III. Odpisy dlhodobého majetku. Účtovanie odpisov dlhodobého majetku Účtovanie dlhodobého majetku a odpisov

Čo sú odpisy a prečo sú potrebné, sme si vysvetlili v našom. V účtovníctve a daňovom účtovníctve sa dlhodobý majetok (dlhodobý majetok) a nehmotný majetok (nehmotný majetok) odpisuje v prípadoch ustanovených zákonom. V tomto prípade sa používajú iba metódy výpočtu odpisov stanovené účtovnou alebo daňovou legislatívou. Existujúce spôsoby výpočtu odpisov dlhodobého a nehmotného majetku vám pripomenieme v našej poradni.

Účtovné metódy odpisovania

V tabuľke uvádzame spôsoby výpočtu odpisov v účtovníctve, ktoré sa používajú pri výpočte odpisov dlhodobého majetku a nehmotného majetku:

Pripomeňme, že pre všetok dlhodobý majetok zaradený do jednej skupiny homogénnych objektov je potrebné použiť rovnaký spôsob výpočtu odpisov (odsek 18 PBU 6/01). Do skupiny homogénneho investičného majetku možno zaradiť budovy, stavby, meracie prístroje, výpočtovú techniku, vozidlá a pod. Ktoré objekty tvoria skupinu homogénnych objektov, možno objasniť v.

Pri nehmotnom majetku, len vo vzťahu k pozitívnej obchodnej povesti, musí byť spôsob odpisovania vždy rovnaký - lineárny (bod 44 PBU 14/2007). Pre ostatný nehmotný majetok si môžete zvoliť ľubovoľný spôsob výpočtu odpisov a to samostatne pre každý objekt.

Metódy výpočtu odpisov v daňovom účtovníctve

V daňovom účtovníctve sa odpočty odpisov počítajú:

• lineárny;
• nelineárne.

Rovnaké pravidlá platia aj pre výber spôsobu odpisovania v daňovom účtovaní dlhodobého aj nehmotného majetku. Preto by ste mali vždy použiť metódu lineárneho odpisovania v nasledujúcich prípadoch (článok 3 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie):

• všetkými organizáciami na budovy, stavby, prenosové zariadenia a nehmotný majetok, ktorých životnosť presahuje 20 rokov;
• nasledujúce organizácie, ktoré používajú OS výlučne pri ťažbe uhľovodíkov z nového pobrežného poľa:
• organizácie, ktoré sú držiteľmi povolení na využívanie oblastí podložia, v rámci ktorých sa nachádza nové pobrežné ložisko uhľovodíkov alebo sa plánuje vyhľadávanie, hodnotenie alebo prieskum takéhoto ložiska;
• prevádzkovatelia nového uhľovodíkového poľa na mori.

Pre odpisovanie ostatného dlhodobého majetku a nehmotného majetku je možné zvoliť lineárnu alebo nelineárnu metódu. Zároveň sa musí okamžite uplatniť na všetok odpisovaný dlhodobý majetok a nehmotný majetok.

Viac o nelineárnom spôsobe výpočtu odpisov v daňovom účtovníctve si môžete prečítať.

Odpisy dlhodobého majetku predstavujú systematické rozloženie obstarávacej ceny majetku počas jeho životnosti. V tomto článku vysvetlíme, v akom poradí štátne inštitúcie počítajú odpisy dlhodobého majetku a ako sa odpisy premietajú do rozpočtového účtovníctva.

Všeobecné pravidlá pre výpočet odpisov

Okrem prípadov prevodu dlhodobého majetku na konzerváciu na dobu dlhšiu ako tri mesiace, ako aj počas doby obnovy predmetu, ktorej trvanie presahuje 12 mesiacov.

Na prvý pohľad jasné pravidlá pre výpočet odpisov, ktoré stanovuje pokyn č. 157n, vyvolávajú u niektorých účtovníkov otázky. Napríklad otázka týkajúca sa dlhodobého majetku, pri ktorom je potrebné účtovať 100% odpis. Ak je určený dlhodobý majetok prijatý do účtovníctva a uvedený do prevádzky v jednom mesiaci, kedy je potrebné vypočítať odpisy: v mesiaci prijatia do účtovníctva alebo od nasledujúceho mesiaca?

Uvedené pravidlo o výpočte odpisov počnúc mesiacom nasledujúcim po mesiaci prijatia dlhodobého majetku do účtovníctva sa podľa autora vzťahuje na ten dlhodobý majetok, ku ktorému sa odpisy účtujú mesačne rovnomerne v súlade s vypočítanými odpisovými sadzbami. . Čo sa týka dlhodobého majetku, ku ktorému sa poskytuje jednorazový odpis vo výške 100 % účtovnej hodnoty, v tomto prípade by sa mal účtovať ku dňu uvedenia zariadenia do prevádzky. Inými slovami, ak je uvedený objekt uvedený do prevádzky v mesiaci, v ktorom sa zohľadnil, potom sa odpisy z neho časovo rozlišujú v tom istom mesiaci, a nie v nasledujúcom.

Výpočet odpisov

Užitočný život. Doba použiteľnosti dlhodobého majetku je obdobie, počas ktorého sa plánuje používanie dlhodobého majetku v rámci činností inštitúcie na účely, na ktoré bolo nadobudnuté, vytvorené a (alebo) prijaté (na plánované účely). Postup na určenie doby použiteľnosti dlhodobého majetku je uvedený v bod 44 pokynu č. 157n. Nižšie uvádzame diagram na určenie takéhoto obdobia.

Vládna zdravotná inštitúcia zakúpila lekárske nástroje. Jeho účtovná hodnota je 47 000 rubľov. Je potrebné určiť jeho životnosť a vypočítať výšku mesačného odpisu.

Zdravotnícke prístroje (OKOF kód 14 3311010) sú zaradené podľa Klasifikácie dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín do prvej odpisovej skupiny (ako majetok s dobou použiteľnosti od jedného roka do dvoch rokov vrátane). V tomto prípade na základe bod 44 pokynu č. 157n doba použiteľnosti sa určuje podľa najdlhšej doby určenej pre uvedenú odpisovú skupinu. V dôsledku toho sa doba použiteľnosti lekárskeho nástroja vykazuje ako dva roky (24 mesiacov).

Ak to vezmeme do úvahy, mesačné odpisy tohto objektu budú 1 958,33 rubľov. (47 000 RUB / 24 mesiacov).

Výpočet odpisov na základe zostatkovej ceny. Zostatková hodnota dlhodobého majetku sa používa na výpočet odpisov v týchto prípadoch:

Keď sa v dôsledku dokončenia, modernizácie, rekonštrukcie, modernizácie alebo čiastočnej likvidácie dlhodobého majetku zmenili jeho pôvodne akceptované štandardné ukazovatele výkonnosti, čo malo za následok zmenu doby životnosti. V tomto prípade, počnúc mesiacom, v ktorom došlo k zmene doby životnosti, sa odpisy počítajú na základe zostatkovej hodnoty dlhodobého majetku a zostávajúcej doby životnosti ku dňu zmeny ( bod 85 pokynu č. 157n);

Ak bol objekt evidovaný s predtým naakumulovanými odpismi. V tomto prípade sa odpisy vypočítajú na základe zostatkovej ceny odpisovaného predmetu ku dňu jeho prijatia do účtovníctva a odpisovej sadzby vypočítanej na základe zostatkovej doby životnosti ku dňu jeho prijatia do účtovníctva ( bod 85 pokynu č. 157n).

V tomto prípade sa zostatkovou cenou dlhodobého majetku k príslušnému dňu rozumie jeho účtovná hodnota znížená o výšku odpisov k príslušnému dňu a zostávajúcou dobou životnosti k príslušnému dátumu je doba životnosti odpisovateľný dlhodobý majetok znížený o dobu jeho skutočného používania k príslušnému dátumu.

V dôsledku rekonštrukcie budovy uvedenej v súvahe vládnej inštitúcie sa jej účtovná hodnota zvýšila o 500 000 rubľov. (od 1,5 milióna rubľov do 2 miliónov rubľov). V dôsledku rekonštrukčných prác sa zlepšili štandardné výkonnostné ukazovatele budovy. V tejto súvislosti bola rozhodnutím komisie prehodnotená jeho životnosť. Toto obdobie sa predĺžilo z 20 rokov na 25 rokov. V čase zmeny doby životnosti bola budova v prevádzke 17 rokov a výška časovo rozlíšených odpisov k nej bola 1 275 000 RUB. Je potrebné vypočítať výšku mesačného odpisu naakumulovaného od mesiaca, v ktorom došlo k zmene doby životnosti.

Takže k dátumu zmeny životnosti sa zostatková hodnota budovy bude rovnať 725 000 rubľov. (1 500 000 + 500 000 - 1 275 000) a zostávajúca doba použiteľnosti je osem rokov (25 - 17). Výška mesačného odpisu počnúc mesiacom, v ktorom došlo k zmene doby životnosti, bude teda 7 552,08 RUB. (725 000 RUB / 96 mesiacov).

V rámci vnútrorezortného prevodu dostala vládna agentúra bezplatne auto, ktoré predtým používala prevádzajúca strana. Podľa dokumentov je účtovná hodnota prevedeného auta 500 000 rubľov a výška odpisov, ktoré sa na ňom nahromadili, je 300 000 rubľov. Životnosť tohto vozidla je päť rokov. V čase, keď ho inštitúcia prijala na registráciu, fungovala už tri roky. Je potrebné vypočítať výšku mesačného odpisu auta.

V tomto prípade je zostatková hodnota automobilu 200 000 rubľov. (500 000 - 300 000) a zostávajúca životnosť je dva roky (5 - 3).

Výška mesačných odpisov naakumulovaných v inštitúcii bude 8 333,33 rubľov. (200 000 RUB / 24 mesiacov).

Premietnutie odpisov v rozpočtovom účtovníctve

-1 104 10 000 „Odpisy nehnuteľností“ :

1 104 11 000 „Odpisy obytných priestorov – nehnuteľnosti inštitúcie“;

1 104 12 000 „Odpisy nebytových priestorov – nehnuteľnosti inštitúcie“;

1 104 13 000 „Odpisy stavieb – nehnuteľný majetok inštitúcie“;

1 104 15 000 „Odpisy vozidiel – nehnuteľnosť inštitúcie“;

1 104 18 000 „Odpisy ostatného investičného majetku – nehnuteľnosti inštitúcie“;

- 1 104 30 000 „Odpisy ostatného hnuteľného majetku inštitúcie“ :

1 104 31 000 „Odpisy obytných priestorov – ostatný hnuteľný majetok inštitúcie“;

1 104 32 000 „Odpisy nebytových priestorov – ostatný hnuteľný majetok inštitúcie“;

1 104 33 000 „Odpisy stavieb – ostatného hnuteľného majetku inštitúcie“;

1 104 34 000 „Odpisy strojov a zariadení – ostatný hnuteľný majetok inštitúcie“;

1 104 35 000 „Odpisy vozidiel – ostatný hnuteľný majetok inštitúcie“;

1 104 36 000 „Odpisy výrobného a obchodného zariadenia – ostatný hnuteľný majetok inštitúcie“;

1 104 37 000 „Odpisy knižničného fondu – ostatného hnuteľného majetku inštitúcie“;

1 104 38 000 „Odpisy ostatného investičného majetku – ostatného hnuteľného majetku inštitúcie“;

- 1 104 40 000 „Odpisy prenajatých vecí“ :

1 104 41 000 „Odpisy nebytových priestorov – veci prenájmu“;

1 104 42 000 „Odpisy nebytových priestorov - prenajaté veci“;

1 104 43 000 „Odpisy stavieb – prenajaté veci“;

1 104 44 000 „Odpisy strojov a zariadení – predmety lízingu“;

1 104 45 000 „Odpisy vozidiel – predmety lízingu“;

1 104 46 000 „Odpisy výrobného a obchodného zariadenia - predmety lízingu“;

1 104 47 000 „Odpisy knižničného fondu - predmet prenájmu“;

1 104 48 000 „Odpisy ostatného dlhodobého majetku - veci lízingu“;

- 1 104 50 000 „Odpisy majetku tvoriaceho pokladnicu“ :

1 104 51 000 „Odpisy nehnuteľností ako súčasť pokladničného majetku“;

1 104 58 000 „Odpisy hnuteľného majetku ako súčasť pokladničného majetku“.

Odpisové transakcie sa odrážajú na úver vyššie uvedené účty v korešpondencii s dlh nasledujúce účty ( bod 19 pokynu č. 162n):

- 1 401 20 271 „Náklady na odpisy dlhodobého majetku a nehmotného majetku“;

- 1 106 34 340 „Zvýšenie investícií do zásob – ostatný hnuteľný majetok inštitúcie“;

Zodpovedajúce analytické účty účtov1 109 00 271 „Náklady na výrobu hotových výrobkov, výkon práce, služby“ (v zmysle odpisov dlhodobého majetku).

Prijatie predtým časovo rozlíšených odpisov za bezodplatné prijatie dlhodobého majetku sa odráža v korešpondencii s dlh nasledujúce účty ( bod 19 pokynu č. 162n):

- 1 304 04 310 „Medzirezortné zúčtovanie obstarania dlhodobého majetku“ (v rámci pohybu nefinančného majetku medzi inštitúciami podriadenými jednému hlavnému správcovi (správcovi) rozpočtových prostriedkov);

- 1 401 10 151 „Príjmy z príjmov z iných rozpočtov rozpočtového systému Ruskej federácie“ (v rámci pohybu predmetov medzi inštitúciami rôznych úrovní rozpočtu);

- 1 401 10 180 „Ostatné príjmy“ (v rámci pohybu predmetov medzi inštitúciami podriadenými rôznym hlavným správcom (správcom) rozpočtových prostriedkov na rovnakej úrovni rozpočtu, ako aj pri ich príjme od štátnych a obecných organizácií).

Vo februári 2014 štátna inštitúcia obdržala tento investičný majetok:

a) nakúpené z rozpočtových prostriedkov:

Stoly a stoličky v hodnote 13 000 RUB. (jednotkové náklady nepresahujú 3 000 rubľov) (uvedené do prevádzky v mesiaci nákupu);

Knižničný fond vo výške 7 000 rubľov. (uvedené do prevádzky v mesiaci nákupu);

Zariadenie v hodnote 50 000 rubľov. (životnosť - tri roky (36 mesiacov));

b) dostal od vládnej agentúry bezplatne auto v hodnote 450 000 rubľov. Jeho životnosť je päť rokov (60 mesiacov). Toto auto bolo prevedené s odpismi vypočítanými za dva roky jeho prevádzky vo výške 180 024 rubľov. Jeho zostávajúca životnosť je tri roky (36 mesiacov);

c) tieto fixné aktíva boli nadobudnuté na použitie v činnostiach vytvárajúcich príjem:

Počítač v hodnote 20 000 rubľov. (uvedené do prevádzky v mesiaci nákupu);

Drevoobrábací stroj na leasingovú zmluvu. Podľa podmienok dohody sa stroj berie do úvahy v súvahe inštitúcie. Náklady prenajímateľa na jeho obstaranie dosiahli 170 000 rubľov. Doba použiteľnosti podľa leasingovej zmluvy je stanovená na päť rokov (60 mesiacov).

Podľa účtovnej politiky inštitúcie sú čiastky časovo rozlíšených odpisov dlhodobého majetku používaného v rámci činností vytvárajúcich príjmy zahrnuté do nákladov na poskytnuté platené služby.

V rozpočtovom účtovníctve sa tieto transakcie prejavia takto:

Účtovanie dlhodobého majetku vydaného na prevádzku v hodnote do 3 000 rubľov. vrátane vykonávané dňa podsúvahový účet 21 s rovnakým názvom, aby bola zaistená bezpečnosť a správna kontrola nad ich pohybom. Špecifikované predmety sa berú do úvahy mimo súvahy, kým nie sú odpísané alebo vyradené z iných dôvodov.

Napriek tomu, že pravidlá výpočtu odpisov stanovené pokynmi č. 157n, č. 162n sú v platnosti už niekoľko rokov, niektorým účtovníkom spôsobuje ich aplikácia určité ťažkosti. Dúfame, že materiál uvedený v článku pomôže vládnym inštitúciám nielen zapamätať si stanovené pravidlá pre výpočet odpisov dlhodobého majetku, ale aj vyriešiť problémy, ktoré vznikli v súvislosti s výpočtom odpisov a ich premietnutím do rozpočtového účtovníctva.

1. Pojem odpisy, odpisy

Počas prevádzky sa OS opotrebováva. Rozlišuje sa morálne a fyzické opotrebovanie operačného systému.

Zastaranosť- ide o čiastočnú stratu OS ich spotrebiteľskej hodnoty pod vplyvom technického pokroku a zdokonaľovania výrobného procesu.

Fyzické zhoršenie- strata pôvodných technických a prevádzkových vlastností OS.

Fyzické opotrebovanie je predmetom účtovníctva.

Obstarávacia cena dlhodobého majetku sa spláca prostredníctvom odpisov. Odpisy- ide o zahrnutie opotrebovanej časti OS do výrobných nákladov.

Odpisy sa neúčtujú pri:

Majetok na bývanie, s výnimkou majetku prenajatého a zahrnutého do investícií do hmotných aktív, ktoré vytvárajú príjem;

Pozemky a zariadenia environmentálneho manažmentu;

Knižničné zbierky;

Objekty OS neziskových organizácií;

Predmety klasifikované ako muzeálne zbierky.

Odpisy predmetu dlhodobého majetku sa začínajú prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci uvedenia tohto predmetu do prevádzky a prevzatia do účtovníctva a časovo rozlišujú až do úplného splatenia obstarávacej ceny tohto predmetu alebo jeho odpísania z účtovníctva.

Časové rozlíšenie odpisov k predmetu sa končí prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného splatenia obstarávacej ceny predmetu alebo jeho odpisu z účtovníctva.

Odpisy dlhodobého majetku sa vypočítavajú s prihliadnutím na tieto faktory:

• počiatočné náklady;
• životnosť každého druhu investičného majetku;
• spôsob výpočtu odpisov.

Doba použiteľnosti dlhodobého majetku sa určuje pri jeho odovzdaní na registráciu na základe:

Predpokladaná životnosť zariadenia v súlade s očakávanou produktivitou alebo kapacitou;

Predpokladané fyzické opotrebovanie v závislosti od prevádzkového režimu (počet zmien), prírodných podmienok a vplyvu agresívneho prostredia, systému opravy;

Regulačné a iné obmedzenia používania tohto objektu (napríklad doba prenájmu).

Všetok odpisovaný majetok je rozdelený do odpisových skupín podľa doby jeho životnosti.

Odpisovaný majetok sa kombinuje do nasledujúcich odpisových skupín:

Skupina 1 - všetok krátkodobý majetok s dobou použiteľnosti od 1 roka do 2 rokov vrátane;

Skupina 2 - majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 2 roky až 3 roky vrátane;

Skupina 3 - majetok s dobou použiteľnosti nad 3 roky do 5 rokov vrátane;

Skupina 4 - majetok s dobou použiteľnosti nad 5 rokov až do 7 rokov vrátane;

Skupina 5 - majetok s dobou použiteľnosti nad 7 rokov až 10 rokov vrátane;

Skupina 6 - nehnuteľnosť s dobou použiteľnosti nad 10 rokov až do 15 rokov vrátane.

Skupina 7 - nehnuteľnosť s dobou použiteľnosti nad 15 rokov až 20 rokov vrátane.

Skupina 8 - nehnuteľnosť s dobou použiteľnosti nad 20 rokov až 25 rokov vrátane.

Skupina 9 - majetok s dobou použiteľnosti nad 25 rokov až do 30 rokov vrátane.

Skupina 10 - majetok s dobou použiteľnosti nad 30 rokov.

2. Spôsoby výpočtu odpisov v účtovníctve. Postup výpočtu odpisov

Účtovné odpisy dlhodobého majetku sa počítajú jedným z nasledujúcich spôsobov:

- lineárne - pozostáva z rovnomerne narastajúcich odpisov počas doby životnosti predmetu.

Príklad: OS - 30 000 rubľov, životnosť - 5 rokov:

Ročná odpisová sadzba bude 100 % /5 rokov = 20 %

Výška ročného odpisu bude 30 000 * 20/100 = 6 000 rubľov

Zníženie rovnováhy- určuje sa na základe zostatkovej ceny dlhodobého majetku, akceptovanej na začiatku každého vykazovacieho roka, a odpisovej sadzby vypočítanej pri registrácii dlhodobého majetku na základe doby jeho životnosti a koeficientu zrýchlenia stanoveného v súlade s legislatívou Slovenskej republiky. Ruská federácia.

Príklad: fixný majetok - 30 000 rubľov, životnosť - 5 rokov, zostatková hodnota - 1 000 rubľov. Ročná odpisová sadzba je 20 % a pri zrýchlenom odpisovaní je to 20 %*2=40 %

Odpis nákladov na základe súčtu počtov rokov životnosti- určuje sa na základe počiatočnej ceny dlhodobého majetku a vypočítaného koeficientu.

Príklad: Počiatočné náklady na objekt sú 30 000 rubľov, životnosť je 5 l:

Súčet počtov rokov životnosti je 1+2+3+4+5=15

Výška odpisu

Za 1 rok 30 000 * 5/15 = 10 000 rub

v roku 2 30000*4/15

v roku 3 30000*3/15=6000

v roku 4 30000*2/15=4000

v roku 5 30000*1/15= 2000

- spôsob výpočtu odpisov v závislosti od objemu výroby. Pri tejto metóde sa ročná výška odpisu určí vynásobením percenta vypočítaného ako pomer jeho pôvodných nákladov k predpokladanému objemu produkcie výrobkov alebo prác počas ich životnosti skutočným objemom výroby alebo vykonanej práce za dané obdobie. .

Príklad: počiatočné náklady - 24 000,- Životnosť 5 rokov. Odhadovaný objem výroby – 120 000:

24000/120000*100=20% - percento ročného odpisu

3. Syntetické účtovníctvo a analytické účtovanie odpisov dlhodobého majetku

Účtovanie o odpisoch dlhodobého majetku sa vedie na pasívnom, saldokontom, regulačnom účte 02 „Odpisy dlhodobého majetku“

Kreditný zostatok - vyjadruje výšku časovo rozlíšených odpisov všetkého investičného majetku podniku a zároveň výšku jeho uhradenej hodnoty prostredníctvom odpisov.

Debetný obrat - výška časovo rozlíšených odpisov za účtovné obdobie

Debetný obrat - výška odpisov pre vyradený investičný majetok.

Účet 02 má dva podúčty:

02.1 - „Odpisy vlastného investičného majetku“;

02.2 - "Odpisy prenajatého majetku."

Sumy časovo rozlíšených odpisov dlhodobého majetku sa mesačne zahŕňajú do výrobných a distribučných nákladov - D T 20,25,26,44 K T 02.

Odpis sumy časovo rozlíšených odpisov pri vyradení dlhodobého majetku sa premietne zaúčtovaním D T 02 K T 01.

Výška oprávok na účte 02 je zdrojom dlhodobých investícií do investičného majetku, jeho rekonštrukcie a technického vybavenia.

4. Postup pri výpočte daňových odpisov

Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje použitie dvoch metód na výpočet odpisov dlhodobého majetku na daňové účely:

1. lineárny spôsob - platí pre budovy, stavby, prenosové zariadenia zaradené do odpisových skupín 8-9 bez ohľadu na dobu uvedenia týchto objektov do prevádzky.

Pri lineárnej metóde sa výška časovo rozlíšeného odpisu za jeden mesiac určí ako súčin jeho pôvodnej obstarávacej (obstarávacej) ceny a odpisovej sadzby určenej pre daný objekt.

Odpisová sadzba pre každú položku odpisovateľného majetku je určená vzorcom:

K = 1 / n * 100 %,

kde K je odpisová sadzba ako percento pôvodnej ceny,

n je životnosť vyjadrená v mesiacoch.

2. nelineárna metóda - výška mesačného odpisu vo vzťahu k odpisovateľnému majetku sa určí ako súčin celkového zostatku odpisovej skupiny a odpisovej sadzby určenej pre túto skupinu.

Od roku 2009 sa pri nelineárnej metóde musia odpisy počítať nie pre každý objekt, ale samostatne pre každú odpisovú skupinu podľa vzorca:

A = B * K: 100,

kde A je výška odpisu za mesiac pre príslušnú odpisovú skupinu;

B je celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny;

K je odpisová sadzba pre príslušnú odpisovú skupinu.

Odpisové sadzby podľa skupín:

Skupina 1 – 14,3 %

Skupina 2 – 8,8 %

Skupina 3 – 5,6 %

Skupina 4 – 3,8 %

Skupina 5 – 2,7 %

Skupina 6 – 1,8 %

Skupina 7 – 1,3 %

Skupina 8 – 1,0 %

Skupina 9 – 0,8 %

Skupina 10 - 0,7 %.

Keďže odpisy sa musia počítať mesačne, celkový zostatok (obstarávacia cena majetku) sa musí určiť vždy k 1. dňu v mesiaci. Obstarávacia cena nakúpeného investičného majetku zvýši celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po uvedení elektrárne do prevádzky.

Celkový zostatok pre každú odpisovú skupinu sa musí mesačne znížiť o výšku odpisov naakumulovaných za posledný mesiac:

1. január – 100 000*8,8:100= 8800, 100000 – 8800 = 91200

1. február – 91200* 8,8: 100 = 8025,60, 91200 – 8025,60 = 83174,40 atď.

Spoločnosť má teda operačný systém, na ktorom sa počítajú odpisy v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Nezáleží na tom, či bola nehnuteľnosť kúpená, darovaná alebo vkladaná ako platba za základné imanie, postup výpočtu odpisov nezávisí od spôsobu získania dlhodobého majetku. Ale spočiatku sa aktívum odráža ako investícia do neobežného majetku. Kedy by sa mal preniesť do operačného systému a začať nabiehať odpisy?

V účtovníctve by sa to malo robiť vtedy, keď je majetok pripravený na použitie na určený účel. Napríklad zakúpený stroj, ktorý nevyžaduje inštaláciu, sa prenesie do operačného systému ihneď po jeho prijatí organizáciou, pretože v tomto okamihu ho môžete začať používať. V daňovom účtovníctve je situácia iná: majetok, ktorý sa používa na generovanie príjmu, sa prvotne vykazuje ako odpisovateľný (pozri tabuľku 1).

1. Prijatie dlhodobého majetku do účtovníctva a voľba postupu výpočtu odpisov

Upozorňujeme, že potreba štátnej registrácie práva na majetok v čase prijatia OS pre účtovníctvo a daňové účtovníctvo nemá vplyv. Napríklad, ak v marci 2014 organizácia prijatá od predávajúceho kúpila nebytové priestory v stave vhodnom na plánované použitie, potom bez ohľadu na štátnu registráciu práva a dokonca aj na skutočnosť, že dokumenty na registráciu podali, musí obsahovať v operačnom systéme v tom istom mesiaci.

Výpočet odpisov

V účtovníctve aj v daňovom účtovníctve sa odpisy časovo rozlišujú mesačne od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia majetku do účtovníctva. Organizácia si sama vo svojich účtovných zásadách zvolí, aký postup pri výpočte odpisov použije.

Pre účely účtovníctva si teda môžete zvoliť jednu zo štyroch metód: lineárnu metódu, metódu redukujúceho zostatku, metódu odpisu hodnoty súčtom počtov rokov životnosti, metódu odpisu hodnoty v pomere k objemu výroby (práce). Spôsob výpočtu odpisov je možné zvoliť pre všetok dlhodobý majetok alebo pre určitú skupinu dlhodobého majetku. Môžete napríklad určiť, že lineárna metóda sa používa pre kancelárske vybavenie a metóda redukčného vyváženia sa používa pre obrábacie stroje.

V daňovom účtovníctve si môžete vybrať lineárnu alebo nelineárnu metódu, ale pre všetky operačné systémy. Výnimkou sú budovy, stavby, prenosové zariadenia zaradené do odpisových skupín 8-10. Vždy sa pri nich používa lineárna metóda.

Upozorňujeme na významný rozdiel medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom. V účtovníctve sa spôsob výpočtu odpisov volí raz vo vzťahu ku každému dlhodobému majetku a v budúcnosti sa dlhodobý majetok na tento účel nemení. A v daňovom účtovníctve sa v každom konkrétnom momente používa metóda uvedená v účtovných zásadách. To znamená, že ak chce organizácia zmeniť „daňový“ spôsob, môže tak urobiť od 1. januára budúceho roka.

Jediným obmedzením je, že nelineárnu metódu nemôžete „opustiť“ skôr ako 5 rokov od začiatku jej používania. Pozrime sa na postup výpočtu odpisov na príkladoch.

Príklad 1 Organizácia uplatňuje lineárnu metódu (metódu). V apríli 2014 uviedla do prevádzky operačný systém s počiatočnými nákladmi 96 000 rubľov a jeho životnosť stanovila na 4 roky (48 mesiacov). To znamená, že v daňovom účtovníctve je dlhodobý majetok zaradený do tretej odpisovej skupiny (dlhodobý majetok s dobou použiteľnosti 3 až 5 rokov vrátane). Od mája 2014 sa teda odpisy budú účtovať a daňovo účtovať mesačne vo výške 2 000 rubľov.

Príklad 2 V podmienkach príkladu 1 predpokladajme, že pre výpočet odpisov pre všetok dlhodobý majetok v účtovníctve je stanovená degresívna metóda (odsek 3 ods. 19 PBU 6/01) s koeficientom 2. V tomto prípade je ročná odpisová sadzba bude 50 % (100 %/4 roky × 2). Pripomeňme, že v priebehu roka sa odpisy časovo rozlišujú vo výške 1/12 ročnej sumy bez ohľadu na použitý spôsob (ods. 5 ods. 19 PBÚ 6/01).

Potom v roku 2014 organizácia naakumuluje odpisy vo výške 28 000 rubľov (96 000 rubľov × 50 % / 12 × 7). Na začiatku roka 2015 bude zostatková hodnota dlhodobého majetku 68 000 rubľov a výška odpisov bude 34 000 rubľov (68 000 × 50 %).

V roku 2016 budú teda časovo rozlíšené odpisy 17 000 rubľov (34 000 × 50 %) a za 5 mesiacov roku 2017 (do konca životnosti) - 3 541,67 rubľov.

V dôsledku toho zostane suma 13 458,33 rubľov nenapísaná. Súčasné predpisy nehovoria, čo s touto sumou robiť. To znamená, že pri výpočte odpisov metódou znižovania zostatkov (ďalej len „Účtovná politika organizácie“) musí organizácia určiť postup splatenia zostatkovej hodnoty majetku na konci jeho životnosti. V liste to naznačilo aj ruské ministerstvo financií.

Najmä z dôvodu nevýznamnosti zostávajúcej sumy je možné zabezpečiť jej jednorazové pripísanie do nákladov v mesiaci uplynutia doby použiteľnosti.

Od nelineárnych k lineárnym

„Analóg“ metódy znižovania zostatkov v daňovom účtovníctve možno s určitými výhradami nazvať nelineárnou metódou výpočtu odpisov. Pri jeho použití je však jasne stanovená odpisová sadzba pre každú skupinu (článok 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad 3 V podmienkach príkladu 1 predpokladajme, že organizácia má v daňovom účtovníctve zavedenú nelineárnu metódu a nemá iný dlhodobý majetok patriaci do tretej odpisovej skupiny (pozri tabuľku 2).

2. Výpočet odpisov nelineárnou metódou za rok 2014 pre dlhodobý majetok tretej skupiny*

Ak organizácia nezíska ďalšie operačné systémy tretej skupiny do septembra 2016, celkový zostatok tejto skupiny bude nižší ako 20 000 rubľov. V tomto prípade môže byť celý zostatok alokovaný do neprevádzkových nákladov a odpisová skupina môže byť vyradená.

Predpokladajme však, že organizácia, ktorá od roku 2009 používa nelineárnu metódu, sa v roku 2015 rozhodne vrátiť k metóde lineárneho odpisovania. Čo robiť v tomto prípade je napísané. V prvom rade si musíte vypočítať zostatkovú cenu každého dlhodobého majetku k 1.1.2015. V našom prípade sa zostatková hodnota jediného dlhodobého majetku z tretej skupiny zhoduje s celkovým zostatkom skupiny k 1. januáru 2015 - 60 540,67 rubľov.

Ďalej určíme zostávajúcu životnosť. OS bol používaný 7 mesiacov, takže zostávajúca životnosť je 41 mesiacov (48 - 7). Priamy odpis sa počíta na základe dvoch vopred stanovených ukazovateľov. To znamená, že odpisová sadzba bude (1/41) × 100 % = 2,44 % a výška mesačného odpisu v daňovom účtovníctve bude 1 476,60 rubľov (60 540,67 × 0,0244).

Všeobecné ustanovenia

Dlhodobý majetok účtovaný na účte 01 alebo 03 sa v účtovníctve odpisuje. Majetok zaúčtovaný v zásobách sa neodpisuje (body 4, 5, 17 PBU 6/01 „Účtovanie o dlhodobom majetku“). Taktiež predmety, ktoré sme dodatočne popísali v samostatnom článku, nepodliehajú odpisom.

Prostredníctvom odpisov sa odpíše celá počiatočná obstarávacia cena majetku klasifikovaného ako odpisovateľný (odseky 8 a 17 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“).

Za aké obdobie sa počítajú odpisy?

Odpisy dlhodobého majetku sa v účtovníctve časovo rozlišujú od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol predmet prijatý do účtovníctva (bod 21 PBU 6/01 „Účtovanie o dlhodobom majetku“). Pozor: nie je potrebné čakať na spustenie prevádzky nehnuteľnosti.

Odpisy sa časovo rozlišujú do úplného splatenia obstarávacej ceny predmetu alebo do odpísania predmetu z účtovníctva (bod 21 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“). V súlade s tým sa odpisovanie končí 1. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného splatenia obstarávacej ceny tohto predmetu alebo jeho vyradenia z evidencie (bod 22 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“).

Počas doby použiteľnosti majetku sa odpisovanie neprerušuje. Výnimkou sú prípady prevodu dlhodobého majetku na konzerváciu na dobu dlhšiu ako tri mesiace, ako aj doba obnovy objektu trvajúca viac ako 12 mesiacov (odsek 23 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“ ).

Ako sa odpisy dlhodobého majetku premietajú do účtovníctva?

Účtovanie o časovo rozlíšených odpisoch sa uskutočňuje v závislosti od účelu, na ktorý sa odpisovaný dlhodobý majetok používa. Účtovanie môže byť nasledovné (Pokyny k Účtovnej osnove):

Debet 20 (23, 25, 44...) Kredit 02

Z dlhodobého majetku používaného pri výrobe tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb) alebo pri obchodnej činnosti sa časovo rozlišujú odpisy;

Debet 08 Kredit 02

K dlhodobému majetku použitému pri tvorbe (modernizácii, rekonštrukcii) dlhodobého majetku sa časovo rozlišujú odpisy;

Debet 91 podúčet „Ostatné výdavky“ Kredit 02

Odpisy sa časovo rozlišujú z dlhodobého majetku používaného v iných činnostiach.

Pozrite si pohodlnú tabuľku s príspevkami tu.

Aké sú metódy výpočtu odpisov?

V účtovníctve možno odpisy dlhodobého majetku vypočítať pomocou jednej zo štyroch metód (bod 18 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“):

• lineárna metóda;
• metóda redukcie rovnováhy;
• spôsob odpisu hodnoty súčtom počtov rokov životnosti;
• spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce).

Nižšie podrobne zvážime každú metódu.

Zvolený spôsob výpočtu odpisov si zapíšte do účtovnej evidencie pre potreby účtovníctva. Prosím, majte na pamäti: v účtovníctve je prípustné použiť rôzne metódy na rôzne skupiny homogénneho investičného majetku. Zmeniť spôsob výpočtu odpisov pri konkrétnom objekte po uvedení nehnuteľnosti do prevádzky je však nemožné. To znamená, že počas celej doby úžitkového užívania objektu sa musí používať jeden spôsob (bod 18 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“).

Lineárna metóda v účtovníctve

Pri rovnomernom odpisovaní sa ročná sadzba najskôr vypočíta podľa vzorca:

Potom - výška ročného odpisu podľa vzorca:

Výška odpisov, ktoré sa musia mesačne časovo rozlišovať, sa rovná 1/12 ročnej sumy (bod 19 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“).

Príklad rovnomerného odpisovania

Organizácia kúpila fixné aktívum - laptop za cenu 45 000 rubľov. (bez DPH). V súlade s klasifikáciou schválenou nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č. 1 patrí notebook do druhej skupiny (životnosť od dvoch do troch rokov vrátane). Účtovníčka určila životnosť notebooku na 3 roky (36 mesiacov). Spôsob odpisovania, účtovná politika spoločnosti pre dlhodobý majetok v účtovníctve, je lineárna.

Celková ročná odpisová sadzba je:

1: 3 roky × 100 % = 33,3334 %.

Ročná výška odpisov:

45 000 rubľov. × 33,3334 % = 15 000 rubľov.

Výška mesačného odpisu:

Metóda zníženia rovnováhy

Pri metóde redukujúceho zostatku sa ročná odpisová sadzba najprv určí pomocou vzorca:

Potom sa výška ročného odpisu vypočíta podľa vzorca:

Výška mesačného odpisu sa rovná 1/12 ročnej sumy (bod 19 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“).

Upozornenie: zostatková cena majetku sa berie na začiatku každého roka, takže výška ročného odpisu sa bude postupne znižovať. V súlade s tým sa výška mesačných odpisov bude každoročne znižovať.

Zvyšovací koeficient k odpisovej sadzbe si spoločnosť nastavuje samostatne, pričom konkrétnu hodnotu schvaľuje vo svojej účtovnej politike. Maximálna hodnota koeficientu je 3,0 (odsek 19 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“). V tomto prípade možno koeficient 3,0 uplatniť len pri odpisovaní dlhodobého majetku uvedeného do prevádzky po 31.12.2005. Pre ostatný investičný majetok je potrebné použiť zvyšujúce koeficienty pôvodne stanovené pri jeho uvedení do prevádzky (príkaz č. 147n z 12. decembra 2005, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 22. júna 2007 č. 03-05 -06-01/71).

Príklad výpočtu odpisov metódou redukčného zostatku

Organizácia kúpila notebook. Počiatočné náklady na fixné aktívum vytvorené v účtovníctve sú 45 000 rubľov. Zariadenie bolo uvedené do prevádzky v decembri 2014. Životnosť - 3 roky.

Podľa účtovnej zásady sa v účtovníctve odpisy na notebooky počítajú metódou znižovania zostatkov s použitím rastúceho koeficientu 1,5.

Odpisy na tomto notebooku sa počítajú od roku 2015. Zostatková cena na začiatku roka 2015 sa rovná pôvodnej hodnote, keďže v roku 2014 neboli časovo rozlíšené odpisy.

Ročná odpisová sadzba je:

1: 3 × 100 % = 33,3334 %.

Výpočet odpisov počas životnosti notebooku je uvedený v tabuľke:

Pri odpise zostatkovej hodnoty dlhodobého majetku si účtovník vybral z dvoch možností:

možnosť 1. Zostatkovú cenu predmetu odpíšte na účty 02 v poslednom mesiaci jeho životnosti.

Možnosť 2. Pokračujte v odpisovaní položky metódou znižovania zostatku až do jej odpísania z dôvodu vyradenia (predaj, zastaranie alebo fyzický odpis a pod.).

S prihliadnutím na význam zostatku si účtovník vybral možnosť 2.

Spôsob odpisovania nákladov na základe súčtu počtov rokov životnosti

Pri odpise nákladov súčtom počtov rokov životnosti sa ročná výška odpisu okamžite vypočíta podľa vzorca:

Výška odpisov, ktoré sa musia mesačne časovo rozlišovať, sa rovná 1/12 vypočítanej ročnej sumy (odsek 19 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“).

Príklad výpočtu odpisov na základe súčtu počtov rokov životnosti

Organizácia kúpila notebook. Počiatočné náklady na fixné aktívum vytvorené v účtovníctve sú 45 000 rubľov. Stanovená životnosť zariadenia je 3 roky.

Podľa účtovnej zásady sa v účtovníctve odpisy notebookov počítajú odpisom nákladov na základe súčtu počtov rokov životnosti.

Súčet počtov rokov životnosti notebooku sa rovná:

1 + 2 + 3 = 6 .

V prvom roku prevádzky zariadenia bude výška ročného odpisu:

3: 6 × 45 000 rub. = 22 500 rubľov..

Výška mesačných zrážok sa rovná:

22 500 RUB : 12 mesiacov = 1875 rub..

V druhom roku prevádzky zariadenia bude výška ročného odpisu:

2: 6 × 45 000 rub. = 15 000 rubľov..

Výška mesačných zrážok:

15 000 rubľov. : 12 mesiacov = 1250 rubľov.

A v treťom roku prevádzky zariadenia sa ročná výška odpisov rovná:

1: 6 × 45 000 rub. = 7500 rubľov.

Výška mesačných zrážok:

7500 rubľov. : 12 mesiacov = 625 rub..

Spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce)

Pri odpisovaní obstarávacej ceny dlhodobého majetku v pomere k objemu výroby (práce) sa výška mesačného odpisu určuje mesačne podľa vzorca (bod 19 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“):

Príklad odpisovania úmerného objemu výroby (práce)

Organizácia zakúpila notebook, pomocou ktorého je možné vyrábať produkty, pravdepodobne v množstve 500 kusov. Počiatočné náklady na fixné aktívum vytvorené v účtovníctve sú 45 000 rubľov.

Podľa účtovnej politiky sa v účtovníctve odpisy na notebookoch počítajú v pomere k objemu vyrobených výrobkov.

V septembri 2015 bolo pomocou notebooku vyrobených 35 kusov.

Výška odpisov naakumulovaných na prenosnom počítači v uvedenom mesiaci bola:

35 ks. × 45 000 rub. : 500 ks. = 3150 rub..