• стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.

В переходный период от УСН к ОСН придется определить:

1. Величину дебиторской задолженности, т. к. при кассовом методе и при методе начисления доход будет отличаться.
2. Кредиторскую задолженность по налогам, зарплате работников, перед поставщиками.
3. Непогашенную кредиторскую задолженность.
4. Остаточную стоимость имущества.

Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.

Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте .

Переход с упрощенки на вмененку

Переход с УСН может быть не только на ОСН, но и на другие налоговые режимы, например, ЕНВД, если это соответствует осуществляемому виду деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако осуществить такой переход можно только с начала очередного года, поскольку добровольный отказ от УСН в течение налогового периода не допускается (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом о намерении применять ЕНВД в течение 5 первых рабочих дней года придется уведомить ИФНС (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Перечень видов деятельности, к которым можно применять ЕНВД, устанавливает местная городская или районная власть. Она же принимает решение относительно величины ставки единого налога, которая зависит не от результатов ведения хоздеятельности, а от ее видов.

Перешедшие на вмененку организации так же, как и при УСН, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Набор обязательных к уплате налогов для фирм и ИП при этом остается таким же, как и при УСН (платежи во внебюджетные фонды, НДФЛ), но налог УСН заменяется на налог ЕНВД.

Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.

Налоговая база для ЕНВД расшифрована в ст. 346.29 НК РФ. К ней применяют корректировочные коэффициенты. Сумма налога за месяц образуется умножением налогооблагаемой базы на 15%. Единый налог уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов — на 100% (ИП, работающие в одиночестве) или 50% (фирмы и ИП, нанимающие работников).

Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы

Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).

Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.09 № 03-11-06/2/8).

В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).

Подробнее о признании расходов см. в статье «Взносы начислены при УСН — доходы, а уплачены при ОСН — признавать ли для налога на прибыль?» .

НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию - расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.

Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО

Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.

Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. Этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» определять остаточную стоимость основных средств и НМА не нужно (письма Минфина России от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180, от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20, ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@).

В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Подробнее об основных средствах см. в этой статье .

НДС при переходе с УСН на ОСНО

При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.

Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в статье «Порядок возмещения НДС при УСН в 2017-2018 годах» .

Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.

Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО

Нужно обратить внимание на то, что переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подобные разъяснения дает и письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счет собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль не получится (ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).

Итоги

Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно в добровольном порядке с начала нового года или при утрате права на упрощенку. В результате этого увеличится объем как бухгалтерского, так и налогового учета, а также количество уплачиваемых налогов.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

С упрощенки на общий режим: правила перехода

Как бывшему упрощенцу стать плательщиком налога на прибыль и НДС

С 1 января организации и предприниматели, применяющие упрощенку, могут изменить свой режим налогообложения - добровольно перейти на общий режим. Что для этого сделать и какие тонкости учесть в переходном периоде, мы и рассмотрим.

Если после перехода на общий режим вам захочется вернуться на упрощенку, это можно будет сделать только с 2016 г.

Уведомляем инспекцию

Чтобы с 2015 г. применять общий режим, нужно уведомить об этом свою ИФНС не позднее 15 января 2015 г.п. 6 ст. 346.13 НК РФ Проще заполнить уведомление об отказе от применения УСНО по рекомендованной форме № 26.2-3приложение № 3 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ . Отправить уведомление в инспекцию можно разными способами:

• <или> по почте ценным письмом с описью вложения;
• <или> отвезти лично. Не забудьте сделать его копию и попросить сотрудника инспекции, принимающего ваше уведомление, поставить на копии отметку о приеме и указать дату;
• <или> направить в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (к примеру, через спецоператор а)приложение № 3 к Приказу ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@ .

Штрафов за просрочку подачи такого уведомления нет, но если вы пропустите срок, то наверняка потом возникнут претензии по налогам. Инспекция просто-напросто сочтет, что в 2015 г. вы должны по-прежнему применять упрощенк уПисьмо ФНС от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587 . А вы будете выставлять счета-фактуры и платить налог на прибыль. Нетрудно догадаться, что налоговые расхождения могут быть очень большие.

Если инспекция сочтет, что вы не имели права применять общий режим, придется спорить с инспекторами в суде. Чаще всего судьи поддерживают налогоплательщиков в подобной ситуаци иПостановления ФАС УО от 06.11.2013 № Ф09-10591/13 ; ФАС ЦО от 16.01.2014 № А68-276/2013 .

Однако проще не давать повода для споров и не пропускать установленный срок - лучше уведомить инспекцию в первые рабочие дни года.

Здравствуй, НДС

Если вы не получите освобождение от обязанностей плательщика НДС, то вам придется уплачивать этот налог как со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), так и со всех сумм авансов, получаемых после 01.01.2015п. 1 ст. 146 , подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ .

Налоговый кодекс не требует после перехода на общий режим начислять НДС с авансов, полученных во время применения упрощенки.

Так что прежде, чем отгружать товар в счет аванса, полученного во время применения упрощенки, надо внести изменения в договор и - самое выгодное для вас - увеличить цену сделки на сумму НДС. Впрочем, это верно для любых отгрузок по ранее заключенным договорам, даже если вы еще не получали деньги от покупателя. Ведь все, что вы отгружаете на общем режиме, по общему правилу должно облагаться НДС.

Если покупатель не захочет пойти на такое увеличение цены, а условия договора допускают возврат вами аванса и отказ от поставки товаров без уплаты серьезных штрафов, возможно, лучшим выходом будет возврат денег покупателю и расторжение договора. Ведь если вы отгрузите товары по старому договору, то надо будет уплатить в бюджет НДС. Причем инспекция наверняка заставит вас исчислить его не по расчетной ставке (18/118 или 10/110) от цены договора, а по обычной ставке - 18% или 10% сверх стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Короче говоря, налог вам придется платить за счет собственных средств.

Есть и положительные моменты. Если в период применения упрощенки вы приобрели товары, которые еще не были учтены в расходах при расчете «упрощенного» налога, и у вас есть счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то в I квартале 2015 г. вы можете принять к вычету предъявленный по ним НДСподп. 8 п. 1 ст. 346.16 , п. 6 ст. 346.25 , п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ ; Письма Минфина от 20.03.2014 № 03-11-11/12249 , от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983 . Разумеется, если указанные товары предназначены для облагаемой НДС деятельности.

В случае если у вас не сохранились счета-фактуры, которые вам должны были выставить поставщики, запросите у них дубликаты или заверенные копии счетов-фактур.

При переходе на общий режим нельзя принять к вычету НДС, уплаченный в составе авансов при нахождении на УСНО. В Налоговом кодексе каких-либо особых переходных указаний на сей счет нет, в момент уплаты аванса вы не были плательщиками НДС. Но не огорчайтесь: вам этот вычет не особо нужен. Ведь после того, как вы получите оплаченные товары (работы, услуги), можно будет заявить вычет НДС уже непосредственно по ним, а не по авансам.

Не рассчитывайте на то, что вам удастся принять к вычету НДС по основным средствам, которые использовались в период применения упрощенки, - об этом не раз заявлял Минфи нПисьма Минфина от 05.03.2013 № 03-07-11/6648 , от 27.06.2013 № 03-11-11/24460 .

Упоминаемые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Некоторые проверяющие идут еще дальше: они считают, что незаконен вычет НДС даже по тем основным средствам, которые были приобретены и оплачены на УСНО, но в эксплуатацию еще не введены. Они считают, что НДС должен был быть включен в первоначальную стоимость основного средства и «доставать» его из нее нет никаких оснований. И однажды суд их поддержал. Логика такая: в НК нет каких-либо особых норм для вычета НДС по основным средствам, приобретенным, но не введенным в эксплуатацию в период применения упрощенк иПостановление ФАС ДВО от 22.10.2013 № Ф03-4764/2013 . Ведь это не товары. Однако в конкретной ситуации судьи усмотрели необоснованную налоговую выгоду (поэтому и в ВАС дело не стали пересматривать).

Между тем очевидно, что налоговая служба и Минфин допускают, что НДС можно заявить к вычету не только по покупным товарам, работам и услугам. Так, к примеру, бывший упрощенец может принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), использованным при возведении объекта капитального строительства, введенного в эксплуатацию после перехода на общий режи мп. 6 ст. 346.25 , п. 6 ст. 171 НК РФ ; Письма Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40631 (направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС от 25.10.2013 № ЕД-4-3/19225) , . Чтобы прояснить этот вопрос, мы обратились к специалистам налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ Организации и предприниматели, применявшие УСНО, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, принимаются к вычету при переходе на общий режим в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса для налогоплательщиков НДСп. 6 ст. 346.25 НК РФ .

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) и при наличии соответствующих первичных документо вст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .

Если основное средство введено в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения, то затраты на его приобретение не были отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы. Следовательно, указанные суммы входного НДС могут быть приняты к вычету при переходе на общую систему налогообложения (при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК Р Ф)Письма Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40631 , от 16.05.2013 № 03-07-11/17002 ” .

Как видим, в обычных ситуациях проверяющие не должны придираться к вычету НДС по основным средствам, если они не эксплуатировались.

Прибыль: считаем «переходные» доходы и расходы

Следите за тем, чтобы ваши «переходные» доходы и расходы были учтены лишь однажды: либо на упрощенке, либо в рамках общего режима. При этом то, что правомерно не учтено в доходах на УСНО (например, неоплаченная выручка), должно учитываться при расчете «общережимных» доходов.

Если же вы ошибочно не учли при упрощенке какие-либо доходы, то свою ошибку нужно исправить: доплатить налог, уплатить пени и подать уточненную деклараци юст. 81 НК РФ .

При расчете налога на прибыль при методе начисления важно учесть, что в доходы января 2015 г. нужно включить суммы дебиторской задолженности за ваши товары (работы, услуги), которые будут погашены после перехода на общий режим. Ведь это - ваша выручка, которая при применении упрощенки учтена не былаподп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ; .

При методе начисления те, кто был на «доходно-расходной» упрощенке, могут учесть в расходах января стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были приобретены и использованы в период применения УСНО, но еще не были оплачены до перехода на общий режи мподп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ . К примеру, это:

• стоимость проданных на упрощенке покупных товаров;
• стоимость работ (услуг), которые были выполнены для вашей организации (оказаны ей) до конца декабря 2014 г.подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ;
• стоимость сырья и материалов, которые были отпущены в производство при применении упрощенк ип. 5 ст. 254 , подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ .

Обратите внимание на то, что стоимость таких товаров, сырья, материалов, работ и услуг можно учесть в «прибыльных» расходах вместе с НДС - ведь вы не имеете права предъявить входной налог к вычету: товары, работы, услуги уже были использованы на упрощенке, то есть не имеют никакого отношения к облагаемым НДС операциям;

• суммы начисленной зарплаты работникам, которая не была выплачена им до перехода на общий режим, а также суммы страховых взносов, не уплаченные в «упрощенный» перио дподп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ; Письма Минфина от 09.09.2011 № 03-11-06/2/126 , от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94 , от 06.10.2006 № 03-11-02/711 .

Суммы долгов покупателей, ставших безнадежными в период применения упрощенки, не получится учесть в расходах даже после перехода на общий режим.

Дело в том, что безнадежные долги вы в принципе не могли списать на расходы при применении упрощенной системы - их нет в закрытом перечне расходов упрощенце вст. 346.16 НК РФ . Нет никаких особых разрешений для учета безнадежных долгов и в переходных положения хПисьмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799 .

Если же задолженность покупателей образовалась в период применения упрощенки, но на момент перехода на общий режим она еще не стала безнадежной, то ситуация другая. Поскольку эту задолженность надо было учесть в составе «переходных» доходов, то вполне логично учесть ее и в составе внереализационных расходов, когда она станет безнадежной.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“ При переходе на общую систему налогообложения организация должна включить сумму задолженности ее покупателей и заказчиков, образовавшуюся в период применения УСНО, в состав доходо вп. 10 ст. 250 , подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ; Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983 . В дальнейшем, когда указанная задолженность будет признана безнадежной, ее можно будет учесть в расхода хподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ” .

Полученные от покупателей авансы в «переходные» доходы включать не нужно. Ведь вы уже заплатили с них «упрощенный» нало гп. 1 ст. 346.17 НК РФ . Также не нужно будет отражать в «прибыльном» учете выручку на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет таких авансов. Но, как мы уже сказали, НДС с такой реализации заплатить придется.

Учтите, что независимо от того, какой объект налогообложения был на упрощенке, при расчете налога на прибыль можно признать в расходах:

• стоимость сырья и материалов, не оплаченных до перехода на ОСНО и не списанных ранее в производство, - на дату их отпуска в производств оп. 1 ст. 254 , п. 2 ст. 272 НК РФ ;
• стоимость товаров, которые еще не были проданы до перехода на общий режим (независимо от того, были они оплачены поставщику или нет), - на дату их реализации покупателя мст. 320 , подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ .

Ведь это будут уже не расходы переходного периода, а расходы, принимаемые в общем порядке на ОСНО.

Особенности перехода с «доходной» УСНО

Выделим два негативных момента, на которые надо обратить внимание при переходе с упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы».; ФАС СЗО от 16.08.2012 № А13-17735/2011 . Судьи сослались на то, что такое неравенство компенсировано более низкой налоговой ставкой при «доходной» упрощенк еПостановление ФАС ПО от 21.02.2014 № А12-13958/2013 .

Даже Конституционный суд учел, что налогоплательщики добровольно выбирают объект налогообложения на УСНО. При этом они должны учитывать налоговые последствия своего выбора: размер налоговой ставки, особенности ведения налогового учета и последствия перехода на иную систему налогообложени яп. 2 мотивировочной части Определения КС от 22.01.2014 № 62-О .

Если в 2014 г. вы применяли «доходную» упрощенку, то вы не сможете ничего учесть в расходах переходного периода при расчете базы по налогу на прибыл ьПисьмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983 .

Определяем налоговую стоимость ОС

В бухучете стоимость основных средств на 01.01.2015 у вас должна быть известна.

А вот для того, чтобы начислять амортизацию для целей расчета налога на прибыль, вам нужно рассчитать налоговую остаточную стоимость основных средств. Правила для такого расчета довольно простые. И зависят они от того, когда было приобретено основное средство и какой объект налогообложения применялся при упрощенке.

1п. 3 ст. 346.25 НК РФ ; 2

Также помните о том, что нужно составить учетную политику для целей налогообложения: по НДС и по налогу на прибыль. Кроме того, наверняка потребуется корректировка бухгалтерской учетной политики и рабочего плана счетов. Чтобы упростить вам задачу, мы разместили «Конструктор учетной политики» на нашем сайт е.

Подготовьтесь к сдаче отчетности в электронном виде - хотя бы по НДС. Ведь сдать ее в бумажном виде уже не получится - она будет считаться несданно йп. 5 ст. 174 , п. 3 ст. 80 НК РФ . С учетом недавно принятых изменений в Налоговый кодекс первый раз отчитаться по НДС нужно будет не позднее 27 апреля 2015 г. (за I квартал), поскольку 25 апреля приходится на субботу. Так что до этой даты лучше определиться, через какого спецоператора вы будете представлять в инспекцию отчетность, и заключить с ним договор.