Состав бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций. Бухгалтерский баланс нко и отчет об использовании средств Бух баланс некоммерческой организации пример

Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций в 2019 годах представляется в полной или упрощенной форме? Какие формы отчетности должна сдавать некоммерческая организация? Какие изменения претерпели формы бухгалтерской отчетности в 2019 году? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в нашей статье.

Что такое некоммерческие организации

Главное отличие некоммерческой организации от коммерческой состоит в ее основополагающей цели. Целью деятельности коммерческой компании является извлечение максимально возможного размера прибыли.

Некоммерческие организации не преследуют такой цели, как получение прибыли. Это отражено в ст. 50 ГК РФ. В своей деятельности они прежде всего должны руководствоваться ГК РФ и законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ.

Как и в коммерческих структурах, виды деятельности некоммерческой организации закрепляются в ее учредительной документации. Деятельность, которую ведет такая организация, должна соответствовать цели ее создания и функционирования. Некоммерческие организации основываются для реализации государством его функций в социальной сфере, образовании, медицине, культуре. Также они ведут религиозную, благотворительную и прочую деятельность. Некоммерческие организации могут быть созданы и в виде объединений граждан и юридических лиц для решения общих задач.

Некоммерческие организации могут заниматься и предпринимательской деятельностью, которая приносит доход. К примеру, образовательные учреждения могут оказывать дополнительные платные услуги. Но такая деятельность не должна противоречить главной цели функционирования организации. Она также должна быть прописана в учредительных документах, например в уставе. Учет доходов, полученных по результатам такой деятельности, осуществляется отдельно от основной. Законодательством могут устанавливаться определенные ограничения на ее ведение отдельными видами некоммерческих организаций.

Финансовое обеспечение некоммерческих структур возможно в виде:

поступлений от учредителей или участников;
благотворительных взносов / добровольных пожертвований;
доходов от предпринимательской деятельности;
доходов от имущества организации, например, от сдачи помещений в аренду;
прочих доходов, разрешенных на законодательном уровне.

О том, что отличает бухучет, ведущийся в некоммерческой организации, читайте в материале «Особенности и задачи бухучета в НКО» .

Формы некоммерческих организаций

В ГК РФ указаны несколько организационно-правовых форм предприятий, которые создаются на некоммерческой основе:

Потребительские кооперативы (союзы, общества).
Принято считать, что такие предприятия образуются только с коммерческой целью. Однако в некоммерческой сфере они могут быть организованы с целью объединения физических и юридических лиц для удовлетворения нужд их участников и решения общих проблем. Например, жилищные кооперативы, кредитные общества граждан, садоводческие и дачные объединения, сельскохозяйственные союзы и др.
Финансирование таких организаций осуществляется за счет участников путем внесения паев.
Фонды.
Они существуют за счет добровольных взносов граждан и юридических лиц. Фонды преследуют цели, полезные для всего общества: образовательные, социальные, культурные. Часто в виде фондов ведут деятельность благотворительные организации.
Общественные и религиозные организации.
Это добровольные союзы и объединения граждан с общими интересами и нематериальными (например, духовными) потребностями. Такие объединения могут также функционировать в форме учреждения, общественного движения, фонда. Учредителями могут быть как физические, юридические лица, так и их объединения.
Объединения юридических лиц (ассоциации, союзы).
Создаются для координирования предприятий коммерческой сферы и защиты их, а также общих интересов. В качестве учредительной документации выступает учредительный договор, подписанный всеми участниками объединения, и устав. При вступлении в такое объединение самостоятельность каждого члена сохраняется.
Учреждения.
К ним относятся организации, созданные учредителем (учредителями) для осуществления образовательных, социальных, культурных и управленческих функций. При этом учреждения могут быть как на полном финансировании учредителями, так и на частичном. Для ведения деятельности учреждения могут привлекать благотворительные взносы юридических и физических лиц.

Какую бухгалтерскую отчетность сдают некоммерческие организации

При составлении бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций в 2018-2019 годах необходимо руководствоваться:

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
планом счетов бухучета и инструкцией по его применению;
приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н и др.

Также полезно ознакомиться со свежей информацией Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций» (ПЗ-1/2015).

Согласно п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ некоммерческие организации могут сдавать отчетность по упрощенной форме КНД 0710096 , которая включает:

бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001);

На нашем сайте вы узнаете, как правильно его заполнить, с помощью статьи «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)» .

Скачайте бланк бухгалтерского баланса на нашем сайте в статье «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)» .

отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002);

Ознакомьтесь с правилами его заполнения на нашем сайте в статье «Заполнение формы 2 бухгалтерского баланса (образец)» .

отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710006).

Узнайте, как заполнить отчет, на нашем сайте из статьи «Заполнение формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса» .

ВАЖНО! 01.06.2019 года действуют обновленные бланки упрощенной отчетности, утвержденные приказом Минфина от 19.04.2019 №61н. Согласно данным поправкам все показатели следует вносить в тысячах рублей, т.к. единица измерения "млн.руб." и код "385" ее обозначающий исключены. Кроме того вместо ОКВЭД действует ОКВЭД 2, а в отчете о целевом использовании денежных средств исправлен код ОКУД с 0710006 на 071003.

Скачать обновленные бланки упрощенного бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании денежных средств можно по ссылке ниже.

Электронный формат представления упрощенной отчетности направлен письмом ФНС от 16.07.2018 № ПА-4-6/13687@.

При этом такие организации могут представлять бухгалтерскую отчетность и в полном варианте. Решение принимается организацией самостоятельно.

Отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004) некоммерческие организации могут не сдавать, если это не вменено им законом. К примеру, в соответствии с п. 5 ст. 12 закона «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» от 21.07.2007 № 185-ФЗ в годовую отчетность фонда содействия реформированию ЖКХ входит отчет о движении денежных средств, отчет о результатах инвестирования временно свободных средств фонда, отчет об исполнении бюджета фонда. Согласно ПБУ 4/99 некоммерческие организации не обязаны раскрывать в отчетности сведения об изменении капитала (ОКУД 0710003).

Некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую деятельность и не имеющие реализационных оборотов, могут представлять бух. отчетность в упрощенном виде 1 раз в год. Она также будет состоять из баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств. Религиозные организации, которые не имеют обязательств по уплате налогов, бухотчетность могут не сдавать.

Некоммерческая организация может разрабатывать табличную форму пояснений к бухбалансу и отчету о финансовых результатах самостоятельно. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета некоммерческие структуры могут самостоятельно устанавливать детализацию показателей по статьям бухотчетности и определять уровень их существенности.

О том, как формируется учетная политика некоммерческой организации, читайте в этом материале .

Бухгалтерская финансовая отчетность социально ориентированных некоммерческих организаций

Впервые упоминание о социально ориентированных некоммерческих организациях появилось в законе «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросу поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций» от 05.04.2010 № 40-ФЗ. К ним можно отнести:

общественные и религиозные организации;
казачьи общества;
автономные некоммерческие организации;
общества коренных и малочисленных народов в РФ;
организации, деятельность которых направлена на решение социальных проблем, вопросов и помощь гражданам (например, оказывающие юридическую помощь гражданам, поддержку населению после стихийных бедствий и катастроф, занимающиеся защитой окружающей среды, охраной и восстановлением культурных объектов, мест захоронения и др.).

Социально ориентированные некоммерческие организации могут сдавать бухотчетность по упрощенной форме .

Итоги

Порядок сдачи бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций в 2019 году несколько отличается от того, который действует для предприятий коммерческой сферы. Некоммерческие организации имеют право сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме, а также самостоятельно определять детализацию ее статей и уровень существенности. С 01.06.2019 года нужно применять обновленные бланки бухотчетности.

Что такое некоммерческие организации

Финансовое обеспечение некоммерческих структур возможно в виде:

поступлений от учредителей или участников;
благотворительных взносов / добровольных пожертвований;
доходов от предпринимательской деятельности;
доходов от имущества организации, например, от сдачи помещений в аренду;
прочих доходов, разрешенных на законодательном уровне.

Формы некоммерческих организаций

Потребительские кооперативы (союзы, общества).
Принято считать, что такие предприятия образуются только с коммерческой целью. Однако в некоммерческой сфере они могут быть организованы с целью объединения физических и юридических лиц для удовлетворения нужд их участников и решения общих проблем. Например, жилищные кооперативы, кредитные общества граждан, садоводческие и дачные объединения, сельскохозяйственные союзы и др.
Финансирование таких организаций осуществляется за счет участников путем внесения паев.
Фонды.
Они существуют за счет добровольных взносов граждан и юридических лиц. Фонды преследуют цели, полезные для всего общества: образовательные, социальные, культурные. Часто в виде фондов ведут деятельность благотворительные организации.
Общественные и религиозные организации.
Это добровольные союзы и объединения граждан с общими интересами и нематериальными (например, духовными) потребностями. Такие объединения могут также функционировать в форме учреждения, общественного движения, фонда. Учредителями могут быть как физические, юридические лица, так и их объединения.
Объединения юридических лиц (ассоциации, союзы).
Создаются для координирования предприятий коммерческой сферы и защиты их, а также общих интересов. В качестве учредительной документации выступает учредительный договор, подписанный всеми участниками объединения, и устав. При вступлении в такое объединение самостоятельность каждого члена сохраняется.
Учреждения.
К ним относятся организации, созданные учредителем (учредителями) для осуществления образовательных, социальных, культурных и управленческих функций. При этом учреждения могут быть как на полном финансировании учредителями, так и на частичном. Для ведения деятельности учреждения могут привлекать благотворительные взносы юридических и физических лиц.

Какую бухгалтерскую отчетность сдают некоммерческие организации

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
планом счетов бухучета и инструкцией по его применению;
приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н и др.

бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001);

отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002);

отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710006).

Электронный формат представления упрощенной отчетности направлен письмом ФНС от 16.07.2018 № ПА-4-6/13687@.

О том, как формируется учетная политика некоммерческой организации, читайте в этом материале .

Бухгалтерская финансовая отчетность социально ориентированных некоммерческих организаций

общественные и религиозные организации;
казачьи общества;
автономные некоммерческие организации;
общества коренных и малочисленных народов в РФ;
организации, деятельность которых направлена на решение социальных проблем, вопросов и помощь гражданам (например, оказывающие юридическую помощь гражданам, поддержку населению после стихийных бедствий и катастроф, занимающиеся защитой окружающей среды, охраной и восстановлением культурных объектов, мест захоронения и др.).

Социально ориентированные некоммерческие организации могут сдавать бухотчетность по упрощенной форме .

Итоги

Действующие бланки бухгалтерских отчетов для некоммерческих организаций утверждены Приказом Минфина России № 66н. Полный перечень отчетной документации мы рассмотрели в статье .

Отчет о финансовых результатах деятельности — форма № 2

Актуальный бланк — ОКУД 0710002, табличная часть раскрывает показатели доходов, расходов от осуществления предпринимательской или иной деятельности, а также о результатах финансовой деятельности учреждения.

НКО обязаны сдавать этот отчет, если:

Организация за отчетный период получила собственные доходы от реализации работ и услуг, продажи товаров.
Размер полученных доходов по предпринимательской деятельности существен по отношению к общим доходам.
Отражения доходов в отчете о целевом использовании средств недостаточно для полного раскрытия информации об осуществлении деятельности.
Отсутствие информации препятствует реальной оценке финансового состояния организации.

Бухотчетность по ф. № 2 состоит из титульной части, в которой указываются реквизиты экономического субъекта: наименование некоммерческой организации, вид деятельности, организационно-правовая форма собственности, ИНН. В табличной части документа содержатся:

наименование показателя;
код строки по каждому наименованию;
числовое выражение показателя за отчетный период;
аналогичный показатель за предшествующий период.

Некоторые строки табличной части подлежат дополнительной расшифровке в пояснительной записке к отчету. Из-за раскрытия информации за отчетный и предшествующий периоды могут возникнуть несоответствия, которые необходимо скорректировать.

Отчет о движении денежных средств — форма № 4

Большинство некоммерческих организаций вправе вести бухучет упрощенным способом. Вопрос о порядке и составе упрощенной отчетности раскрыт в теме: . При незначительных оборотах денежных средств или их полном отсутствии организация вправе не предоставлять документ ОКУД 0710004.

Отчет содержит информацию о годовом движении финансовых потоков в части поступления, расходования, кредитования, инвестированной деятельности и прочих направлений компании. Раскрытие показателей следует выполнять с учетом остатков (сальдо) на начало и конец календарного года в валюте РФ (руб.). Если некоммерческое предприятие осуществляет расчеты в иностранной валюте, то показатели отчета подлежат конвертации (пересчету) в рубли по курсу валют на дату составления бухгалтерской отчетности.

В отчет не включают следующие виды сумм денежных потоков:

вложения средств, связанных с инвестированием в государственные ценные бумаги, векселя, акции и иные денежные эквиваленты;
денежные поступления от погашения денежных эквивалентов без учета процентов и платежей, начисленных за период пользования;
операции по обмену валюты без учета курсовой разницы (прибыль или потеря);
операции по обмену денежных эквивалентов без учета выгод и потерь при обмене;
перечисление средств организации между своими расчетными счетами;
операции по списанию для получения наличных денег с расчетного счета предприятия;
иные аналогичные потоки денежных средств.

Подробный алгоритм заполнения представлен в Положении по БУ 23/2011 (Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н). Текст размещен на официальном сайте Минфина.

Приложения к бухгалтерскому балансу — форма № 5

Отчет представляет собой совокупность таблиц, данные которых являются подробным разъяснением строк бухгалтерского баланса организации. Отсутствие бланка или ошибки в документе приводят к прямому искажению бухгалтерской отчетности, а также к невозможности реальной оценки результатов финансовой деятельности НКО.

В бланке предусмотрена группировка данных, поясняющих показатели баланса.

Наименование
Нематериальные активы.	Дается денежная оценка имеющихся на балансе НКО НМА, патентов и вложений в НИОКР, их движения (приобретения, продажи, собственная разработка).
Основные фонды.	Отражается информация о ценовом выражении основных средств в активе учреждения после начисления амортизации, а также сведения о движении основных фондов, вложениях в капитальное строительство, реконструкцию и модернизацию и т. д.
Финансовые вложения.	В разделе предусмотрена классификация произведенных финансовых вложений по группам (долгосрочные и краткосрочные). Также раздел содержит информацию о финансовых вложениях, находящихся под залогом или переданных третьим лицам.
	Сведения характеризуют стоимостные показатели материальных запасов организации, а также информацию о движении МЗ. Данные указываются в разрезе видов имеющихся запасов.
Задолженность: дебиторская и кредиторская.	Подробная расшифровка имеющейся задолженности по срокам (текущая, просроченная, краткосрочная, долгосрочная и т. д.).
Затраты на производство.	Классификация расходов учреждения в части направлений произведенных затрат. Отражаются данные за отчетный период и предшествующий год.
Обязательства учреждения.	Раздел содержит информацию об оценочных обязательствах, данные об обеспечении обязательств, как полученных, так и выданных.
Государственная финансовая поддержка (субсидирование, инвестирование, капитальные вложения).	Указываются данные о полученном государственном, региональном или муниципальном целевом финансировании.

Некоммерческая организация, которая не является юридическим лицом, может не вести бухгалтерский учет и не сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Благотворительная организация обеспечивает открытый доступ, включая доступ средств массовой информации, к своим ежегодным отчетам.

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями имеет свои особенности.

Некоммерческие организации имеют право не представлять при отсутствии соответствующих данных:

Иные приложения (например, отчет об изменениях капитала (форма № 3).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляют следующие формы:

Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

Пояснительная записка.

Кроме того, в пункте 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сказано, что «отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку».

Таким образом, бухгалтерская отчетность некоммерческой организации состоит из следующих форм:

Бухгалтерский баланс (форма № 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Для некоммерческих организаций эта форма рекомендована для включения в состав бухгалтерской от четности;

Пояснительная записка (кроме общественных организаций (объединений));

Итоговая часть аудиторского заключения (если НКО подлежит обязательному аудиту).

Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н были отменены методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (утв. ранее Приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н). Новых рекомендаций по заполнению форм отчетности Минфин разрабатывать не будет. Теперь при заполнении форм бухгалтерской отчетности нужно руководствоваться только положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс (форма № 1);

б) отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

в) отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Бухгалтерская отчетность представляется в:

Налоговый орган (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Религиозные организации, не имеющие объектов обложения налогами, предусмотренных налоговым законодательством, не представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность;

Орган статистики;

Другим заинтересованным пользователям (например, жертвователям и грантодателям).

Годовую бухгалтерскую отчетность обязаны публиковать (не позднее 1 июня следующего за отчетным года) фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств (взносов). Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Обязательному аудиту подлежат фонды, а также некоммерческие организации, у которых объем выручки от реализации за один год превышает 500 000МРОТ, или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 000МРОТ. Конечно, таких некоммерческих организаций очень мало.

При составлении бухгалтерской отчетности для формирования показателей о целевом финансировании, содержащихся в отдельных формах отчетности, большое значение имеет то, является ли организация коммерческой или некоммерческой. Именно это положение определяет особенности учета целевого финансирования.

Информация об остатках, поступлении и использовании средств целевого финансирования согласно Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н) отражены в таблице 5.1.

Таблица 5.1

Отражение целевого финансирования в бухгалтерской отчетности

Некоммерческая организация	Коммерческая организация
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»
Раздел III. Капитал и резервы НКО при принятии формы бухгалтерского баланса вместо групп статей «Уставный капитал». «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование» (п.13 Приказа МФ РФ № 67н). В этих статьях указываются остатки поступивших и неиспользованных целевых средств (остатки по счету 86 «Целевое финансирование»)	Раздел V. Краткосрочные обязательства По стр. 640 «Доходы будущих периодов» показываются остатки сумм средств целевого финансирования (в составе сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов»)
Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»
По строке «Расходы по обычным видам деятельности» отражаются суммы целевого финансирования, поступившие в отчетном году из бюджета и внебюджетных фондов (за исключением финансирования капвложений), с их расшифровкой (например, средства для покупки материалов, для покупки товаров и т.д.) По строке «Капитальные вложения во внеоборотные активы» отражаются суммы целевого финансирования, полученные организацией в отчетном году из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложении с их расшифровкой (например, средства, предназначенные для покупки основных средств, для покупки нематериальных активов и т.п.)
Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»
Отражаются данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств в течение отчетного периода, об их расходовании и остатках на конец отчетного периода, то есть поступление и расходование целевых средств приводится по назначению целевых средств и источникам поступления	Не сдается

Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» обязательна для представления общественными организациями (объединениями). Для остальных некоммерческих организаций она лишь рекомендована для представления. Но на практике большинство некоммерческих организаций все же представляет форму № 6.

Форма заполняется на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческих организаций, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало отчетного периода) указанная разность отражается по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках.

При этом в пояснительной записке (ее представление для некоммерческих организаций необязательно) приводятся пояснения в связи с этим. В бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

В случае если для отдельных данных, являющихся существенными, в образце формы № 6 не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи.

"Новая бухгалтерия", 2012, N 2

Специалисты Минфина России выпустили разъяснения, которые будут полезны бухгалтерам некоммерческих организаций при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. (Информация N ПЗ-1/2011). Четыре года назад финансисты выпускали аналогичные рекомендации. Но за это время законодательство о бухгалтерском учете претерпело изменения, что и обусловило появление новых пояснений.

Что берем на вооружение

Финансисты напомнили некоммерческим организациям, какими документами нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской отчетности. В первую очередь это Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете).

Также необходимо руководствоваться:

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н);
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций", утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Обратите внимание, в эти документы были внесены изменения, которые необходимо учесть при составлении отчетности за 2011 г. (Приказы Минфина России от 08.11.2010 N 142н, от 25.10.2010 N 132н и от 24.12.2010 N 186н).

В прежних разъяснениях, данных финансистами некоммерческим организациям в Информации от 01.01.2007 N ПЗ-1/2007 (далее - Рекомендации N ПЗ-1/2007), специалисты Минфина России также рекомендовали пользоваться вышеназванными документами (за исключением Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н, который на тот момент содержал много устаревших положений).

Кроме того, нужно помнить, что начиная с отчетности за 2011 г. изменены формы бухгалтерской отчетности. Теперь они утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Состав отчетности

Некоммерческим организациям предоставлено право не раскрывать отдельные показатели в бухгалтерской отчетности.

Так, они не обязаны раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. Также некоммерческим организациям разрешается не представлять отчет о движении денежных средств (п. 85 Положения N 34н). Если же компания примет решение сформировать такой отчет, она должна следовать нормам нового ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н.

Что касается формы отчета о целевом использовании полученных средств, то в обязательном порядке ее должны применять только общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг). А как же быть другим некоммерческим организациям?

Ответ на этот вопрос содержится в п. 4 Приказа N 66н. В этой норме сказано, что для остальных некоммерческих организаций данная форма является рекомендованной и применяется она при формировании соответствующих пояснений к балансу. Но, на наш взгляд, указанный отчет все-таки лучше составлять всем некоммерческим организациям, тем самым будут выполнены требования о достоверности бухгалтерской отчетности. Заметим, что в прежних Рекомендациях N ПЗ-1/2007 специалисты Минфина России придерживались именно такой точки зрения.

В отношении общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), следует отметить, что они представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год и в нее входят:

баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет о целевом использовании имущества (п. 4 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете).

Остальные некоммерческие организации представляют отчетность в общеустановленном порядке: квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала, годовую - в течение 90 дней по окончании года.

При составлении отчетности необходимо помнить, что некоммерческие организации самостоятельно определяют детализацию показателей баланса и отчета о прибылях и убытках, а также содержание пояснений (п. п. 3 и 4 Приказа N 66н).

Как и прежде, при формировании показателей бухгалтерской отчетности некоммерческая организация должна исходить из требований существенности. При этом критерии существенности того или иного показателя с учетом его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения организации определяют самостоятельно.

В Информации N ПЗ-1/2011 специалисты Минфина России рассмотрели особенности формирования некоммерческими организациями показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также отчета о целевом использовании полученных средств с учетом требований действующего законодательства.

Наименование показателя	Особенности формирования показателей
Рекомендации N ПЗ-1/2007	Рекомендации N ПЗ-1/2011
1	2	3
Группа статей "Основные средства"	Отражается первоначальная стоимость основных средств: - закрепленных на праве оперативного управления или переданных некоммерческой организации в хозяйственное ведение; - приобретенных за счет средств, выделенных учредителями; - полученных в качестве добровольных имущественных взносов (паевых взносов) и пожертвований; - приобретенных за счет целевых взносов на приобретение (создание) объектов основных средств (в том числе общего пользования). При этом основные средства должны быть предназначены для обеспечения уставной (включая предпринимательскую) деятельности некоммерческой организации. Аналитический учет основных средств должен обеспечить получение данных о наличии и движении объектов. Информация об износе основных средств, начисляемом линейным способом, раскрывается в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Выбытие объектов основных средств из-за невозможности использования отражается как уменьшение по группам статей "Основные средства" и "Добавочный капитал" (по обособленной статье, именуемой, например, "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества"). Одновременно производится уменьшение соответствующего показателя сумм износа по объектам основных средств в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Информация об имуществе, приобретенном потребительским кооперативом граждан с целью предоставления во владение и пользование членам кооператива, а не для использования в своей деятельности и по своему усмотрению, раскрывается в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в оценке, определяемой исходя из величины обязательств членов кооператива по указанному имуществу	Уточнено, что информация об износе основных средств, начисляемом линейным способом и учитываемом за балансом, раскрывается в таблице "Наличие и движение основных средств" пояснений соответственно по графам "Накопленный износ" и "Начисленный износ". А информация об имуществе, приобретенном потребительским кооперативом граждан и учитываемом за балансом, раскрывается в таблице "Иное использование основных средств" пояснений. Выбытие основных средств из-за невозможности использования отражается как уменьшение по группам статей "Основные средства" и "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества"
Группа статей "Запасы"	Отражаются остатки предназначенных для обеспечения уставной деятельности некоммерческой организации и принадлежащих ей на праве собственности или ином вещном праве материально- производственных ценностей. Некоммерческая организация может не включать в указанную группу статью "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" при отсутствии значительных остатков и наличии эффективной системы оперативного контроля за расходованием таких ценностей. В этом случае материальные ценности, используемые для управленческих нужд, признаются в качестве расхода соответственно по группам статей "Расходы на содержание аппарата управления" и "Расходы на целевые мероприятия" непосредственно в отчете о целевом использовании полученных средств	Порядок остался прежним
Статья "Затраты в незавершенное строительство" в группе статей "Запасы"	Заполняется при наличии расходов по незаконченным работам и незавершенному оказанию услуг в соответствии с предметом и целями деятельности. Указанные расходы отражаются на счетах учета расходов по обычным видам деятельности, предусмотренных Планом счетов	Уточнено, что показатель заполняется при наличии существенных затрат по незаконченным работам и незавершенному оказанию услуг. Кроме того, указанные затраты отражаются на счетах разд. III "Затраты на производство" Плана счетов
Группа статей "Дебиторская задолженность"	Потребительские кооперативы отражают задолженность членов кооператива, имеющих право на паенакопления, при передаче членам кооператива имущества, предназначенного для предоставления во владение и пользование его членам. Возникновение такой задолженности обусловлено обязательствами члена кооператива по выплате паевого взноса, либо по возврату предоставленного ему во владение и пользование имущества в случае невыплаты паевого взноса, либо по иным основаниям, предусмотренным уставом кооператива	Дополнено, что исходя из Положения N 34н резервы по сомнительным долгам создаются по дебиторской задолженности юридических и физических лиц в момент признания ее сомнительной с учетом требования своевременности отражения в бухучете фактов хозяйственной деятельности в соответствии с ПБУ 1/2008
Группа статей "Финансовые вложения" в разд. I "Внеоборотные активы" и группа статей "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" в разд. II "Оборотные активы"	Кредитный потребительский кооператив граждан отражает величину займов, предоставленных своим членам за счет фонда финансовой взаимопомощи, сформированного в установленном порядке кредитным потребительским кооперативом граждан. При заполнении указанных статей необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"	Изменена группировка статей. Ранее была предусмотрена группа статей "Долгосрочные финансовые вложения" и группа статей "Краткосрочные финансовые вложения". Порядок заполнения показателя остался прежним
Группа статей "Денежные средства и денежные эквиваленты"	Отражаются остатки денежных средств на отдельном банковском счете, предназначенном для осуществления расчетов, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании, пополнением уже сформированного некоммерческой организацией целевого капитала в соответствии с условиями договора пожертвования или завещания, а также с использованием, распределением дохода от целевого капитала. Операции, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, отражаются в порядке, установленном Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н. Личные сбережения граждан, переданные на основании договора в пользование кредитному потребительскому кооперативу, учитываются и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от других средств фонда финансовой взаимопомощи кредитного потребительского кооператива	Порядок заполнения показателя остался прежним
Раздел III "Целевое финансирование"	Вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает статьи "Паевой фонд", "Целевой капитал", группы статей "Целевые средства", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от вида некоммерческой организации)	В список заменяемых показателей добавлен "Добавочный капитал". А в перечень включаемых показателей - "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества"
Статья "Паевой фонд"	Заполняется потребительскими кооперативами. По данной статье отражается следующая информация: - о паевых взносах пайщиков потребительских кооперативов, членов кредитных потребительских кооперативов граждан, отнесенных на статью "Расчеты с пайщиками" группы статей "Дебиторская задолженность"; - о паевых взносах членов потребительского кооператива граждан, имеющих право на паенакопления, поступающих в качестве источников формирования имущества, необходимого для удовлетворения имущественных потребностей членов потребительского кооператива. При полной выплате членом кооператива паевого взноса соответствующая сумма обязательств члена кооператива по возврату предоставленного ему имущества, отраженная по статье "Расчеты с пайщиками" группы статей "Дебиторская задолженность", уменьшает статью "Паевой фонд". Указанные паевые взносы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от вступительных взносов и других источников целевого финансирования расходов на содержание аппарата управления потребительского кооператива граждан, отражаемых по статье "Целевые средства"	Порядок заполнения показателя остался прежним
Статья "Целевой капитал"	Включается в баланс некоммерческой организацией, формирующей целевой капитал (целевые капиталы). По ней раскрывается информация о величине сформированного на отчетную дату целевого капитала некоммерческой организации. Со дня передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным и отражается как увеличение по статье "Целевой капитал" и как уменьшение по статье "Задолженность перед жертвователями" по группе статей "Кредиторская задолженность"	Порядок заполнения показателя остался прежним
Статья "Целевые средства"	Здесь отражаются: - неиспользованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения некоммерческой организацией целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям, отраженные в отчете о целевом использовании полученных средств; - чистая прибыль/убыток от предпринимательской деятельности некоммерческой организации, сформированная по итогам ее деятельности за отчетный год и предназначенная на финансовое обеспечение уставной деятельности в последующие периоды в соответствии с утверждаемой сметой. Указанные виды средств целесообразно показывать в балансе обособленно. Группа статей "Целевые средства" увязывается с отдельными статьями, отражаемыми в разд. I "Внеоборотные активы", в разд. II "Оборотные активы" по группам статей "Запасы", "Денежные средства", "Краткосрочные финансовые вложения" на суммы полученных некоммерческой организацией денежных средств и имущественных взносов от учредителей (членов), а также иных поступлений. При принятии некоммерческой организацией решения о раскрытии информации о задолженности по членским взносам или иным ожидаемым поступлениям суммы начисленной задолженности отражаются по группе статей "Дебиторская задолженность". Использование средств целевого финансирования, полученного некоммерческой организацией в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, раскрывается как уменьшение по группе статей "Целевые средства" и, соответственно, как увеличение статьи, именуемой "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", по группе статей "Добавочный капитал". Информация о целевом использовании некоммерческой организацией полученных средств (по форме, структуре, составу источников поступления и направлениям использования) раскрывается в отчете о целевом использовании полученных средств	Исключено требование о том, что чистая прибыль должна быть предназначена на финансовое обеспечение уставной деятельности в последующие периоды в соответствии с утвержденной сметой. Исключена фраза о целесообразности отдельного отражения неиспользованных средств и чистой прибыли/ убытка. Уточнено наименование статей, с которыми увязывается группа статей "Целевые средства". Вместо статьи "Денежные средства" значится статья "Денежные средства и их эквиваленты", а вместо статьи "Краткосрочные финансовые вложения" - статья "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"
Группа статей "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества"	По этой группе статей отражаются: - средства целевого финансирования, полученного некоммерческой организацией в виде инвестиции на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, в том числе выделенных в неделимый фонд; - средства фонда финансовой взаимопомощи, созданного в установленном порядке кредитным потребительским кооперативом граждан. Указанная информация раскрывается обособленно, например по статьям, именуемым соответственно "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" и "Фонд финансовой взаимопомощи"	Изменено название группы статей. Раньше она называлась "Добавочный капитал". Поэтому Минфин России рекомендовал отражать указанную информацию, например, по статье "Фонд финансовой взаимопомощи". В остальном порядок формирования показателя остался прежним
Группа статей "Резервный и иные целевые фонды"	Включаются показатели, раскрывающие величину резервного и иных целевых, специальных фондов, предусмотренных законодательством РФ и уставом некоммерческой организации	Порядок заполнения показателя остался прежним
Группа статей "Оценочные обязательства"	Такая группа статей в балансе отсутствовала	Сюда включаются показатели, учитывающие оценочные обязательства, отражаемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". При признании оценочного обязательства в соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива

Некоммерческие организации отражают в отчете о прибылях и убытках причитающиеся (полученные) ими доходы от предоставления за плату во временное владение и (или) пользование объектов недвижимости, доходы от продажи активов, иные доходы, связанные с предпринимательской и иной уставной деятельностью.

Если некоммерческая организация формирует целевой капитал, то она раскрывает доходы от использования имущества, составляющего целевой капитал и размещаемого некоммерческой организацией самостоятельно и через доверительных управляющих.

В зависимости от существенности вышеназванные доходы отражаются в виде отдельных статей отчета о прибылях и убытках либо включаются в статью "Прочие доходы".

В отчете о прибылях и убытках некоммерческая организация должна раскрыть расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, и вознаграждение управляющей компании, осуществляемые за счет доходов от целевого капитала в соответствии с законодательством РФ. Так же, как и доходы, названные расходы в зависимости от их существенности отражаются в виде отдельных статей отчета о прибылях и убытках либо включаются в статью "Прочие расходы".

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается некоммерческой организацией заключительными оборотами декабря в кредит счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". В балансе она отражается в разд. III "Целевое финансирование" по группе статей "Целевые средства", а в отчете о целевом использовании полученных средств по статье "Прибыль от предпринимательской деятельности организации".

В аналогичном порядке отражается и сумма чистого убытка, с той лишь разницей, что он списывается в дебет счета 86, а в отчете о целевом использовании полученных средств этот убыток показывается в составе использованных средств по статье "Прочие" с выделением в случае существенности обособленной статьи "Убытки от предпринимательской деятельности организации".

Что касается отчета о целевом использовании полученных средств, то рекомендации Минфина России по его формированию практически остались прежними. В новых разъяснениях финансисты уточнили, что по статье "Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)" включаются изменения за отчетный период величины оценочных обязательств:

по оплачиваемым отпускам работника;
по вознаграждениям работникам в виде стимулирующих выплат (вознаграждения по итогам года, премии, бонусы и т.п.), в виде выходных пособий и иных выплат при расторжении трудового договора;
по обеспечению вознаграждений работников после расторжения трудового договора с организацией в виде пенсий, страховых и иных выплат и т.п.

И последний момент, на который следует обратить внимание некоммерческим организациям при составлении бухгалтерской отчетности. Он касается тех компаний, которые обнаружили существенные ошибки предшествующих отчетных периодов и исправили в 2011 г. или же вносили изменения в учетную политику. Такая информация раскрывается в таблице 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" отчета о движении капитала. При этом вместо показателя "Капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" указанной таблицы некоммерческая организация включает соответственно показатели "Целевое финансирование" и "Целевые средства".