Zmena odhadovaných hodnôt. Pre účtovníctvo „zmeny v odhadovaných hodnotách“ Premietnutie informácií do účtovnej závierky

MINISTERSTVO FINANCIÍ RF

O SCHVÁLENÍ ÚČTOVNÝCH PREDPISOV

Za účelom skvalitnenia právnej úpravy v oblasti účtovníctva a finančného výkazníctva a v súlade s predpismi o Ministerstve financií Ruskej federácie, schválenými uznesením vlády Ruskej federácie z 30. júna 2004 N 329 (Zbierky zákonov). Ruskej federácie, N 31, čl. 4908, čl. 5491;

1. Schváliť:

a) Účtovné predpisy Účtovná politika organizácie () v súlade s Prílohou č. 1;

b) Účtovných predpisov Zmeny odhadovaných hodnôt () v súlade s Prílohou č. 2.

2. Uznať za neplatnú Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie z 9. decembra 1998 N 60n O schválení účtovných predpisov Účtovná politika organizácie PBU 1/98 (Nariadenie zaregistrované na Ministerstve spravodlivosti Ruskej federácie dňa 31. decembra 1998, registračné číslo 1673, Bulletin normatívnych aktov federálnych výkonných orgánov, č. 2, 11. januára 1999, č. 10, 20. januára 1999;

námestník
Predseda vlády Ruskej federácie -
Minister financií Ruskej federácie
A.L.KUDRIN

Príloha č.1

zo dňa 06.10.2008 N 106n

POSITION
O ÚČTOVNÍCTVE „ÚČTOVNÁ POLITIKA ORGANIZÁCIE“
(PBU 1/2008)

(v znení výnosov Ministerstva financií zo dňa 11.03.2009 N 22n, zo dňa 25.10.2010 N 132n, zo dňa 8.11.2010 N 144n, zo dňa 27.04.2012 N 55n)

I. Všeobecné ustanovenia

1. Tieto pravidlá ustanovujú pravidlá pre zakladanie (výber alebo rozvoj) a zverejňovanie účtovných zásad organizácií, ktoré sú právnickými osobami podľa právnych predpisov Ruskej federácie (s výnimkou úverových organizácií a štátnych (mestských) inštitúcií) (ďalej len označované ako organizácie).

Pobočky a zastúpenia zahraničných organizácií nachádzajúce sa na území Ruskej federácie môžu formulovať účtovné zásady v súlade s týmito predpismi alebo na základe pravidiel stanovených v krajine sídla zahraničnej organizácie, ak tieto nie sú v rozpore s Medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva. .

2. Účtovnou politikou organizácie sa na účely týchto Predpisov rozumie súbor účtovných metód ňou prijatých - primárne pozorovanie, meranie nákladov, bežné zoskupovanie a záverečné zovšeobecňovanie faktov ekonomickej činnosti.

Účtovné metódy zahŕňajú metódy zoskupovania a hodnotenia faktov hospodárskej činnosti, splácania hodnoty majetku, organizácie toku dokladov, inventarizácie, používania účtovných účtov, usporiadania účtovných registrov a spracovania informácií.

3. Toto nariadenie sa vzťahuje na:

pokiaľ ide o tvorbu účtovných zásad - pre všetky organizácie;
pokiaľ ide o zverejňovanie účtovných zásad - organizáciám, ktoré zverejňujú svoje účtovné závierky úplne alebo čiastočne v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, zakladajúcimi dokumentmi alebo z vlastnej iniciatívy.

II. Tvorba účtovných zásad

4. Účtovnú politiku organizácie tvorí hlavný účtovník alebo iná osoba, ktorá je v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie poverená vedením účtovných záznamov organizácie, na základe týchto predpisov a je schválená vedúci organizácie.

V tomto prípade sa potvrdzuje:

pracovná účtová osnova obsahujúca syntetické a analytické účty potrebné na vedenie účtovných záznamov v súlade s požiadavkami včasnosti a úplnosti účtovníctva a výkazníctva;
formuláre prvotných účtovných dokladov, účtovné registre, ako aj doklady pre interné účtovné výkazníctvo;
postup pri inventarizácii majetku a záväzkov organizácie;
metódy hodnotenia aktív a pasív;
pravidlá toku dokumentov a technológie spracovania účtovných informácií;
postup monitorovania obchodných transakcií;
ďalšie riešenia potrebné na organizáciu účtovníctva.

5. Pri tvorbe účtovných zásad sa predpokladá, že:

aktíva a pasíva organizácie existujú oddelene od aktív a pasív vlastníkov tejto organizácie a aktív a pasív iných organizácií (za predpokladu majetkového oddelenia);
organizácia bude v dohľadnej dobe pokračovať vo svojej činnosti a nemá v úmysle ani potrebu zlikvidovať alebo výrazne obmedziť svoju činnosť, a preto budú záväzky splácané predpísaným spôsobom (predpoklad nepretržitej činnosti);
účtovná politika prijatá organizáciou sa uplatňuje konzistentne z jedného vykazovacieho roka do druhého (predpoklad konzistentnosti pri uplatňovaní účtovných politík);
skutočnosti o hospodárskych činnostiach organizácie sa vzťahujú na vykazované obdobie, v ktorom sa uskutočnili, bez ohľadu na skutočný čas prijatia alebo výplaty finančných prostriedkov spojených s týmito skutočnosťami (predpoklad dočasnej istoty o skutočnostiach hospodárskej činnosti).

6. Účtovné zásady organizácie musia zabezpečiť:

úplnosť zohľadnenia všetkých skutočností ekonomickej činnosti v účtovníctve (požiadavka úplnosti);
včasné premietnutie skutočností o hospodárskej činnosti do účtovníctva a účtovnej závierky (požiadavka včasnosti);
väčšia ochota účtovať výdavky a záväzky v účtovníctve ako možné výnosy a majetok, vyhýbanie sa vytváraniu skrytých rezerv (požiadavka obozretnosti);
premietnutie faktov ekonomickej činnosti do účtovníctva nie tak na základe ich právnej formy, ale aj ekonomického obsahu a obchodných podmienok (požiadavka uprednostnenia obsahu pred formou);
identitu analytických účtovných údajov s obratmi a zostatkami na syntetických účtovných účtoch v posledný kalendárny deň každého mesiaca (požiadavka konzistentnosti);
racionálne účtovníctvo, vychádzajúce z obchodných podmienok a veľkosti organizácie (požiadavka racionality).

7. Pri vytváraní účtovnej politiky organizácie v konkrétnej otázke organizácie a vedenia účtovníctva sa vyberie jedna metóda z niekoľkých povolených právnymi predpismi Ruskej federácie a (alebo) regulačnými právnymi aktmi o účtovníctve. Ak regulačné právne akty nestanovujú účtovné metódy pre konkrétnu otázku, potom organizácia pri vytváraní účtovnej politiky vypracuje vhodnú metódu na základe tohto a iných účtovných ustanovení, ako aj medzinárodných štandardov finančného výkazníctva. Zároveň sa aplikujú iné účtovné ustanovenia na vypracovanie vhodnej metódy z hľadiska podobných alebo súvisiacich skutočností ekonomickej činnosti, definícií, podmienok vykazovania a postupov na posudzovanie majetku, záväzkov, výnosov a nákladov.

8. Účtovná politika prijatá organizáciou podlieha registrácii v príslušnej organizačnej a administratívnej dokumentácii (príkazy, pokyny a pod.) organizácie.

9. Účtovné metódy zvolené organizáciou pri tvorbe účtovných zásad sa uplatňujú od 1. januára roku nasledujúceho po roku schválenia príslušného organizačného a administratívneho dokumentu. Okrem toho ich uplatňujú všetky pobočky, zastúpenia a iné divízie organizácie (vrátane tých, ktoré sú zaradené do samostatnej súvahy), bez ohľadu na ich umiestnenie.

Novovytvorená organizácia, ktorá je výsledkom reorganizácie, zostaví svoju zvolenú účtovnú politiku v súlade s týmito predpismi najneskôr do 90 dní odo dňa štátnej registrácie právnickej osoby. Účtovná politika prijatá novovytvorenou organizáciou sa považuje za uplatňovanú odo dňa štátnej registrácie právnickej osoby.

III. Zmena účtovnej politiky

10. Zmeny v účtovnej politike organizácie možno vykonať v týchto prípadoch:

zmeny v legislatíve Ruskej federácie a (alebo) regulačných právnych aktov o účtovníctve;
vývoj nových účtovných metód organizácie. Použitie nového spôsobu účtovania znamená spoľahlivejšie zobrazenie faktov ekonomickej činnosti v účtovníctve a výkazníctve organizácie alebo menšiu pracnosť účtovného procesu bez zníženia miery spoľahlivosti informácií;
výrazné zmeny obchodných podmienok. Významná zmena v obchodných podmienkach organizácie môže byť spojená s reorganizáciou, zmenou typov činností atď.

Za zmenu účtovnej politiky sa nepovažuje schválenie spôsobu účtovania o skutočnostiach hospodárskej činnosti, ktoré sa podstatne líšia od skutočností, ktoré nastali predtým, alebo ktoré vznikli v činnosti organizácie po prvý raz.

11. Zmeny v účtovných zásadách musia byť odôvodnené a formalizované spôsobom predpísaným v odseku 8 týchto pravidiel.

12. Zmeny v účtovných zásadách sa vykonávajú od začiatku účtovného obdobia, pokiaľ z dôvodu takejto zmeny nie je určené inak.

13. Dôsledky zmien v účtovných zásadách, ktoré mali alebo môžu mať významný vplyv na finančnú situáciu organizácie, finančné výsledky jej činností a (alebo) peňažné toky, sa posudzujú v peňažnom vyjadrení. Posúdenie dôsledkov zmien účtovných postupov v peňažnom vyjadrení sa vykonáva na základe údajov overených organizáciou ku dňu, od ktorého sa zmenený spôsob účtovania uplatňuje.

14. Dôsledky zmien v účtovných zásadách spôsobených zmenami v legislatíve Ruskej federácie a (alebo) regulačných právnych aktov o účtovníctve sa premietajú do účtovníctva a výkazníctva spôsobom ustanoveným príslušnými právnymi predpismi Ruskej federácie a (alebo) regulačné právne akty o účtovníctve. Ak príslušné právne predpisy Ruskej federácie a (alebo) regulačný právny akt o účtovníctve neustanovujú postup na zohľadnenie dôsledkov zmien v účtovných zásadách, potom sa tieto dôsledky premietnu do účtovníctva a vykazovania spôsobom ustanoveným v odseku 15 ods. týchto Predpisov.

15. Dôsledky zmien účtovných zásad spôsobených inými dôvodmi, ako sú uvedené v odseku 14 týchto Predpisov, a ktoré mali alebo mohli mať významný vplyv na finančnú situáciu organizácie, finančné výsledky jej činností a (alebo) peňažné prostriedky tokov, sa premietnu do účtovnej závierky spätne, okrem prípadov, keď nie je možné dostatočne spoľahlivo posúdiť takéto dôsledky v peňažnom vyjadrení vo vzťahu k obdobiam predchádzajúcim vykazovanému obdobiu.

Pri spätnom premietnutí dôsledkov zmien účtovných metód vychádzame z predpokladu, že zmenený spôsob účtovania bol aplikovaný od momentu vzniku skutočnosti hospodárskej činnosti tohto druhu. Spätné premietnutie dôsledkov zmeny účtovnej politiky spočíva v úprave počiatočného zostatku v položke Nerozdelený zisk (nekrytá strata) za najskoršie obdobie prezentované v účtovnej závierke, ako aj hodnoty súvisiacich položiek účtovnej závierky zverejnené za každé obdobie prezentované v účtovnej závierke, ako keby sa nové účtovné zásady uplatňovali od okamihu, keď nastali skutočnosti hospodárskej činnosti tohto typu.

V prípadoch, keď nie je možné dostatočne spoľahlivo posúdiť dôsledky zmeny účtovnej politiky vo vzťahu k obdobiam predchádzajúcim účtovnému obdobiu v peňažnom vyjadrení, použije sa zmenený spôsob účtovania na relevantné skutočnosti hospodárskej činnosti, ktoré nastali po skončení účtovného obdobia. zavedenie zmenenej metódy (perspektívne).

15.1. Malé podniky, s výnimkou emitentov verejne ponúkaných cenných papierov, ako aj sociálne orientované neziskové organizácie majú právo vo svojich účtovných závierkach premietnuť dôsledky zmien účtovných postupov, ktoré mali alebo môžu mať významný vplyv na finančnú situáciu spoločnosti. organizácie, finančné výsledky jej činností a (alebo) peňažné toky, perspektívne, s výnimkou prípadov, keď právny predpis Ruskej federácie a (alebo) regulačný právny akt o účtovníctve ustanovuje odlišný postup.

(bod 15.1 bol zavedený nariadením Ministerstva financií zo dňa 8. novembra 2010 N 144n v znení výnosu Ministerstva financií zo dňa 27. apríla 2012 N 55n)

16. Zmeny v účtovných zásadách, ktoré mali alebo môžu mať významný vplyv na finančnú situáciu organizácie, finančné výsledky jej činností a (alebo) peňažné toky, sú predmetom samostatného zverejnenia v účtovnej závierke.

IV. Zverejňovanie účtovných zásad

17. Organizácia musí zverejniť účtovné metódy prijaté pri vytváraní svojich účtovných zásad, ktoré významne ovplyvňujú hodnotenie a rozhodovanie zainteresovaných používateľov účtovnej závierky.

Účtovné metódy sa považujú za nevyhnutné, bez znalosti aplikácie ktorých zainteresovaní používatelia účtovnej závierky nie je možné spoľahlivo posúdiť finančnú situáciu organizácie, finančné výsledky jej činností a (alebo) peňažné toky.

18. Odsek je vylúčený. - Príkaz Ministerstva financií z 11. marca 2009 N 22n.

Ak účtovná závierka nie je zverejnená v plnom rozsahu, informácie o účtovných zásadách podliehajú zverejneniu, a to aspoň čiastočne priamo súvisiace so zverejnenými údajmi.

19. Ak je účtovná politika organizácie vytvorená na základe predpokladov uvedených v odseku 5 týchto pravidiel, potom tieto predpoklady nemôžu byť zverejnené v účtovnej závierke.

Pri vytváraní účtovnej politiky organizácie založenej na iných predpokladoch, ako sú predpoklady uvedené v odseku 5 týchto nariadení, musia byť takéto predpoklady spolu s dôvodmi ich aplikácie zverejnené vo finančných výkazoch.

20. Ak pri zostavovaní účtovnej závierky existuje významná neistota týkajúca sa udalostí a podmienok, ktoré môžu spôsobiť významné pochybnosti o použiteľnosti predpokladu nepretržitého pokračovania v činnosti, jednotka musí identifikovať neistotu a jasne opísať, k čomu sa vzťahuje.

21. V prípade zmeny účtovných zásad musí organizácia zverejniť tieto informácie:

Dôvod zmeny účtovnej politiky;

Postup pri premietaní dôsledkov zmien účtovných zásad do účtovnej závierky;

Sumy úprav súvisiacich so zmenami v účtovných zásadách pre každú položku účtovnej závierky za každé z prezentovaných vykazovaných období, a ak je organizácia povinná zverejniť informácie o zisku na akciu, aj podľa údajov o základnom a rozriedenom zisku (strata ) na akciu;

Suma zodpovedajúcej úpravy týkajúcej sa účtovných období pred tými, ktoré sú prezentované v účtovnej závierke, pokiaľ je to možné.

Ak je zmena účtovnej politiky spôsobená prvým uplatnením regulačného právneho aktu alebo zmenou regulačného právneho aktu, skutočnosť zohľadnenia dôsledkov zmeny účtovnej politiky v súlade s postupom ustanoveným týmto akt tiež podlieha zverejneniu.

22. Ak zverejnenie informácií uvedených v odseku 21 týchto Predpisov za akékoľvek konkrétne predchádzajúce vykazované obdobie prezentované v účtovnej závierke alebo za vykazované obdobia skoršie ako tie, ktoré sú prezentované, nie je možné, skutočnosť nemožnosti takéhoto zverejnenia podlieha zverejnenie spolu s uvedením účtovného obdobia, v ktorom sa príslušná zmena účtovnej politiky začne uplatňovať.

23. Ak bol schválený a zverejnený regulačný právny akt o účtovníctve, ktorý však ešte nenadobudol účinnosť, organizácia musí zverejniť skutočnosť o jeho neuplatňovaní, ako aj prípadné posúdenie vplyvu jeho uplatnenia. konať o účtovnej závierke organizácie za obdobie, v ktorom sa začína uplatňovať .

24. Významné metódy účtovania, ako aj informácie o zmenách v účtovných zásadách sú predmetom zverejnenia vo vysvetľujúcej poznámke, ktorá je súčasťou účtovnej závierky organizácie.

V prípade predkladania priebežnej účtovnej závierky nesmú obsahovať údaje o účtovných postupoch organizácie, ak v nich od zostavenia ročnej účtovnej závierky za predchádzajúci rok, v ktorej boli účtovné zásady účtované, nenastali žiadne zmeny. boli zverejnené.

25. Zmeny v účtovných zásadách na rok nasledujúci po roku vykazovania sú oznámené vo vysvetľujúcej poznámke k účtovnej závierke organizácie.

Príloha č.2
k vyhláške Ministerstva financií Ruskej federácie
zo dňa 06.10.2008 N 106n

POSITION
O ÚČTOVNÍCTVE „ZMENY ODHADOVANÝCH HODNOT“
(PBU 21/2008)

(v znení výnosu Ministerstva financií z 25. októbra 2010 N 132n)

1. Tieto predpisy ustanovujú pravidlá uznávania a zverejňovania v účtovnej závierke organizácií, ktoré sú právnickými osobami podľa právnych predpisov Ruskej federácie (s výnimkou úverových organizácií a štátnych (mestských) inštitúcií) (ďalej len organizácie), informácie o zmenách odhadovaných hodnôt.

(v znení výnosu Ministerstva financií z 25. októbra 2010 N 132n)

2. Na účely týchto Predpisov sa zmena odhadovanej hodnoty účtuje ako úprava hodnoty aktíva (záväzku) alebo hodnoty odrážajúcej splatenie hodnoty aktíva v dôsledku objavenia sa nových informácií, ktorá sa robí na základe posúdenia súčasného stavu v organizácii, očakávaných budúcich prínosov a záväzkov a nie je opravou chyby v účtovnej závierke.

3. Predpokladanou hodnotou je výška rezervy na pochybné pohľadávky, rezerva na zníženie hodnoty zásob, ostatné odhadované rezervy, doby životnosti dlhodobého majetku, nehmotného majetku a iného odpisovaného majetku, posúdenie predpokladaného príjmu budúcich účtov. ekonomické úžitky z používania odpisovaného majetku a pod.

Zmena v spôsobe oceňovania majetku a záväzkov nie je zmenou v účtovných odhadoch.

Ak akúkoľvek zmenu v účtovných údajoch nemožno jednoznačne klasifikovať ako zmenu účtovnej metódy alebo zmenu odhadovanej hodnoty, potom sa na účely finančného vykazovania účtuje ako zmena v odhadovanej hodnote.

4. Zmena predpokladanej hodnoty, s výnimkou zmeny uvedenej v odseku 5 týchto Predpisov, podlieha uznaniu v účtovníctve zahrnutím do príjmov alebo výdavkov organizácie (perspektívne):

obdobie, v ktorom zmena nastala, ak takáto zmena ovplyvňuje účtovnú závierku len za toto účtovné obdobie;
obdobie, v ktorom zmena nastala, a budúce obdobia, ak takáto zmena ovplyvní účtovnú závierku tohto účtovného obdobia a účtovné závierky budúcich období.

5. Zmena v odhadovanej hodnote, ktorá priamo ovplyvňuje výšku kapitálu organizácie, podlieha vykázaniu úpravou zodpovedajúcich položiek kapitálu v účtovnej závierke za obdobie, v ktorom k zmene došlo.

Od roku 2009 sa budú musieť ruskí účtovníci pri svojej práci riadiť inou PBU. Nové účtovné predpisy sa venujú pravidlám pre vykazovanie a zverejňovanie informácií o zmenách odhadovaných hodnôt v účtovných záznamoch.
Účtovný predpis „Zmeny odhadovaných hodnôt“ (PBU 21/2008) bol schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. októbra 2008 N 106n a nadobúda účinnosť 1. januára 2009. Nariadenia stanovujú pravidlá pre vykazovanie a zverejňovanie informácií o zmenách odhadovaných hodnôt v účtovných závierkach organizácií (s výnimkou úverových a rozpočtových inštitúcií).
Zmena odhadovanej hodnoty je na účely PBU 21/2008 úprava hodnoty majetku (záväzku) alebo hodnoty odrážajúcej splatenie hodnoty majetku v dôsledku objavenia sa nových informácií, ktoré vykonaná na základe posúdenia súčasného stavu v organizácii, očakávaných budúcich prínosov a záväzkov a nie je opravou chyby v účtovnej závierke. Odhadované hodnoty sú:
— výška rezervy na pochybné pohľadávky;
— výška rezervy na zníženie obstarávacej ceny zásob; — výška ostatných rezerv na oceňovanie;
— životnosť fixných aktív;
— doba použiteľnosti nehmotného majetku a iného odpisovateľného majetku;
— posúdenie očakávaného získania budúcich ekonomických úžitkov z používania odpisovateľného majetku atď. Zmena metódy hodnotenia majetku a záväzkov nie je zmenou odhadovanej hodnoty.
Tento PBU 21/2008 bol vyvinutý ako súčasť konvergencie požiadaviek ruských účtovných štandardov s medzinárodnými účtovnými štandardmi. Zostavenie účtovnej závierky v súlade s IFRS zahŕňa použitie pomerne širokého spektra účtovných odhadov, ktoré sú založené na informáciách dostupných v čase hodnotenia (dátum vykazovania) a musia byť analyticky správne. Zoznam položiek, pre ktoré sa tvoria odhadované hodnoty, sa zhoduje tak v ruskom PBU 21/2008, ako aj v medzinárodnom štandarde 8. V štandarde sa uvádza, že v dôsledku neistoty, ktorá je vlastná podnikateľským aktivitám, mnohé položky vo finančných výkazoch nemôžu byť presné. vypočítané, ale možno len oceniť. Proces hodnotenia zahŕňa rozhodovanie na základe najlepších dostupných informácií. Informácie, na ktorých sú založené odhady, možno časom spresniť a zmeniť. Napríklad po určitom čase môže vedenie spoločnosti zmeniť svoju prognózu životnosti dlhodobého majetku - z dôvodu objavenia nového spôsobu použitia (životnosť sa predĺži) alebo naopak s objavením sa produktívnejšieho analógov na trhu (skráti sa životnosť). Stručne povedané, hodnotenie možno revidovať, ak sa zmenia okolnosti, na ktorých bolo založené. Účtovné odhady podliehajú revízii, ak sa zmenia okolnosti, na ktorých sú založené, ak sa objavia nové informácie, nové skúsenosti alebo nastanú zmeny.

Tvorba rezervy na odpis zásob

Zásoby, ktorých trhová cena sa počas vykazovaného roka znížila, sú zastarané, alebo úplne alebo čiastočne stratili svoju pôvodnú kvalitu, sa v súvahe na konci vykazovaného roka prejavia v aktuálnej trhovej hodnote, pričom sa zohľadnia zohľadňujú fyzický stav zásob. Zníženie obstarávacej ceny zásob sa v účtovníctve premieta vo forme časového rozlíšenia rezerv. Ku každej účtovne prijatej jednotke zásob sa tvorí rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku. Je povolené vytvárať rezervy na zníženie obstarávacej ceny hmotného majetku na určité druhy podobných alebo súvisiacich zásob. Na takto rozšírené skupiny zásob ako sú základné a pomocné materiály nie je dovolené vytvárať rezervy na zníženie obstarávacej ceny hmotného majetku.
Výpočet aktuálnej trhovej hodnoty zásob vykonáva organizácia na základe informácií dostupných pred dátumom podpisu účtovnej závierky. Pri výpočte sa berie do úvahy:
- zmena ceny alebo skutočných nákladov priamo súvisiacich s udalosťami po dátume vykazovania, ktoré potvrdzujú ekonomické podmienky existujúce k dátumu vykazovania, v ktorom organizácia vykonávala svoje činnosti;
— vymenovanie MPP;
- aktuálna trhová hodnota hotových výrobkov, pri výrobe ktorých sa používajú suroviny, materiály a iné materiály.
Rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku sa nevytvára na suroviny, materiály a iné materiály používané pri výrobe hotových výrobkov, prác alebo poskytovaní služieb, ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, aktuálna trhová hodnota zodpovedá alebo prevyšuje skutočné náklady. Organizácia musí poskytnúť potvrdenie o výpočte aktuálnej trhovej hodnoty zásob. Ak sa v období nasledujúcom po účtovnom období zvýši súčasná trhová hodnota zásob, na zníženie hodnoty ktorých bola v účtovnom období vytvorená rezerva, potom sa zodpovedajúca časť rezervy započítava do zníženia hodnota vecných nákladov vykázaných v období nasledujúcom po účtovnom období.
Vytvorená rezerva sa účtuje na účte 14 „Opravná položka k odpisu hodnoty zásob“. Časové rozlíšenie rezervy na zníženie hodnoty zásob sa premieta v účtovníctve na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Tvorba rezervy sa účtuje pri týchto transakciách:
Debet 91 Kredit 14
— bola vytvorená rezerva na odpisy investícií do zásob;
Debet 14 Kredit 91
— predtým vytvorená rezerva sa odpíše. Časovo rozlíšená rezerva sa odpisuje pri rozpúšťaní súvisiacich zásob.

Tvorba rezervy na odpisy investícií do cenných papierov

Významný pokles hodnoty finančných investícií, ktorým sa určuje ich aktuálna trhová hodnota, je nižší ako výška ekonomických úžitkov a vykazuje sa ako odpisy finančných investícií. V tomto prípade sa určuje predpokladaná hodnota finančných investícií, ktorá sa rovná rozdielu medzi ich hodnotou, v ktorej sú premietnuté v účtovníctve (účtovná hodnota) a výškou takéhoto zníženia. Udržateľný pokles hodnoty je charakterizovaný súčasnou prítomnosťou nasledujúcich podmienok:
— k dátumu vykazovania a k predchádzajúcemu dátumu vykazovania je účtovná hodnota výrazne vyššia ako odhadovaná hodnota;
— počas vykazovaného roka sa odhadovaná hodnota finančných investícií výrazne zmenila iba v smere jej poklesu;
— ku dňu vykazovania neexistujú dôkazy o tom, že v budúcnosti je možný významný nárast odhadovanej hodnoty týchto finančných investícií;
— uskutočnenie značného počtu transakcií na trhu cenných papierov s podobnými cennými papiermi za cenu výrazne nižšiu, ako je ich účtovná hodnota;
— absencia alebo výrazný pokles príjmov z finančných investícií vo forme úrokov alebo dividend s vysokou pravdepodobnosťou ďalšieho poklesu týchto príjmov v budúcnosti.
Ak sa potvrdí výrazný pokles hodnoty finančných investícií, organizácia vytvára rezervu na odpis finančných investícií vo výške rozdielu medzi účtovnou hodnotou a odhadovanou hodnotou takýchto finančných investícií. Určená rezerva sa účtuje na účte 59. Organizácia tvorí určenú rezervu na úkor výsledku hospodárenia (v rámci prevádzkových nákladov):
Debet 91 Kredit 59
— bola vytvorená rezerva na odpisy finančných investícií.
V účtovnej závierke je hodnota takýchto finančných investícií vykázaná v ich účtovnej hodnote zníženej o výšku rezervy vytvorenej na ich odpis. Kontrola odpisov finančného majetku sa vykonáva najmenej raz ročne k 31. decembru účtovného roka, ak existujú známky odpisovania. Organizácia má právo vykonať túto kontrolu k dátumom zostavenia priebežnej účtovnej závierky. Ak sa na základe výsledkov kontroly odpisov finančných investícií zistí ďalší pokles ich predpokladanej hodnoty, upraví sa výška predtým vytvorenej rezervy na odpis finančných investícií smerom k jej zvýšeniu a zníženiu výsledku hospodárenia. obchodnej organizácie (ako súčasť prevádzkových nákladov). Taktiež pri vyradení finančných investícií, ktorých predpokladaná hodnota bola zahrnutá do výpočtu rezervy na odpisy finančných investícií, sa výška predtým vytvorenej rezervy aplikuje do hospodárskeho výsledku obchodnej organizácie (ako súčasť prevádzkových výnosov ) alebo na zníženie nákladov neziskovej organizácie na konci roka alebo vykazovaného obdobia, kedy došlo k vyradeniu:
Debet 59 Kredit 91
— znížila sa rezerva na odpisy investícií.

Rezerva na pochybné pohľadávky

V účtovníctve sa rezerva účtuje na účte 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“. Transakcie na vytvorenie a použitie rezervy sú nasledovné:
Debet 91 Kredit 63
— bola vytvorená rezerva;
Debet 63 Kredit 62
— pochybné dlhy sú odpísané;
Debet 63 Kredit 91
— nevyužitá suma rezervy bola obnovená.
V súvahe sa účtujú pohľadávky mínus vytvorená rezerva, to znamená, že účet 63 je zmluvný a jeho kreditný zostatok sa premietne do aktív súvahy odpočítaním účtu 62 od zostatku.

Rezerva na záručnú opravu

Túto rezervu tvoria organizácie, ktoré svojim klientom poskytujú služby záručných opráv. V účtovníctve môže byť táto rezerva vytvorená dvoma spôsobmi:
- percento zrážok z výšky nákladov podniku;
- percento zrážky z výšky príjmov podniku.
Vytvorená rezerva sa účtuje na účte s 96 transakciami:
Debet 20 (25, 26) Kredit 96
— bola vytvorená rezerva;
Debet 96 Kredit 10 (70, 69)
— zohľadňujú sa výdavky na vytvorenú rezervu.
Nevyužitá rezerva na konci doby záručnej opravy sa odpíše ako neprevádzkový výnos. Organizácia môže odpísať dlh po lehote splatnosti v čase, keď uplynie premlčacia lehota alebo za iných okolností. V tomto prípade sa rezerva nevytvára.

Rezerva na dovolenku a odmeny za rok

Táto rezerva sa tvorí za účelom rovnomerného rozdelenia výdavkov na dovolenku a odmeny za rok počas celého roka. V účtovníctve si môže organizácia samostatne vypracovať metodiku výpočtu tejto rezervy, na porovnanie údajov však odporúčame použiť metódu uvedenú v daňovom poriadku. V účtovníctve sa tvorba a použitie rezerv účtuje nasledovnými zápismi:
Debet 20 (25, 26, 44) Kredit 96
— zohľadňuje sa mesačná výška príspevkov do rezervy;
Debet 96 Kredit 70
— suma dovolenky bola naakumulovaná;
Debet 96 Kredit 69
— suma jednotnej sociálnej dane bola naakumulovaná na výdavky na dovolenku.
Nepoužitá rezerva sa na konci roka odpíše ako neprevádzkový výnos.
Účtovná jednotka sa môže rozhodnúť vykazovať výdavky na dovolenku naraz, v takom prípade sa nevytvorí žiadna rezerva.

Zmeny v odhadovaných hodnotách odpisovateľného majetku

V súčasnosti zmena odhadovaných hodnôt znamená najmä identifikovanú zmenu doby použiteľnosti dlhodobého alebo nehmotného majetku (IMA).
Ak sa táto okolnosť zistí, organizácia je povinná vykonať opravy účtovnej závierky na začiatku účtovného obdobia. Upozornenie: PBU 14/2007*(1), vydané v decembri 2007, už obsahuje ročné objasnenie doby použiteľnosti nehmotného majetku ako odhadovanú hodnotu (bod 27 PBU 14/2007). Vzhľadom na neustály prístup domáceho účtovníctva k medzinárodným štandardom je zrejmé, že k podobným zmenám dôjde aj v prípade ostatných účtovných rezerv súvisiacich s odhadovanými hodnotami.
Podľa paragrafu 27 PBU 14/2007 „dobu životnosti nehmotného majetku organizácia každoročne kontroluje pre potrebu jej objasnenia. Ak dôjde k významnej zmene v trvaní obdobia, počas ktorého organizácia očakáva používanie majetku, jeho životnosť je predmetom objasnenia. Úpravy, ktoré s tým súvisia, sú zohľadnené v účtovnej a účtovnej závierke na začiatku účtovného obdobia ako zmeny v odhadovaných hodnotách. Pri nehmotnom majetku s neurčitou dobou použiteľnosti musí účtovná jednotka každoročne posúdiť, či existujú faktory, ktoré naznačujú, že dobu použiteľnosti majetku nemožno spoľahlivo určiť. Ak tieto faktory zaniknú, organizácia určí dobu použiteľnosti tohto nehmotného majetku a spôsob jeho odpisovania. Úpravy, ktoré s tým súvisia, sa premietnu do účtovnej a účtovnej závierky na začiatku účtovného roka ako zmeny v odhadovaných hodnotách.“
V súčasnosti PBU 6/01 podobnú normu neobsahuje.
Podľa IAS 8 sa zmeny v účtovných odhadoch nepovažujú za chyby alebo mimoriadne okolnosti. Vykazovanie predchádzajúcich období by sa preto nemalo upravovať. A práve tento prístup k zmene odhadovaných hodnôt presadzuje posudzovaný PBU 21/2008.
Keď sa revidujú účtovné odhady, vykonajú sa úpravy účtovnej závierky počnúc obdobím, v ktorom bola revízia vykonaná. Ak sa revízia dotkla len ukazovateľov vykazovaného obdobia, potom sa musí zisk (strata) spoločnosti očistiť o vplyv (zvýšenie alebo zníženie hodnoty majetku, záväzkov, nákladov alebo výnosov) z revízie účtovných odhadov. Ak revízia ovplyvňuje niekoľko období, zmeny v účtovných odhadoch sa premietnu do súčasných a budúcich účtovných období. Toto poradie odrážania zmien sa nazýva výhľadová aplikácia.
Ak akúkoľvek zmenu v účtovných údajoch nemožno jednoznačne klasifikovať ako zmenu účtovnej metódy alebo zmenu odhadovanej hodnoty, potom sa na účely finančného vykazovania účtuje ako zmena v odhadovanej hodnote.
Zmeny v odhadovanej hodnote, s výnimkou tých, ktoré priamo ovplyvňujú výšku kapitálu organizácie, podliehajú účtovnému uznaniu zahrnutím do príjmov alebo výdavkov organizácie (perspektívne):
— obdobie, v ktorom zmena nastala, ak takáto zmena ovplyvňuje účtovnú závierku len za toto vykazované obdobie;
— obdobie, v ktorom zmena nastala, a budúce obdobia, ak takáto zmena ovplyvní účtovnú závierku tohto obdobia vykazovania a účtovné závierky budúcich období.
Zmena v odhadovanej hodnote, ktorá priamo ovplyvňuje výšku kapitálu organizácie, podlieha vykázaniu úpravou príslušných položiek kapitálu v účtovnej závierke za obdobie, v ktorom k zmene došlo.
Vo vysvetlivke k účtovnej závierke musí organizácia zverejniť tieto informácie o zmenách v odhadovanej hodnote:
— obsah zmeny, ktorá ovplyvnila účtovnú závierku za dané účtovné obdobie;
— obsah zmeny, ktorá ovplyvní účtovnú závierku pre budúce obdobia, pokiaľ nie je možné posúdiť vplyv zmeny na účtovnú závierku pre budúce obdobia. Skutočnosť, že takéto posúdenie nie je možné, je tiež predmetom zverejnenia.

I. Avrová,
Kandidát ekonomických vied, predseda
Neziskový partnerský klub
Účtovníci "Základ", Petrohrad

————————————————————————-
*(1) PBU 14/2007 „Účtovanie nehmotného majetku“ bolo schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. decembra 2007 N 153n.

Tento dokument stanovuje pravidlá pre uznávanie a zverejňovanie informácií o zmenách v odhadovaných hodnotách organizácie - právnickej osoby podľa ruského práva vo finančných výkazoch.

Požiadavky PBU 21/2008 sa nevzťahujú na úverové organizácie, ako aj na štátne (mestské) inštitúcie.

Registrované na Ministerstve spravodlivosti Ruska 27. novembra 2008

Ministerstvo financií Ruskej federácie

O schválení účtovných predpisov

V znení: 11. marca 2009 N 22n; 25. 10. 2010 N 132n;
08.11.2010 N 144n; 27.04.2012 N 55n
18.12.2012 N 164n.

1. Schváliť:

a) účtovných predpisov „Účtovná politika organizácie“ (PBU 1/2008) v súlade s prílohou č. 1;

b) pre účtovanie „Zmeny odhadovaných hodnôt“ (PBU 21/2008) v súlade s prílohou č. 2.

2. Uznať za neplatnú vyhlášku Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 9. decembra 1998 N 60n „O schválení účtovných predpisov „Účtovná politika organizácie“ PBU 1/98“ (príkaz zaevidovaný Ministerstvom spravodlivosti č. Ruská federácia 31. decembra 1998, registračné číslo 1673, Bulletin normatívnych aktov federálnych výkonných orgánov, č. 2, 11. januára 1999, č. 10, 20. januára 1999;

námestník
predseda vlády
Ruská federácia -
minister financií
Ruská federácia
A.L. Kudrin

Príloha č.2
k vyhláške Ministerstva financií
Ruská federácia
zo dňa 06.10.2008 N 106n

účtovných predpisov

"Zmeny v odhadoch"

Pozrite si text dokumentu vo formáte .pdf
(zodpovedá zverejneniu na stránke
Ministerstvo financií Ruska: http://www.minfin.ru)

1. Tieto predpisy ustanovujú pravidlá pre uznávanie a zverejňovanie v účtovných závierkach organizácií, ktoré sú právnickými osobami podľa zákonov Ruskej federácie (s výnimkou úverových organizácií a štátnych (obecných) inštitúcií) (ďalej len organizácie), informácie o zmenách odhadovaných hodnôt.

(v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 25. októbra 2010 N 132n)

Zmena v spôsobe oceňovania majetku a záväzkov nie je zmenou v účtovných odhadoch.

4. Zmena predpokladanej hodnoty, s výnimkou zmeny uvedenej v týchto predpisoch, podlieha účtovnému uznaniu zahrnutím do príjmov alebo výdavkov organizácie (perspektívne):

obdobie, v ktorom zmena nastala, ak takáto zmena ovplyvňuje účtovnú závierku len za toto účtovné obdobie;

obdobie, v ktorom zmena nastala, a budúce obdobia, ak takáto zmena ovplyvní účtovnú závierku tohto účtovného obdobia a účtovné závierky budúcich období.

6. Vo vysvetlivke k účtovnej závierke musí organizácia zverejniť nasledujúce informácie o zmenách v odhadovanej hodnote.

Nové ustanovenie neposkytuje jasný pojem „odhadovaná hodnota“. Zároveň ho už dlho využívajú praktizujúci účtovníci a audítori. Najmä otázky auditu odhadovaných hodnôt sú podrobne diskutované v pravidle (norma) č. 21 „Vlastnosti auditu odhadovaných hodnôt“. Podľa odseku 3 tohto štandardu odhadované hodnoty približne určia alebo vypočítajú zamestnanci auditovaného subjektu na základe odborného posúdenia hodnôt určitých ukazovateľov pri absencii presných metód na ich určenie. Zoznam odhadovaných hodnôt je uvedený v odseku 3 PBU 21/2008. V stavebných organizáciách teda možno do odhadovaných hodnôt zahrnúť odhadované rezervy: na pochybné pohľadávky, na záručné opravy, na zníženie hodnoty hmotného majetku, nadchádzajúce výdavky atď.; doba použiteľnosti odpisovaného majetku a pod.

Postup pri uznaní v účtovníctve

Pre odhadované hodnoty je poskytnutý iný postup.

Spoločnosť Stroyprom LLC získala a uviedla do prevádzky stavebné zariadenia v marci 2009. Počiatočné náklady na stavebné vybavenie na účtovné a daňové účely sú 590 000 rubľov. (vrátane DPH - 90 000 rubľov). Predpokladajme, že organizácia stanovila dobu použiteľnosti na účely účtovníctva tri roky a na daňové účtovníctvo päť rokov. Spôsob výpočtu odpisov je lineárny.

Na konci vykazovaného roka sa organizácia rozhodla prehodnotiť dobu použiteľnosti dlhodobého majetku v účtovníctve a zvýšiť ju na štyri roky v súvislosti s revíziou technológie procesu výstavby. Napriek tomu, že normy PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“ neupravujú zmenu doby životnosti dlhodobého majetku, tento regulačný akt neobsahuje priamy zákaz. Vzhľadom na to, že PBU 21/2008 je v platnosti od roku 2009, má stavebná organizácia právo na revíziu doby životnosti. Účtovné zápisy budú vyzerať takto.

V marci 2009:

Debet 08 Kredit 60
- 500 000 rubľov. – odráža náklady na zakúpené stavebné zariadenia;

Debet 19 Kredit 60
- 90 000 rubľov. – odráža výšku DPH prezentovanú dodávateľom;

Debet 01 Kredit 08
- 500 000 rubľov. – položka dlhodobého majetku je prijatá do účtovníctva;

Debet 68 Kredit 19
- 90 000 rubľov. – suma DPH prezentovaná dodávateľom je akceptovaná na odpočet;

Debet 60 Kredit 51
- 590 000 rubľov. – náklady na zakúpenú stavebnú techniku boli uhradené dodávateľovi.

Mesačne od apríla do decembra 2009:

Debet 25 Kredit 02
- 13 888,89 rub. (500 000 RUB: 3 roky: 12 mesiacov) – k dlhodobému majetku boli časovo rozlíšené odpisy.

Doba použiteľnosti v účtovníctve a daňovom účtovníctve je odlišná, preto organizácia v súlade s normami PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov“ zohľadňuje dočasné rozdiely a zodpovedajúce odložené daňové pohľadávky. Na daňové účely bude výška časovo rozlíšených odpisov 8 333,33 RUB. (500 000 RUB: 60 mesiacov). V dôsledku toho sa odložená daňová pohľadávka vykazuje mesačne:

Debet 09 Kredit 68
- 1011,11 rub. ((13 388,89 RUB – 8 333,33 RUB) x 20 %) – premietne sa odložená daňová pohľadávka.

Celková suma naakumulovaných odložených aktív na konci roka 2009 bude 9 099,99 RUB. (1 011,11 RUB x 9 mesiacov). Ku koncu vykazovaného roka organizácia zvýšila životnosť stavebných zariadení, čo znamená, že výška odpisov sa prepočítava na základe novej doby životnosti.

Výška odpisov na konci roka 2009 sa bude rovnať 125 000 rubľov. (500 000 RUB: 3 roky: 12 mesiacov x 9 mesiacov). Výška časovo rozlíšených odpisov na konci roka 2009, berúc do úvahy novú životnosť, bude 93 750 rubľov. (500 000 RUB: 4 roky: 12 mesiacov x 9 mesiacov).

Čiastka 31 250 RUB bude vykázaná ako zmena v odhadovanej hodnote. (125 000 – 93 750). V tomto prípade sa stavebná organizácia rozhodla na základe výsledkov z roku 2009 zmeniť životnosť. Z tohto dôvodu sa výsledné úpravy premietajú do účtovníctva a vykazovania na začiatku účtovného roka ako zmeny v odhadovaných hodnotách.

Debet 02
- 31 250 rubľov. – zostatok účtu 02 bol upravený z dôvodu zmeny doby životnosti dlhodobého majetku;

Kredit 09
- 6250 rubľov. ((125 000 rub. – 93 750 rub.) x 20 %) – zostatok na účte 09 bol upravený z dôvodu zmeny výšky časovo rozlíšených odpisov a výšky odloženej daňovej pohľadávky;

Kredit 84
- 25 000 rubľov. (31 250 – 6 250) – zostatok nerozdeleného zisku bol upravený z dôvodu zmeny odhadovanej hodnoty.

Odraz informácií vo finančných výkazoch

Podľa odseku 6 PBU 21/2008 musí organizácia vo vysvetlivke zverejniť tieto informácie:
– obsah zmeny, ktorá ovplyvnila účtovnú závierku za dané účtovné obdobie;
– obsah zmeny, ktorá ovplyvní účtovnú závierku na budúce obdobia. Výnimkou je situácia, keď nie je možné posúdiť vplyv zmeny na účtovnú závierku pre budúce obdobia.

Zmena odhadovaných hodnôt. Pre účtovníctvo „zmeny v odhadovaných hodnotách“ Premietnutie informácií do účtovnej závierky

O SCHVÁLENÍ ÚČTOVNÝCH PREDPISOV

POSITION O ÚČTOVNÍCTVE „ÚČTOVNÁ POLITIKA ORGANIZÁCIE“ (PBU 1/2008)

POSITION O ÚČTOVNÍCTVE „ZMENY ODHADOVANÝCH HODNOT“ (PBU 21/2008)

Postup pri uznaní v účtovníctve

POSITION
O ÚČTOVNÍCTVE „ÚČTOVNÁ POLITIKA ORGANIZÁCIE“
(PBU 1/2008)

POSITION
O ÚČTOVNÍCTVE „ZMENY ODHADOVANÝCH HODNOT“
(PBU 21/2008)