K postupu pri odpisovaní nákladov na nedokončené stavebné akcie, ktoré boli financované z rozpočtu mesta. Odpis nákladov na nedokončenú stavbu Ako môžete odpísať náklady na nedokončenú stavbu

"Stavebníctvo: účtovníctvo a dane", 2007, N 10

Rast cien, nedostatok voľného pracovného kapitálu, nedostatočné rozpočtové prostriedky - tieto a ďalšie dôvody viedli mnohé organizácie v 90. rokoch k porušovaniu regulačných lehôt výstavby a čo je horšie, k vzniku takzvaných dlhodobých stavebných projektov. Tie, žiaľ, neboli vždy podporované konzervačnými prácami na stavebných konštrukciách a ich ochranou, čo viedlo k nedokončenej výstavbe až k zničeniu alebo odcudzeniu majetku. Bežná situácia? Myslíme si, že áno. Navyše nie je vôbec potrebné spomínať na zdanlivo vzdialenú minulosť (hoci opustené nedokončené objekty sú pre tú dobu najcharakteristickejšie), „problémové“ stavby vznikajú aj dnes. Bolo by dobré, keby sa tieto nehnuteľnosti podarilo predať. Ak je ich realizácia nemožná (napríklad pre nedostatok potenciálnych kupcov, použitie zastaraných riešení v projektovaní a konštrukcii, ktoré neumožňujú rekonštrukciu nedokončených stavebných projektov bez značných materiálových nákladov), potom môže organizácia rozhodnúť o likvidácii zariadení. Náš článok rozoberá daňové dôsledky tejto obchodnej transakcie.

Dekor

Vedúci organizácie teda vydáva príkaz na likvidáciu nedokončenej stavby a na tieto účely vymenúva špeciálnu komisiu. Je zrejmé, že tomuto momentu predchádzalo pozastavenie výstavby. To znamená, že príslušný akt (formulár N KS-17<1>) už bola zostavená. Pripomeňme, že odzrkadľuje výsledky výstavby ku dňu jej ukončenia: skutočné náklady v súvahe developera, prostriedky potrebné na vyrovnanie s dodávateľom (vrátane strát a pokút, ak ich treba uhradiť), náklady na prácu a náklady na konzerváciu.

<1>Uznesenie Štátneho výboru pre štatistiku Ruska z 11. novembra 1999 N 100 „Jednotné formy primárnej účtovnej dokumentácie na zaznamenávanie prác v investičnej výstavbe a opravárenských a stavebných prácach“.

Úlohou likvidačnej komisie je skontrolovať nedokončený projekt stavby, určiť možné využitie hmotného majetku vyraďovaného zariadenia a vybrať k nemu potrebnú technickú dokumentáciu s použitím účtovných údajov. Potom komisia vypracuje zákon o vhodnosti odpísania „nedokončenej stavby“. Treba poznamenať, že Štátny výbor pre štatistiku neschválil osobitný jednotný formulár pre takýto akt, takže organizácia ho môže vypracovať samostatne.

Po ukončení všetkých likvidačných prác je potrebné vypracovať zákon o odpísaní nedokončenej stavby. A opäť, organizácia z dôvodu neexistencie jednotnej formy príslušného zákona je nútená vypracovať vhodnú formu primárneho dokumentu, napríklad na základe zákona o demontáži dočasných (nenárokových) stavieb (tlačivo N KS-9), zákona o posudzovaní stavieb, stavieb, stavieb podliehajúcich demolácii (premiestneniu) a výsadieb (tlačivo N KS-10) a ods. 3 zákona o odpisoch dlhodobého majetku (tlačivo N OS-4<2>).

<2>Uznesenie Štátneho štatistického výboru Ruska z 21. januára 2003 N 7.

Ak sa pri likvidácii aktivuje hmotný majetok vhodný na ďalšie použitie (predaj), jeho príjem na sklad sa formalizuje príjmovým príkazom na tlačive N M-4<3>.

<3>Uznesenie Štátneho výboru pre štatistiku Ruska z 30. októbra 1997 N 71-a.

To možno odráža hlavné body spojené s dokumentovaním likvidácie nedokončených stavebných projektov. Najzaujímavejšie sú otázky účtovania a zdaňovania tejto operácie, ktorým sa budeme ďalej venovať.

Daň z príjmu

V súlade s paragrafmi. 8 odsek 1 čl. 265 Daňového poriadku Ruskej federácie sa na účely dane zo zisku zohľadňujú výdavky na likvidáciu dlhodobého majetku (vrátane čiastok nedosiahnutých odpisov). Predmet, ktorý nie je dokončený výstavbou, sa však nepovažuje za dlhodobý majetok (FPE), preto by sa zdaňovanie jeho likvidácie nemalo porovnávať s likvidáciou dlhodobého majetku (ako sa to, žiaľ, v praxi stáva). porovnávané.

Uvedený pododsek čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje, aby sa do neprevádzkových nákladov, ktoré sa zohľadňujú pri výpočte dane z príjmov, zahrnuli iba výdavky na likvidáciu „nedokončených projektov“. Čo to zahŕňa? Ide o náklady na demontáž, demontáž a odvoz rozobratého majetku, pričom náklady na samotný objekt nie sú v tomto zozname uvedené.

Upozorňujeme: výdavky vynaložené v počiatočnej fáze výstavby - inžinierske prieskumy, znalecký posudok, podkladové merania, pracovná dokumentácia - tiež neznižujú zdaniteľný zisk pri likvidácii „nedokončeného“ (aj v prípade, ak sa výstavba vôbec nezačala). Faktom je, že tieto náklady by mali tvoriť počiatočné náklady na zariadenie vo výstavbe (článok 5 článku 270, článok 256 článok 1, článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie) a na základe čl. čl. 251 a 270 daňového poriadku Ruskej federácie nemožno klasifikovať ako neprevádzkové výdavky. Podobné stanovisko je uvedené v liste Federálnej daňovej služby pre Moskvu zo 16. februára 2007 N 20-12/014641 a potvrdené arbitrážnou praxou. FAS UO tak v uznesení zo dňa 26.2.2007 N F09-866/07-C3 poznamenal: náklady na dokumentáciu majú charakter dlhodobých investícií, zvyšujú účtovnú hodnotu predmetov a v súlade s ustanoveniami účtovnej legislatívy , sa účtujú na účte 08 „Kapitálové investície“. V budúcnosti sa budú odpisovať do výrobných nákladov prostredníctvom odpisov. Je nerozumné odpisovať výdavky podľa projektových odhadov a na základe paragrafov. 8 odsek 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie, pretože na základe PBU 6/01<4>, Predpisy o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii<5>dokumentácia sa nevzťahuje na dlhodobý majetok.

Ak sa v dôsledku likvidácie nedokončeného stavebného projektu materiály aktivujú

Je zrejmé, že niektoré materiály získané likvidáciou „nedokončených materiálov“ môžu byť vhodné na ďalšie použitie. Ak by sme hovorili o likvidácii predmetu OS, tak v zmysle ustanovenia 13 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie, materiály kapitalizované v dôsledku tejto operácie budú zahrnuté do neprevádzkových príjmov. A to je spravodlivé, pretože pp. 8 odsek 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje pri likvidácii dlhodobého majetku zahrnúť jeho zostatkovú cenu do nákladov.

Ale už sme poznamenali, že likvidácia operačného systému a nedokončeného zariadenia nie sú to isté. Náklady na likvidovaný objekt nedokončenej stavby neznižujú základ dane o daň z príjmov. To znamená, že organizácia zažíva nekompenzované straty, ktoré je možné pokryť iba ziskom po zdanení. Ak organizácia počas likvidácie objektu získa materiálny majetok vhodný na ďalšie použitie (alebo predaj), potom by sa jeho hodnota mala považovať len za spôsob zníženia výsledných strát, a nie za ekonomický prínos. Inými slovami, materiály prijaté pri likvidácii nedokončeného zariadenia v súlade s čl. 41 daňového poriadku Ruskej federácie nemožno uznať za príjem organizácie podliehajúcej zdaneniu.

Tento názor zdieľa aj finančné oddelenie. Ministerstvo financií tak v liste zo dňa 05.07.2007 N 03-03-06/1/261 uviedlo: keďže náklady na „nedokončenú stavbu“ nie sú zohľadnené v daňových výdavkoch, potom príjem vo forme náklady na materiál získaný pri demontáži alebo demontáži nedokončeného investičného majetku nevznikajú. Ak sa tieto materiály predajú, potom, ako poznamenáva ministerstvo financií, získaný výnos bude príjmom z predaja, ktorý podlieha dani z príjmov vo všeobecnosti.

Samozrejme, želaním každého daňovníka je dostať jasné vysvetlenia, ktoré nenechajú, ako sa hovorí, ani kvapku pochybností. Ale to sa nestáva často a List, o ktorom uvažujeme, žiaľ, nie je výnimkou. V každom prípade úradníci neodpovedali na otázku, na ktorú sa daňovníci obávali, či je možné znížiť finančný výsledok z takéhoto predaja o náklady na materiál získaný pri demontáži alebo demontáži pri likvidácii nedokončeného zariadenia (pre upresnenie trhová hodnota materiálov).

Pred zdôvodnením nášho postoja k tejto záležitosti si pripomeňme niektoré pre nás dôležité aspekty daňovej legislatívy. Náklady na aký materiálny majetok sú zahrnuté do neprevádzkových príjmov organizácie? Po prvé, prijaté počas demontáže alebo demontáže počas likvidácie vyraďovaného investičného majetku (článok 13 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie) alebo majetku identifikovaného v dôsledku inventarizácie prebytočného hmotného majetku (článok 20 článku 250 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). V tomto prípade sa príjem určuje na základe trhovej hodnoty materiálov prijatých na účtovníctvo. V budúcnosti sa pri používaní (predaji) takéhoto majetku jeho hodnota určuje ako výška dane z príjmu vypočítaná z nákladov na kapitalizovaný materiál (odsek 2 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie) (pozri list ministerstva financií Ruska zo dňa 15. júna 2007 N 03-03-06/ 1/380).

Po druhé, príjem organizácie zahŕňa majetok prijatý bezplatne (v období, v ktorom bol skutočne prijatý). Prijatý materiál sa v tomto prípade účtuje v trhovej cene, nie však nižšej ako je zostatková cena (ak ide o odpisovaný majetok) a výrobné a obstarávacie náklady (pri ostatnom majetku). Informácie o výške týchto nákladov musí potvrdiť príjemca nehnuteľnosti dokladmi alebo nezávislým posúdením (článok 8 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade sa majetok posudzuje len na účely určenia výšky príjmu podliehajúceho zdaneniu. Pri predaji (použití) týchto inventárnych položiek bude ich hodnota pre účely započítania do nákladov uznaná ako nulová.

Vráťme sa k našej otázke - má organizácia pri predaji (odpise do výroby) materiálov predtým kapitalizovaných v dôsledku likvidácie nedokončenej stavby právo znížiť finančný výsledok z týchto operácií o „kúpnu cenu“ (trh hodnotu) tohto majetku? Oficiálne stanovisko regulačných orgánov k tejto otázke nebolo uvedené. Na seminároch, okrúhlych stoloch a konferenciách úradníci hovoria, že daňovník nebude mať takúto možnosť pre chýbajúcu cenu materiálov. Zároveň sa odvolávajú na skutočnosť, že osobitná norma venovaná tejto situácii v Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie č.

Nesúhlasíme však s navrhovaným stanoviskom, ktoré podporuje len fiškálne záujmy. A nie je náhoda, že v snahe argumentovať svoj názor sa podrobne zaoberali normami Kódexu, ktoré nepriamo ovplyvňujú skúmanú tému. V tomto prípade nehovoríme o bezodplatne prijatom majetku (súhlasíte s tým, že v jednom čase, a to v procese výstavby, vznikli organizácii značné výdavky, ktoré sa „vyrovnali“ na účte 08, a náklady na materiálne aktíva prijaté počas demontáž alebo demontáž „nedokončenej stavby“ samozrejme existuje). O likvidácii objektov OS sa tiež netreba baviť, ako sme už viackrát upozorňovali. A takéto materiály nemožno nazvať prebytkami získanými počas inventarizácie. Ukazuje sa, že finančný výsledok z predaja hmotného majetku prijatého z likvidácie „nedokončeného majetku“ sa môže znížiť. Nákupnou cenou materiálov je v tomto prípade ich trhová hodnota. Okrem toho, ako úradníci správne zdôrazňujú, existuje samostatné pravidlo, ktoré to zakazuje v Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie, ale čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie vám umožňuje odpísať ako výdavky náklady na predaný tovar, v tomto prípade zvyšky stavebných materiálov.

Je však možné, že prezentovaný pohľad spôsobí spory s regulačnými orgánmi a v dôsledku toho povedie organizáciu pred súd. Je ťažké predpovedať, aké bude rozhodnutie arbitrov (pri absencii súdnych rozhodnutí v tejto otázke). Môžete sa však pokúsiť obhájiť svoju pozíciu, najmä ak sú náklady na vydanie vysoké. Navyše, ako sme ukázali, tento uhol pohľadu neporušuje normy daňového poriadku.

Daň z pridanej hodnoty

Ako už bolo uvedené, procesu likvidácie nedokončenej stavby zvyčajne predchádza konzervácia objektu. Organizácia zároveň čelí prvým otázkam týkajúcim sa DPH: je možné odpočítať DPH zo služieb na ochranu zakonzervovaného objektu nedokončenej stavby (samozrejme, ak k tomu došlo)? Je potrebné vrátiť DPH z materiálov použitých v stavebnom konaní? (Mimochodom, odpoveď tu bude do značnej miery závisieť od toho, ako a odkedy sa začalo s výstavbou.)

Samozrejme, tieto a ďalšie otázky sú námetom na samostatný článok, ktorému bude v našom časopise venovaná väčšia pozornosť. Teraz zvážime len niektoré nejednoznačné problémy, ktoré vznikajú priamo pri odstraňovaní „nedokončenej stavby“.

Ak organizácia likviduje nedokončenú stavbu len z vlastných zdrojov, má účtovať DPH z ceny vykonaných prác? Otázka sa na jednej strane môže zdať dosť zvláštna, pretože podľa paragrafov. 3 str. 1 čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie sa za predmet zdanenia považujú operácie zahŕňajúce vykonávanie stavebných a inštalačných prác pre vlastnú spotrebu. Zároveň v rozhodcovskej praxi existujú príklady, ktoré ukazujú, že z nákladov prác na likvidáciu objektu vykonaných svojpomocne sa účtuje DPH, napr. - Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby z 26. septembra 2006 N A57-31622/2005 -22. Napriek tomu, že sa hovorí o likvidácii OS, podstata posudzovanej problematiky sa nemení.

Zároveň pojem „stavebné a inštalačné práce pre vlastnú spotrebu“ nie je definovaný daňovým poriadkom, ale je založený na ustanoveniach iných dokumentov (článok 1 článku 11 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 22 rezolúcie Rosstat č. 69 z 20. novembra 2006, odsek 4.2, 4.3 Pokyny na vyplnenie formulárov federálnych štátnych štatistických pozorovaní pre investičnú výstavbu<6>) na účely DPH treba stavebné a inštalačné práce považovať za práce investičného charakteru, v dôsledku ktorých vzniká nový investičný majetok vrátane nehnuteľností; počiatočná cena dlhodobého majetku, ktorý je v prevádzke, sa mení počas dokončovania, modernizácie, rekonštrukcie, modernizácie a pod. Ak stavebné a inštalačné práce nesúvisia s vytvorením nového investičného majetku a nemenia počiatočnú obstarávaciu cenu existujúceho investičného majetku, ktorá sa v skutočnosti dodržiava pri likvidácii nedokončenej stavby, potom predmet zdanenia DPH nevzniká .

<6>Uznesenie Štátneho výboru pre štatistiku Ruska z 3. októbra 1996 N 123 (pozri list Federálnej daňovej služby pre Moskvu z 31. januára 2007 N 19-11/8073).

Práce na likvidácii nedokončeného staveniska môže vykonávať len tretia firma. Má organizácia právo odpočítať si z rozpočtu „vstupnú“ DPH zaplatenú dodávateľovi za demontáž a demontáž zariadenia?

Ako je známe, podmienky na uplatnenie odpočtu DPH podľa čl. čl. 171 a 172 daňového poriadku Ruskej federácie sú registrácia tovaru (práca, služby), dostupnosť faktúry vystavenej dodávateľom tovaru (práca, služby) a nadobudnutie tohto tovaru (práca, služby) na činnosti podliehajúce DPH. Medzi operácie, ktoré podliehajú DPH (článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie), nie je zahrnutá likvidácia „nedokončenej výroby“. Ukazuje sa, že dodávatelia vykonávajú prácu pre operáciu oslobodenú od dane, a preto organizácia nemá právo započítať DPH, ktorú predložili, z rozpočtu (článok 2 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie).

Je možné do daňových výdavkov zohľadniť neodpočítateľnú DPH? Niektorí odborníci sa domnievajú, že tieto sumy sa zohľadňujú v nákladoch na prácu dodávateľa (doložka 4, doložka 2, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie) a (ak sú náklady zdokumentované) sú akceptované na účely dane zo zisku. V uznesení Federálnej protimonopolnej služby z 26. septembra 2006 N A57-31622/2005-22 sa teda uvádza: v súlade s ustanoveniami čl. čl. 170, 171 Daňového poriadku Ruskej federácie, DPH zaplatená za demontážne práce vykonané treťou organizáciou aj vlastnými silami... sa týka nákladov na odpis (likvidáciu) dlhodobého majetku v rámci náklady na demontážne práce, keďže operácie odpisu (likvidácie) dlhodobého majetku nesúvisia s operáciami predaja majetku v zmysle ust. 39 daňového poriadku Ruskej federácie. Senát sa domnieva, že súd správne dospel k záveru, že sťažovateľ oprávnene zahrnul sumy DPH do neprevádzkových nákladov.

Autor článku zaobchádza s prezentovaným uhlom pohľadu veľmi opatrne. Je nepravdepodobné, že by regulačné orgány pri kontrole akceptovali nevrátenú sumu DPH do daňových výdavkov, pretože v zozname situácií, ktoré umožňujú daňovníkovi zahrnúť nepreplatenú daň do nákladov na materiál (práce, služby), táto operácia nie je pomenovaný. Preto sa na účely výpočtu dane z príjmov neakceptuje suma DPH neakceptovaná na odpočet z rozpočtu.

účtovníctvo

Ostatnými príjmami organizácie sú príjmy a výdavky z odpisu nedokončenej stavby v dôsledku jej likvidácie (bod 7 PBU 9/99<7>) a výdavky (odsek 11 PBU 10/99<8>). Rovnomenný účet 91 je v súlade s účtovou osnovou určený na účtovanie ostatných príjmov a výdavkov Teda skutočné náklady na likvidovanú „nedokončenú stavbu“ sa premietajú na ťarchu účtu 91 (podúčet 91-2 „Ostatné). výdavky“) v súlade s účtom 08 (podúčet 08-3 „Výstavba objektov OS“). Okrem toho sa na ťarchu menovaného účtu odpisujú výdavky spojené s likvidáciou predmetu v súlade s účtami 60, 70, 69, 02 atď.

<7>Schválené účtovné predpisy „Príjmy organizácie“ PBU 9/99. Nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 N 32n.
<8>Schválené účtovné predpisy "Výdavky organizácie" PBU 10/99. Nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 N 33n.

Pokiaľ ide o odraz materiálov prijatých v dôsledku likvidácie nedokončeného stavebného projektu v účtovníctve, medzi odborníkmi neexistuje konsenzus. Niektorí z nich, s odvolaním sa na doložku 54 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii (poznámka: týka sa likvidácie dlhodobého majetku, a nie predmetov nedokončenej stavby), odporúčajú v posudzovanom prípade zaúčtovať debet 10 „Materiály“ Kredit 91-1 „Ostatné príjmy“. Iní navrhujú na tieto účely použiť účet 98 „Výnosy budúcich období“.

Z nášho pohľadu by sa však pri evidovaní materiálov prijatých v dôsledku likvidácie nedokončenej stavby nemalo vôbec dotknúť uvedených účtov. Je logickejšie vykonať záznam Debet 10 Kredit 08-3 „Výstavba dlhodobého majetku“, inými slovami, znížiť skutočné náklady zhromaždené na účte 08-3 a podliehajúce odpisu zo súvahy organizácie.

Príklad 1. Organizácia sa rozhodla zlikvidovať nedokončenú stavbu vo svojej súvahe. Skutočný objem kapitálových investícií do likvidovaného zariadenia (zostatok účtu 08) dosiahol 6 300 000 rubľov. Likvidácia sa vykonáva zmluvne. Náklady na vykonané likvidačné práce boli 590 000 rubľov vrátane DPH - 90 000 rubľov.

V dôsledku likvidácie boli aktivované stavebné materiály vhodné na ďalšie použitie, ktorých trhová hodnota bola 850 000 RUB.

V daňovom účtovníctve bude môcť organizácia zohľadniť ako neprevádzkový výdavok náklady na likvidáciu nedokončenej stavby. V účtovníctve je potrebné vykonať tieto zápisy:

Príklad 2. Pokračujme v podmienke príkladu 1. Nasledujúci mesiac boli materiály získané z demontáže „nedokončeného“ objektu čiastočne predané za trhovú hodnotu vo výške 590 000 rubľov a čiastočne (vo výške 350 000 rubľov) boli napísané vypnúť do výroby.

V účtovníctve organizácia vykoná tieto záznamy:

Príklad 3. Avangard LLC likviduje z vlastných zdrojov nedokončenú dielňu na výrobu armatúr. Účtovanie nákladov stavebného odboru sa premieta na účte 23 „Pomocná výroba“. Výdavky predstavovali:

• na výplatu miezd pracovníkom (vrátane zrážok) - 150 000 rubľov;
• na odpisy zariadení používaných pri práci na odstránenie „nedokončenej stavby“ - 15 000 rubľov;
• za materiály použité pri demontáži zariadenia (palivá a mazivá, stavebné materiály atď.) - 25 000 rubľov.

V účtovníctve organizácia vykoná tieto záznamy:

Za predpokladu, že neexistujú žiadne nezrovnalosti medzi účtovnými a daňovými výdavkami, spoločnosť Avangard LLC zohľadní túto sumu (190 000 rubľov) pri výpočte dane z príjmu právnických osôb.

A jeden moment

V praxi je možná situácia, keď organizácia získa pozemok, na ktorom sa nachádza nedokončené zariadenie. Neskôr sa však (napríklad pre nedostatok financií) rozhodne pozemok predať. Navyše jednou z podmienok kúpno-predajnej zmluvy je jej „vyčistenie“ od „nedokončenej stavby“.

Za takýchto okolností sa mení zdanenie operácie na likvidáciu „nedokončenej výroby“. Najmä všetky výdavky, vrátane nákladov na nedokončený objekt, znižujú príjem z predaja pozemku.

Na záver uvádzame, že všetky argumenty uvedené v článku sa nevzťahujú na situáciu, keď sa práce na odstránení „nedokončeného projektu“ poskytujú ako prípravné práce v odhade na výstavbu nového zariadenia na mieste zbúraného. . V tomto prípade je možné odpočítať DPH „na vstupe“ zo zmluvných prác a vynaložené náklady môžu byť zahrnuté do počiatočných nákladov projektu novej výstavby.

N.N.Lugovaya

Odborník na časopisy

„Stavebníctvo: účtovníctvo

účtovníctvo a dane"

Dlhé roky máme v súvahe našej inštitúcie množstvo nedokončenej stavby, ale stavba bola v skutočnosti už dávno ukončená a na základe objednávky ministerstva majetku sme stavbu dali na súvahu, ale z nedokončenej stavby neboli odpísané náklady z dôvodu straty dokladov. Je možné tieto náklady nejako odpísať?

Odpoveď

Olga Morgunova odpovedá, odborník

Investície sa po ukončení výstavby odpíšu na ťarchu účtu 101 00 Dlhodobý majetok - pri prevzatí nedokončeného stavebného objektu do dlhodobého majetku po vytvorení počiatočnej obstarávacej ceny.

To znamená, že je potrebné vziať do úvahy objekt dlhodobého majetku zaúčtovaním:

Debet 101.ХХ.310 Kredit 106.ХХ.310.

Nedokončenú výstavbu je možné odpísať ako výsledok hospodárenia len v prípade, že dlhodobý majetok nebol vytvorený.

Ak ste vo svojom účtovníctve nesprávne premietli zahrnutie stavebného projektu do dlhodobého majetku, musíte chybu opraviť, pomôže vám to.

Stanislava Byčková, Zástupca riaditeľa odboru rozpočtovej metodiky Ministerstva financií Ruska

Sergej Razgulin, Skutočný štátny radca Ruskej federácie, 3. trieda

Ako zaevidovať a zaúčtovať likvidáciu dlhodobého majetku

situácia: ako premietnuť likvidáciu nedokončenej stavby do účtovníctva

Náklady na kapitálové investície odpíšte ako finančný výsledok.

Likvidáciu dlhodobého majetku nie je potrebné formalizovať a premietnuť do účtovníctva, pretože o majetku sa doteraz neúčtovalo na účte 101.00 „Dlhodobý majetok“. Preto nie je potrebné vytvárať províziu v inštitúcii, vyhotovovať akt o odpise dlhodobého majetku a vykonávať zápisy do inventárnej karty.

Náklady na výstavbu zariadenia sa účtujú na účte 106.00 „Investície do nefinančného majetku“. Práve z tohto účtu by sa mali všetky náklady odpísať do finančného výsledku inštitúcie.

Postup zaúčtovania likvidácie nedokončenej stavby v účtovníctve závisí od typu inštitúcie.

V účtovníctve autonómnych inštitúcií:

V závislosti od dôvodu likvidácie nedokončeného stavebného projektu zohľadnite odpis kapitálových investícií zaúčtovaním:

Tento postup vyplýva z odseku 53 pokynu č. 183n.

Všetky transakcie potvrďte podpornými dokumentmi (odsek 7 Pokynov k Jednotnej účtovej osnove, časť 1 článku 9 zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011).

Neexistujú žiadne špeciálne jednotné formuláre na odpisovanie nedokončených stavebných projektov. Zákon preto vypracujte v akejkoľvek forme s prihliadnutím na požiadavky ustanovené v odseku 7 Pokynov k Jednotnej účtovej osnove, časť 2 § 9 zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ. Ako základ môžete použiť formuláre používané na likvidáciu, predaj a bezodplatný prevod dlhodobého majetku.

2.Z článku

ROZPOČTOVÉ ÚČTOVNÍCTVO

Nuansy odrážania nákladov na prebiehajúcu výstavbu

Účtovanie nedokončených stavebných projektov má svoje vlastné zvláštnosti a spravidla spôsobuje ťažkosti. Preto vám prezradíme, čo by mal účtovník vládnej inštitúcie v tomto prípade zohľadniť.

G.E. Kasparov, odborník na rozpočtové účtovníctvo

Základný koncept

Investičná výstavba je dlhodobý proces, ktorý často trvá niekoľko rokov. Náklady na výstavbu nemožno odpísať ako výsledok hospodárenia, pretože sú zamerané na vytvorenie dlhodobého majetku. Zároveň nie je možné brať do úvahy rozostavané zariadenie ako dlhodobý majetok. Tento medzistav sa zvyčajne nazýva nedokončená stavba.

Predmety nedokončenej stavby sú klasifikované ako nehnuteľné veci, pretože sú pevne spojené so zemou a ich pohyb bez neúmerného poškodenia ich účelu je nemožný (článok 1 článku 130 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Zároveň podľa odseku 39 Pokynu č. 157n hmotný majetok zaradený do nedokončených kapitálových investícií sa nepovažuje za dlhodobý majetok. Do dlhodobého majetku možno previesť len dokončené predmety nefinančného majetku na základe podkladov. Do ukončenia stavebných prác sa o objekte naďalej účtuje ako o investícii do nefinančného majetku.

Vlastnosti účtovania nákladov

Účtovanie nedokončených stavebných projektov sa vedie na účte 0 106 11 000 „Investície do investičného majetku - nehnuteľný majetok inštitúcie“ (body 127, 130 Pokynu č. 157n).

Pri tvorbe počiatočných nákladov na nehnuteľnosť vo výstavbe sa zohľadňujú všetky náklady zahrnuté v konsolidovanom odhade nákladov na výstavbu. Stanovuje to bod 3.1 Metodiky stanovenia ceny stavebných výrobkov na území Ruskej federácie MDS 81-35.2004 schválenej uznesením Štátneho stavebného výboru Ruska zo dňa 5. marca 2004 č. 15/1. Podrobný zoznam takýchto nákladov je uvedený v bodoch 4.71 – 4.103 Metodiky.

Z tohto pravidla však existuje výnimka - náklady, ktoré nezvyšujú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku, ale sú zahrnuté v súhrnných odhadoch. Sú uvedené v odseku 3.1.7 listu Ministerstva financií Ruska z 30. decembra 1993 č. 160 „Nariadenia o účtovaní dlhodobých investícií“ (ďalej len list č. 160). Niektoré druhy nákladov, ktoré nezvyšujú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku a nie sú zahrnuté v konsolidovaných odhadoch, sú tiež uvedené v odseku 3.1.7 tohto listu.

Akékoľvek náklady, ktoré tak či onak súvisia s výstavbou, ale nespĺňajú podmienky na zahrnutie do počiatočných nákladov investičnej výstavby špecifikované vyššie, štátna inštitúcia zohľadňuje ako súčasť výdavkov bežného účtovný rok (odsek 47, 295 pokynu č. 157n). › |

› | Pred dokončením stavby, náklady s ňou spojené, ale nespĺňajúce podmienky pre zahrnutie do počiatočných nákladov investičnej výstavby, je vhodné zohľadniť na dodatočných podsúvahových účtoch spôsobom predpísaným účtovným postupom (odst. 332 pokynu č. 157n).

Podľa odseku 3.1.1 listu č. 160 sú náklady na výstavbu zariadení zoskupené podľa technologickej štruktúry nákladov určenej odhadovou dokumentáciou.

Podrobný popis postupu účtovania nákladov pri výstavbe zariadení možno nájsť v časti 3 listu č. 160. Upozorňujeme len, že analytické účtovanie kapitálových investícií môže byť organizované:

• podľa predmetov;
• pre dodávateľov (ako aj práce vykonávané hospodárnym spôsobom);
• podľa dohôd (zmlúv) a etáp prác;
• podľa oddielov (kapitol) konsolidovaného odhadu a pod.

Okrem toho by analytické účtovníctvo malo poskytovať možnosť získať údaje o nákladoch v týchto oblastiach:

• stavebné práce a rekonštrukcie;
• inštalácia zariadení;
• zariadenia vyžadujúce inštaláciu;
• zariadenie, ktoré nevyžaduje inštaláciu;
• nástroje a zariadenia uvedené v odhadoch pre investičnú výstavbu atď.

Postup pri zahrnutí nákladov do ceny

Pri tvorbe realitného projektu sa združujú všetky náklady spojené s výstavbou.

Postup započítania nákladov zohľadnených pri tvorbe počiatočných nákladov projektu investičnej výstavby je ustanovený v § 47 pokynu č. 157n.

Skutočné investície sa určujú s prihliadnutím na sumy DPH, ktoré inštitúcii predkladajú dodávatelia (dodávatelia, výkonní umelci), s výnimkou akvizície, výstavby a (alebo) výroby predmetu v rámci činností inštitúcie podliehajúcich tejto dani, pokiaľ nie je inak. stanovené daňovými predpismi Ruskej federácie vrátane:

• čiastky zaplatené v súlade s dohodou dodávateľovi (predávajúcemu);
• sumy vyplácané organizáciám za výkon práce,
• ostatné náklady priamo súvisiace s obstaraním, výstavbou a (alebo) výrobou dlhodobého majetku vrátane údržby riaditeľstva rozostavaného zariadenia, technického (stavebného) dozoru a pod.

Všeobecné a iné podobné výdavky nie sú zahrnuté do sumy skutočných investícií, okrem prípadov, keď priamo súvisia s výstavbou.

Na základe ustanovení tejto normy nie je možné organizovať ekonomicky správne účtovanie nákladov vynaložených vládnou agentúrou pri tvorbe projektu investičnej výstavby. Vysvetľuje to skutočnosť, že pokyn č. 157n neobsahuje osobitné pravidlá týkajúce sa organizácie účtovania dlhodobých investícií a dohôd (zmlúv) o investičnej výstavbe.

V dôsledku toho musí inštitúcia vo svojich účtovných zásadách stanoviť podrobný postup organizácie účtovníctva pri vykonávaní investičnej výstavby. Odporúča sa vychádzať z kľúčových zásad organizácie účtovania kapitálových investícií a zoskupovania nákladov, formulovaných v liste č. 160 a Metodike. › |

› | Služba „Účtovná politika“ vám pomôže zostaviť účtovnú politiku na rok 2014. Skontrolujte, či vaše predplatné nebolo obnovené na budúci rok.

Dokumentovanie

Informácie o nákladoch vynaložených inštitúciou počas výstavby sa premietajú do účtovníctva na základe príslušných prvotných účtovných dokladov zostavených podľa jednotných formulárov alebo obsahujúcich povinné údaje uvedené v časti 2 článku 9 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 402-FZ „O účtovníctve“, ods. 7 pokynu č. 157n.

Podľa Inštrukcií schválených vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruska z 11. novembra 1999 č. 100, na prevzatie dokončených zmluvných stavebných a inštalačných prác na priemyselné, bytové, občianske a iné účely, zákon o prevzatí dokončených stavebných prác. Používa sa práca (formulár KS-2).

Je zostavený na základe údajov z Knihy vykonaných prác (tlačivo KS-6A), ktorú vedie zhotoviteľ. Okrem toho sa v súlade s Pokynom na zúčtovanie so zákazníkmi za vykonanú prácu používa Potvrdenie o nákladoch na vykonanú prácu a výdavkoch (formulár KS-3).

Analytické účtovanie stavebných nákladov sa vykonáva na Multigrafickej karte (f. 0504054) v kontexte druhov (kódov) nákladov pre každý rozostavaný alebo obstaraný objekt nefinančného majetku (bod 128 Pokynu č. 157n).

Pre analytické účtovanie zariadení, náradia a zásob odpísaných na stavebný projekt možno použiť Účtovný list zariadení, náradia a zásob odpísaných na stavebný projekt (príloha ku karte). › |

› | Účtovná politika inštitúcie na účely dodatočného účtovania kapitálových nákladov môže ustanoviť vedenie dodatočných účtovných registrov. Môže sa použiť napríklad účtovná karta pre kapitálové investície.

Premietnutie súm v účtovníctve

Sumy naakumulované na účte 0 106 11 000 „Investície do investičného majetku - nehnuteľnosti inštitúcie“ možno odpísať v súlade so stanoveným postupom:

• na ťarchu účtu 101 10 Dlhodobý majetok - pri prevzatí nedokončeného stavebného objektu do dlhodobého majetku po vytvorení jeho počiatočnej hodnoty na základe Preberacích a prevodných listov budovy (stavby) (f. 0306030) , doklady potvrdzujúce štátnu registráciu nehnuteľností;
• na ťarchu účtov 401 20 „Výsledok hospodárenia hospodárskeho subjektu“, 304 04 „Vnútorné zúčtovanie“ - pri prevode na štátne a obecné organizácie;
• na ťarchu účtu 0 401 10 172 „Výnosy z transakcií s majetkom“ - pri prevode na iné organizácie s výnimkou štátnych a obecných organizácií, ako aj na fyzické osoby;
• na ťarchu účtu 0 401 20 273 „Mimoriadne výdavky na operácie s majetkom“ - pri odpise kapitálových investícií do investičného majetku, ktorý nevznikol rozhodnutím oprávnenej osoby, ako aj zničený v dôsledku živelných a iných katastrof. , nebezpečné prírodné javy, katastrofy ;
• na ťarchu účtu 0 401 10 172 „Príjmy z transakcií s majetkom“ - pri odpise investícií do nedokončených stavebných projektov zničených v dôsledku teroristických činov alebo iných akcií vykonaných bez ohľadu na vôľu inštitúcie ako držiteľa autorských práv ( bod 34 pokynu č. 162n).

Okrem toho upozorňujeme, že pri premietnutí transakcií na prijatie dlhodobého majetku na účtovanie v prospech účtu 0 106 00 000 v kategóriách 24-26 musia inštitúcie použiť kód 310 „Zvýšenie hodnoty dlhodobého majetku“ KOSGU. Pri vytváraní tohto účtu sa kód 410 „Zníženie hodnoty dlhodobého majetku“ KOSGU používa len pri odpise alebo prevode investícií do dlhodobého majetku.

Na záver poznamenávame, že nedokončená stavba sa neuznáva ako predmet zdanenia dane z majetku právnických osôb, pretože nejde o stály majetok (článok 374 daňového poriadku Ruskej federácie).

Dôležité mať na pamäti
Do ukončenia stavebných prác je objekt braný do úvahy ako investícia do nefinančného majetku a nepodlieha dani z majetku právnických osôb.

Developer nemá možnosť projekt dokončiť a nedokončenú stavbu musí zlikvidovať. Ako odpísať vzniknuté výdavky? Môžu byť zohľadnené na účely dane zo zisku? Je potrebné obnoviť DPH?

účtovníctvo
Náklady na výstavbu „nedokončeného“ objektu developer zohľadňuje na ťarchu účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“. DPH zaplatená počas výstavby je zahrnutá na účte 19.
Keďže táto investičná výstavba neviedla k výsledkom - položka dlhodobého majetku nevznikla, mala by sa jeho likvidácia zohľadniť v rámci ostatných výdavkov organizácie (Debet 91 Kredit 08). Toto zaúčtovanie by sa malo uskutočniť po dokončení „likvidačných“ prác.
V ostatných výdavkoch sú zahrnuté aj náklady spojené s likvidáciou (platba za zmluvné práce a služby):

DEBET 91 KREDIT 60
- práca vykonaná zhotoviteľom sa zohľadňuje ako výdavky.
Ak bola práca vykonaná interne:

DEBIT 91 KREDIT 70, 02, 26...
- ako výdavky sa zohľadňujú mzdy zamestnancov, odpisy a pod.

Materiály prijaté v procese likvidácie účtuje developer na ťarchu účtu 10 a v prospech účtu 91 v rámci ostatných výnosov. V budúcnosti sa tieto materiály môžu použiť v stavebníctve alebo predávať.

Daň z pridanej hodnoty
Vzhľadom na to, že sa stavalo zariadenie dlhodobého majetku, organizácia si mohla uplatniť nárok na odpočet dane zo súm DPH nárokovaných dodávateľmi počas procesu výstavby v súlade s odsekom 6 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie. Je pravda, že podľa všeobecného pravidla pre uplatnenie práva na odpočet dane: vybudované zariadenie sa muselo zúčastniť na operáciách uznaných ako predmet DPH (odsek 1, odsek 2, článok 171 daňového poriadku Ruskej federácie). Keďže objekt nebol postavený a „nedokončený“ majetok je v likvidácii, developerovi nevzniká právo na odpočítanie dane. To znamená, že sumy DPH predložené dodávateľmi počas výstavby na zaplatenie nepodliehajú odpočítaniu dane. Mali by byť zahrnuté aj v iných výdavkoch:

DEBET 91 KREDIT 19
- DPH účtovaná dodávateľmi je zahrnutá do nákladov.

Pri realizácii prác spojených s likvidáciou zariadenia dodávateľmi predkladajú zmluvní partneri developerovi na úhradu aj DPH.
Pre developera obchodná operácia na likvidáciu nedokončenej stavby nie je uznaná ako predmet DPH. V dôsledku toho práca zmluvných organizácií zakúpená na tento účel nesúvisí s realizáciou operácií uznaných ako zdaniteľné.

Za týchto podmienok nie sú sumy DPH predložené dodávateľmi na „likvidačné“ práce akceptované na odpočet od developera a podliehajú zahrnutiu do iných nákladov (Debet 19 Kredit 60, Debet 91 Kredit 19).
Developer mohol nezávisle nakupovať materiály používané v stavebníctve. Zároveň akceptoval sumy DPH na materiáloch na odpočet. V tomto prípade je výška dane podľa názoru autora predmetom obnovenia a platby do rozpočtu na základe článku 170 ods. 3 pododseku 2 daňového poriadku Ruskej federácie s následným zápisom z tejto sumy DPH ako ostatné výdavky:

DEBET 19 KREDIT 68
- bola obnovená výška DPH na materiál;

DEBET 91 KREDIT 19
- vo výdavkoch sa zohľadňuje výška DPH z materiálu.

Ak niektoré z týchto materiálov developer po demontáži kapitalizuje, potom by sa mala obnoviť tá časť dane, ktorá bola predtým prijatá na odpočet, ktorá sa týka nákladov na materiály, ktoré developer neaktivoval počas procesu likvidácie nehnuteľnosti. . V tomto prípade musí vývojár poskytnúť presvedčivý dôkaz o tom, že špecifikované materiály sa konkrétne týkajú tých materiálov, ktoré kúpil nezávisle.

Daň z príjmu
Medzi neprevádzkové výdavky, ktoré nesúvisia s výrobou a predajom, patria v súlade s odsekom 1 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie najmä výdavky na likvidáciu nedokončených stavebných projektov (náklady na demontáž, demontáž, odvoz). V tomto prípade sa náklady na samotný likvidovaný objekt nedokončenej stavby pre účely daňovej evidencie neakceptujú. Potvrdzuje to list Ministerstva financií Ruska zo 7. mája 2007 č. 03-03-06/1/261.

Náklady na materiály získané pri demontáži nedokončeného stavebného projektu by sa podľa názoru autora nemali brať do úvahy ako súčasť neprevádzkových príjmov developera a tu je dôvod. Pododsek 13 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje zahrnutie nákladov na materiál z demontáže fixných aktív do neprevádzkových príjmov. Je to spôsobené tým, že zostatková cena takéhoto majetku pri jeho likvidácii sa zohľadňuje v rámci neprevádzkových nákladov. A keďže náklady na likvidovanú nedokončenú stavbu nie sú vykázané ako súčasť neprevádzkových nákladov, tak náklady na materiál získaný z demontáže by nemali zvyšovať neprevádzkové príjmy developera.

V prípade predaja materiálu získaného pri demontáži alebo demontáži pri likvidácii nedokončeného investičného majetku bude výťažok príjmom z predaja, ktorý je predmetom dane z príjmov.
Zároveň podľa autora možno na daňové účely v plnej výške zohľadniť náklady na materiál získaný demontážou predmetu pri jeho ďalšom predaji alebo použití v procese tvorby príjmu.

Odsek 2 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že „náklady na zásoby vo forme prebytkov zistených počas inventarizácie a (alebo) majetku získaného počas demontáže alebo demontáže vyradeného investičného majetku sa určujú ako suma dane vypočítanej z príjmov ...“.

Týka sa to konkrétne likvidovaného investičného majetku z dôvodu, že v minulosti bola z obstarávacej ceny tohto materiálu zaplatená daň z príjmov v čase jeho aktivácie, organizácia nevynaložila iné výdavky na jeho obstaranie a jeho zostatková cena bola zohľadnená ako časť neprevádzkových nákladov v čase likvidácie tohto investičného majetku. Toto pravidlo by sa nemalo vzťahovať na nedokončené stavebné projekty. Veď náklady na nedokončenú stavbu neboli zahrnuté do neprevádzkových nákladov.

Základným aspektom budú ustanovenia PBU 10/99. Je zrejmé, že náklady na ukončenie výroby produktu a odpísanie nedokončenej výroby neprinesú podniku v budúcnosti jednoznačné ekonomické výhody. Preto by sa mali účtovne zahrnúť do ostatných nákladov. To znamená, že odpis nedokončenej výroby sa v tomto prípade vykoná zaúčtovaním Dt 91,2 „Ostatné výdavky“ 20 Kt (23, 25, 26). Ak je možné uvoľnenie ukončeného produktu rozdeliť do samostatného segmentu (prevádzkového alebo funkčného), potom na zohľadnenie informácií v účtovnej závierke by sa mali použiť ustanovenia PBU 16/02 „O ukončených činnostiach“, vrátane odpis nedokončenej výroby.

1. Daňové účtovníctvo.

• Na účely výpočtu dane z príjmu sa nedokončená výroba, ktorá neprodukuje produkciu, odpisuje ako neprevádzkové náklady vo výške priamych nákladov (článok 11, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie).

Postup odpisovania nedokončenej výroby (nuansy)

Potom by sa mali prejaviť ako ostatné príjmy.

• Dt 62 (76) Kt 91 - realizácia premietnutá;
• Dt 91 Kt 20 - odpísaná nedokončená výroba;
• Dt 99 Kt 91 - hospodársky výsledok za likvidačnú súvahu.

Odpísanie nedokončenej výroby po ukončení spoločnej činnosti Pri ukončení činností jednoduchého partnerstva (spoločnej činnosti) môže zvyšok nedokončenej výroby zostať tiež v súvahe partnerstva. Zostatky potvrdené inventúrou musia byť prevedené na jedného zo súdruhov spoločným rozhodnutím.

V tomto prípade musí účastník vykonávajúci všeobecné záležitosti formalizovať prevod nedokončenej výroby zo súvahy partnerstva zaúčtovaním Dt 80 Kt 20 (23, 26, 29) vo výške, o ktorej rozhodli účastníci. Odpis vnútorných chýb Vnútorné chyby sa vykazujú ako chyby zistené v rámci podniku pred predajom chybných produktov.

Odpis nákladov na nedokončenú stavbu

Pozornosť

Ak sa rozhodnete nedokončenú stavbu predať tretím osobám, z jej hodnoty sa účtuje DPH. Základom dane je veľkosť ceny premietnutá do zmluvnej dokumentácie.

• D62 – K91.1 – zaúčtovanie potvrdzujúce zaúčtovanie príjmu z transakcie za predaj nedokončenej stavby;
• D91.2 – K68 – odráža DPH pripočítanú k zmluvnej cene;
• D91.2 – K08.3 – zohľadňujú sa náklady na nedokončený majetok, ktorý sa predáva.

PRE TVOJU INFORMÁCIU! Nevýhoda súčasného systému zdaňovania je zrejmá pre zjednodušovateľov.

Likvidácia nedokončených stavebných projektov: daňové riziká

Navyše odpis je možný len na základe rozhodnutia oprávneného orgánu správy majetku. Podľa bodu 3.32 Metodického pokynu k inventarizácii majetku a finančných záväzkov (schvál.
na objednávku

Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. júna 1995 č. 49, ďalej len príkaz č. 49) pre nedokončenú investičnú výstavbu, v súpisoch je uvedený názov objektu a objem prác vykonaných na tomto objekte, pre každý jednotlivý typ práce, konštrukčných prvkov, vybavenia atď. Toto skontroluje:

• či je zariadenie prenesené na inštaláciu, ale v skutočnosti nezačaté inštaláciou, zahrnuté do prebiehajúcej investičnej výstavby;
• stav zakonzervovaných a dočasne zastavených stavebných zariadení.

Podľa doložky

Účtovanie nedokončených stavebných projektov

Dôležité

Do základu dane budú musieť zahrnúť celý výnos, čím sa výrazne zvýši hodnota daňovej povinnosti. Podľa listu Ministerstva financií z 24. marca 2017 č. 03-05-06-01/17081 nedokončené objekty, ktoré boli zaevidované, spadajú do kategórie zdaniteľného majetku.

Postup prevodu objektu z kategórie nedokončenej stavby do dokončenej zahŕňa podpísanie Potvrdenia o prevzatí a prevode majetku a zohľadnenie jeho hodnoty v účtovníctve. Formy aktov sú uvedené v uznesení Štátneho výboru pre štatistiku z 11. novembra 1999.

na čísle 110. Ďalším krokom je zastaviť zaznamenávanie obchodných transakcií pre toto zariadenie v štádiu rozpracovanosti. Všetky sumy nahromadené na účte sa prevedú do nákladov na nový dlhodobý majetok uvedený do prevádzky.
Postup pri zmrazení nedokončenej stavby Dočasné pozastavenie výstavby budovy alebo stavby sa musí zdokumentovať. Rozhodnutie o potrebe tejto operácie robí zákazník, je zaznamenané v objednávke s uvedením načasovania zásob. V ďalšej fáze je developer informovaný o nadchádzajúcej konzervácii nehnuteľnosti. Pred zmrazením stavby na mieste sa vykoná inventarizácia.

Príkaz odpísať nedokončenú stavbu do nákladov

Rozhodnutie o odpísaní prác a nákladov na nedokončené stavebné projekty sa prijíma vo vzťahu k objektom, ktoré spĺňajú jednu z nasledujúcich požiadaviek: 1.3.1. Projektová (predprojektová, projektová a odhadová, projektová a prieskumná a iná) dokumentácia nie je v súlade so zákonom z dôvodu zmien regulačného rámca upravujúceho požiadavky na projektovanie (predprojekt, projektovanie a odhad, projektovanie a prieskum a iné) dokumentáciu. 1.3.2.

V dôsledku dlhej stavebnej prestávky sú postavené stavebné konštrukcie a (alebo) konštrukčné prvky čiastočne alebo úplne zničené a nie sú vhodné na ďalšie použitie. 1.3.3. Ekonomická realizovateľnosť ďalšej výstavby (tvorby) zariadenia nie je.

1.3.4.
V prípade potreby je potrebné k žiadosti o odpísanie nákladov priložiť: a) kópie dokladov potvrdzujúcich výstavbu zariadenia na náklady rozpočtu mestskej formácie „Mesto Magadan“; b) informáciu, že objekt nie je predmetom platnej zmluvy o výstavbe (s priloženými podkladmi); c) informácie o dostupnosti projektovej dokumentácie a dobe platnosti technických špecifikácií; d) potvrdenie o nákladoch na nedokončený stavebný projekt uvedený v súvahe organizácie; e) informácie o technickom stave objektu; f) vyúčtovanie nákladov na nedokončenú stavbu vypracované podľa prílohy tohto poriadku. K žiadosti o odpis vykonaných prác a nákladov môžu byť priložené ďalšie doklady súvisiace s týmito predmetmi.
1.6.

Odpoveď zo dňa 22.06.2015: Podľa bodu 34 Pokynu č. 162n (schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. decembra 2010 č. 162n) odpis kapitálových investícií do investičného majetku, ktorý bol nevytvorené, a to aj vo výške nákladov na vývoj projektová a odhadová dokumentácia, stavebné a inštalačné práce a iné výdavky, ktoré neviedli k výstavbe (vytvoreniu) dlhodobého majetku (prebiehajúcej stavbe), ak existuje rozhodnutie hl. oprávnenej osoby sa premietnu na ťarchu účtu 040120273 „Mimoriadne výdavky na operácie s majetkom“ a v prospech účtov 010611410 „Zníženie investícií do dlhodobého majetku - nehnuteľnosti inštitúcie“. V dôsledku toho súčasná legislatíva o účtovníctve v štátnych (obecných) orgánoch štátnej správy umožňuje len jednu možnosť odpisovania nedokončených investičných projektov ako núdzových nákladov.

Pre tento postup je vytvorený komisionálny orgán zo zástupcov objednávateľa a zhotoviteľa. Členovia komisie po obhliadke nedokončenej stavby vypracujú inventárny zoznam.

Dokument odráža:

• názov nehnuteľnosti;
• zoznam konštrukčných prvkov;
• etapa výstavby.

Po vykonaní inventarizácie je podpísaný zákon o dočasnom zastavení výstavby. Predaj nedokončeného majetku Predať možno len objekt, ktorého výstavba bola pozastavená.

Pred dokončením transakcie je potrebné zaregistrovať vlastníctvo budovanej stavby. Na tento účel sa spoločnosti Rosreestr predloží súbor dokumentácie o vlastníctve pozemku a predtým vydané povolenie na začatie stavebných prác (čl.

40 zákona z 13. júla 2015 č. 218-FZ).
Mesto Magadan“, v súvislosti s ktorými neboli dokončené (prerušené) alebo nezačaté predprojektové práce, vypracovanie projektovej dokumentácie, projektové a prieskumné práce, štúdia uskutočniteľnosti alebo výstavba (rekonštrukcia); - náklady na nedokončené stavebné projekty (ďalej len - náklady) - kapitálové investície vložené do dlhodobého majetku, ktorý nebol vytvorený, vrátane výšky nákladov na vykonanie predprojektových prác, projektovej dokumentácie, projekčných a prieskumných prác, štúdie realizovateľnosti, stavby - montáže práce, montáž zariadenia, ostatné práce a náklady zahrnuté do odhadu stavby v peňažnom vyjadrení, ktoré neviedli k výstavbe (vytvoreniu) objektu dlhodobého majetku (rozostavanej stavbe) ani jeho uvedeniu do prevádzky. 1.3.
Komisia vykonáva tieto právomoci: a) posudzuje doručené žiadosti a dokumenty k nim priložené; b) vykonáva analýzu poskytnutej technickej dokumentácie k objektom a účtovných údajov; c) zakladá možnosť ďalšieho využitia predmetu a realizovateľnosť jeho obnovy; d) zakladá možnosť ďalšieho využitia prvkov, zostáv, častí, konštrukcií, materiálov a zariadení; e) zisťuje dôvody odpisovania vykonaných prác a nákladov v súvislosti s nedokončenou stavbou; f) rozhoduje o odpísaní vykonaných prác a nákladov v súvislosti s nedokončenou stavbou, o obnove staveniska, o ďalšom využívaní staveniska, jeho prvkov, zostáv, častí, konštrukcií, materiálov a zariadení. Komisia má právo cestovať na miesto nedokončeného stavebného projektu. 1.8.

Odpis rozpracovaných prác (WIP) sa vyžaduje predovšetkým na vytvorenie nákladov na hotové výrobky. Spolu s tým môžu v priebehu činnosti podniku vzniknúť ďalšie dôvody na odpísanie nedokončenej výroby. Budeme o nich hovoriť v tomto materiáli.

Podstata operácie odpisu WIP

Nedokončená výroba je súbor výdavkov, ktoré už boli zaslané do výrobného procesu, ale výsledok procesu, napríklad hotové výrobky, ešte nebol prijatý (článok 63 nariadenia Ministerstva financií Ruska „ O schválení Vyhlášok o účtovníctve...“ z 29. júla 1998 č. 34n).

V normálnom priebehu procesu nedokončená výroba zaznamenaná ku koncu vykazovaného obdobia potom obvyklým spôsobom tvorí náklady na výrobky vyrobené s jej účasťou. V tomto procese však môžu nastať odchýlky od jeho obvyklého priebehu a potom je účtovník postavený pred otázku, čo so „zaseknutým“ WIP?

Odpis nedokončenej výroby, ktorá nevyrábala produkty

V obchodnej praxi sa pomerne často vyskytujú prípady, keď sa podnik rozhodne ukončiť výrobný projekt, napríklad prestane vyrábať nejaký druh výrobku, ak nie je na trhu žiadaný a výroba je hodnotená ako nerentabilná.

Špecifiká výrobného cyklu môžu byť také, že v čase realizácie rozhodnutia o ukončení výroby je k dispozícii nedokončená výroba. Táto situácia bude mať svoje vlastné nuansy na účely účtovníctva a daňového účtovníctva:

1. účtovníctvo. Základným aspektom budú ustanovenia PBU 10/99. Je zrejmé, že náklady na ukončenie výroby produktu a odpísanie nedokončenej výroby neprinesú podniku v budúcnosti jednoznačné ekonomické výhody. Preto by sa mali účtovne zahrnúť do ostatných nákladov. To znamená, že odpis nedokončenej výroby sa v tomto prípade vykoná zaúčtovaním Dt 91,2 „Ostatné náklady“ 20 Kt (23, 25, 26).

DÔLEŽITÉ! Ak je možné uvoľnenie ukončeného produktu rozdeliť do samostatného segmentu (prevádzkového alebo funkčného), potom na zohľadnenie informácií v účtovnej závierke by sa mali použiť ustanovenia PBU 16/02 „O ukončených činnostiach“, vrátane odpis nedokončenej výroby.

1. Daňové účtovníctvo.

• Na účely výpočtu dane z príjmu sa nedokončená výroba, ktorá neprodukuje produkciu, odpisuje ako neprevádzkové náklady vo výške priamych nákladov (článok 11, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie). Nepriame náklady sa zároveň nerozdeľujú na podiel takejto nedokončenej práce, ale sú zahrnuté v plnej výške do nákladov bežného obdobia (článok 2 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie). To je rozdiel medzi postupmi účtovania a daňovými postupmi účtovania, keďže v účtovníctve je možné všetky výdavky spojené s nedokončenou výrobou odpísať ihneď na stranu nákladov.

• Existuje kontroverzný bod týkajúci sa DPH akceptovanej na odpočet nákladov vynaložených na nedokončenú výrobu, ktorá nevyrábala produkty. Podľa ministerstva financií v liste č. 03-03-06/1/163 z 29. marca 2012 by mala byť DPH na vstupe z nedokončenej výroby, ktorá nevyrábala produkty, obnovená v daňovom účtovníctve. Zároveň odsek 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje uzavretý zoznam situácií vyžadujúcich obnovenie DPH na vstupe a prípad odpisovania nedokončenej výroby sa tam neuvádza. Na tomto základe existujú súdne precedensy so záverom, že pri odpisovaní nedokončenej výroby ako neprevádzkových nákladov nie je potrebné DPH na vstupe obnoviť. Ak sa však DPH na vstupe obnoví, obnovené sumy sa zahrnú do ostatných výdavkov.

DÔLEŽITÉ! V dôsledku toho, že v účtovníctve sú nepriame náklady zahrnuté do odpisov nedokončenej výroby, ktorá nevyrobila výrobky a v daňovom účtovníctve sú nepriame náklady zahrnuté do nákladov bežného obdobia, odložené daňové záväzky (DTL ) môžu byť vytvorené.

Odpis nedokončenej výroby pri likvidácii podniku

Odpis nedokončenej výroby počas likvidácie môže byť podobný ako odpis nedokončenej výroby, pri ktorej nevznikli žiadne produkty. Zvláštnosťou môže byť, že zostatky nedokončenej výroby zistené pri inventarizácii sa zvyčajne predávajú. Potom by sa mali prejaviť ako ostatné príjmy.

• Dt 62 (76) Kt 91 - realizácia premietnutá;
• Dt 91 Kt 20 - odpísaná nedokončená výroba;
• Dt 99 Kt 91 - hospodársky výsledok za likvidačnú súvahu.

Odpis nedokončenej výroby po ukončení spoločných činností

Keď sú činnosti jednoduchého partnerstva (spoločná činnosť) ukončené, zvyšok nedokončenej výroby môže tiež zostať v súvahe partnerstva. Zostatky potvrdené inventúrou musia byť prevedené na jedného zo súdruhov spoločným rozhodnutím. V tomto prípade musí účastník vykonávajúci všeobecné záležitosti formalizovať prevod nedokončenej výroby zo súvahy partnerstva zaúčtovaním Dt 80 Kt 20 (23, 26, 29) vo výške, o ktorej rozhodli účastníci.

Odpis vnútorných chýb

Interná chyba sa vykazuje ako chyba identifikovaná v rámci podniku pred predajom chybných produktov. Väčšina takýchto nedostatkov sa zistí v čase výstupu z výroby (keďže tam zvyčajne prebieha kontrola kvality), t. j. v čase obvyklého odpisu nedokončenej výroby za cenu hotových výrobkov.

Manželstvo môže byť:

• opraviteľné - potom sa náklady na opravu môžu vypočítať na nákladových účtoch (napríklad podľa Dt 20) a potom smerovať do nákladov na hotové výrobky (Dt 40 (43) Kt 20);
• neopraviteľné - potom sa straty z vád počítajú na účet 28 „Vady vo výrobe“ a hlavným bodom výpočtu je odpis nedokončenej výroby za vady: Dt 28 Kt 20 (23) - náklady na vytvorenie výrobkov (pol. -hotové výrobky) uznané ako neopraviteľné vady sa odpíšu.

Je potrebné poznamenať, že konečný výsledok výpočtu je potrebné odpísať z účtu 28 (účet by nemal mať na konci obdobia zostatok).

Postup výpočtu výsledku vady je nasledovný (schematicky, bez DPH):

• Dt 10 Kt 28 - vratné materiály z chybných výrobkov sa aktivujú.
• Dt 76 Kt 28 - odráža dlh osôb zodpovedných za manželstvo (osobami môžu byť fyzické osoby (zamestnanci) aj právnické osoby (napríklad dodávatelia nekvalitných surovín)).

Výsledkom je, že na konci obdobia zostáva zostatok (zvyčajne debet) na účte 28, ktorý zobrazuje skutočnú stratu z defektu. A tento zostatok podlieha odpisu Dt 20 (23) Kt 28, t.j. WIP sa opäť zvyšuje, a potom náklady na hotové výrobky.

Výsledky

Odpis nedokončenej výroby má svoje vlastné charakteristiky, ak dôjde k zmenám v bežnom priebehu výrobného procesu.