PF nolietojums: būtība, norma A, nolietojuma fonds. Biroju ēku nolietojums un nolietojuma likmes Uzņēmuma personāla skaita plānošana

OF būtība, to sastāvs un struktūra

Uzņēmuma pamatlīdzekļi

UZŅĒMUMU EKONOMIKA

OF- tie ir darba līdzekļi, kas atkārtoti piedalās ražošanas procesā, saglabājot savu dabisko formu, pakāpeniski nolietojoties un pa daļām nododot vērtību jaunradītiem produktiem. Kalpošanas laiks ir vairāk nekā 1 gads un maksā vairāk nekā 40 000 rubļu.

OF ir:

-ražošanu- piedalīties produktu ražošanas vai pakalpojumu sniegšanas procesā

Ražošana ir sadalīta:

Ēkas rūpnieciskām vajadzībām (darbnīcas, laboratorijas utt.)

Būves (tuneļi, pārvadi, lielceļi)

Pārvades ierīces (enerģija, siltums)

automašīnas un aprīkojums

Rūpnieciskie transportlīdzekļi

Instruments (paši darba līdzekļi)

Ražošanas aprīkojums (lai atvieglotu ražošanas procesu)

Sadzīves tehnika

Cits PF (muzeju komplekss, bibliotēkas kolekcija)

- neproduktīvs– nepiedalīties ražošanā (dzīvojamās ēkas, bērnudārzi, stadioni)

Pamatlīdzekļu uzskaite un vērtēšana.

PF var ņemt vērā fiziskā un naudas izteiksmē. Pastāv šādi pamatlīdzekļu novērtēšanas veidi:

-par sākotnējām izmaksām– PS - faktiskās izmaksas par PF iegādi, ieskaitot piegādi un uzstādīšanu.

-PF atlikusī vērtība– OS=PS – uzkrātais nolietojums

-PF vidējās gada izmaksas– Сг = (līdzekļu vērtība gada sākumā + vērtība gada beigās)\ 2

Ir vairāki nodiluma veidi:

Fizikāli – tehnisko īpašību zudums, izmantojot PF

Morāls - PF izmaksu samazinājums jaunu, lētāku un tehnoloģisku parādīšanās rezultātā

Šis ir process, kurā aktīva izmaksas, kad tas nolietojas, tiek pārnestas uz saražotajiem produktiem, lai pēc tam atjaunotu aktīvu.

Izšķir nolietojuma maksu summu un nolietojuma likmi.

Nolietojuma izmaksu summa– tā ir PF nolietojuma naudas vērtība, kas d.b. pietiekoši to pilnīgai atjaunošanai.

Nolietojuma likme– noteiktajam finanšu iestādes objektam (tipam) noteiktais nolietojuma maksas apmērs noteiktam laika periodam, izteikts procentos no to izmaksām.

Nolietojuma metodes

Ir divas metodes nolietojuma aprēķināšanai (25. nodaļas 2. daļa, NKRF pants)

-lineārs– nolietojums tiek uzkrāts vienādās daļās pēc formulas: A = PS * Na, Na = 1\Tmēnesis * 100%

(T mēneši - lietderīgās lietošanas laiks - periods, kurā plānota iekārtas darbība)

Nolietojums tiek aprēķināts katram objektam atsevišķi.

Organizācija iegādājās 4 klēpjdatorus RUR 50 000 vērtībā, aprēķiniet nolietojumu par pirmajiem 2 lietošanas mēnešiem. SPI = 2 gadi

A=50 000*1\24=2083,33 r

Nelineārs

Izmantojot nelineāro metodi, pamatlīdzekļu grupai tiek aprēķināts nolietojums, un grupas izmaksas tiek uzskatītas par grupas kopējo atlikumu. Grupas tiek klasificētas atkarībā no SPI. Katrai grupai ir sava likumā noteikta nolietojuma likme.

Mēnesis = kopējais atlikums* Ieslēgts

Mēnesis = 50000*4*14,3%=28600\4=7150

A 2 mēneši = (200 000-28600)*14,3%=24510,2\4=6127

1. I grupa - ēkas, būves, pārvades ierīces - 2%;
2. I grupa - automobiļi, mēbeles, sadzīves elektroniskās, optiskās, elektromehāniskās ierīces un instrumenti, cita biroja tehnika - 10%;
3. I grupa - mašīnas, iekārtas un citi PF, kas nav iekļauti 1. un 2. grupā - 6%;
4. I grupa - datori, citas mašīnas informācijas automātiskai apstrādei, to programmatūra, telefoni, mikrofoni, rācijas, kuru pašizmaksa pārsniedz mazvērtīgo preču pašizmaksu - 15%.

Nolietojums- tā ir pakāpeniska pamatlīdzekļu vērtības pārnešana uz saražoto produkciju, lai uzkrātu līdzekļus to pilnīgai atjaunošanai (renovācijai).

Nolietojuma summas naudas izteiksme ir nolietojuma atskaitījumi, kas atbilst pamatlīdzekļu nolietojuma pakāpei.

Nolietojuma maksa ir būtiska ražošanas pašreizējo izmaksu (tās ir iekļautas pašizmaksā) un tautsaimniecības finanšu resursu sastāvdaļa. Viņiem ir svarīga loma ekonomiskajā mehānismā, veicot šādas funkcijas:

līdzekļu veidošana nolietoto pamatlīdzekļu pilnīgai atjaunošanai pēc to kalpošanas laika beigām (nodrošinot vienkāršu pavairošanu);

līdzekļu uzkrāšana paplašinātai pavairošanai;

pamatlīdzekļu atražošanas un iekārtu resursu sadales tautsaimniecības proporciju plānošanai nepieciešamās plānošanas un finanšu standartu sistēmas izveide;

pašpietiekamu standartu sistēmas izveide, ko izmanto izmaksu, peļņas un rentabilitātes aprēķināšanā;

ražošanas, zinātnes un tehnikas attīstības fonda izveide;

stimulēt ātrāku pamatlīdzekļu atjaunošanu.

Ja iepriekš nolietojuma izmaksas sastāvēja no divām daļām (pilnīga restaurācija un kapitālais remonts), tad tagad kapitālais remonts, tāpat kā citi remonta veidi, tiek veikts uz kārtējo ražošanas izmaksu rēķina. Saskaņā ar spēkā esošo likumdošanu, ja remonta izmaksas pārsniedz 5% no visu pamatlīdzekļu uzskaites vērtības, tad tās tiek iekļautas pamatlīdzekļu uzskaites vērtības pieaugumā.

Nolietojums tiek veikts, pamatojoties uz gada nolietojuma likmēm. Zem nolietojuma likme attiecas uz pamatlīdzekļu izmaksu daļu, kas gada laikā būtu (var) tikt pārnesta uz gatavo produkciju. Nolietojuma likmes valsts nosaka procentos no pamatlīdzekļu vērtības.

Pamatlīdzekļu nolietojums ir svarīga valsts finanšu politikas sastāvdaļa. Fakts ir tāds, ka nolietojuma izmaksas tiek iekļautas ražošanas izmaksās, samazinot uzņēmuma peļņas ar nodokli apliekamo daļu. Tādējādi veiksmīgi strādājoši uzņēmumi ir ieinteresēti palielināt nolietojuma likmes. Šajā gadījumā tiek samazināta aplikšana ar nodokli tai uzņēmuma finanšu ieņēmumu daļai, kas tiek novirzīta uzņēmuma tehniskajai pārbūvei. Turklāt tiek samazināts nolietojuma periods, t.i. periods, kurā uzņēmums var atjaunot savus ražošanas līdzekļus. Līdz ar to nolietojuma likme darbojas kā sava veida kompromiss starp valsti un uzņēmumu attiecībā uz nodokļu nomaksu.

Nosakot nolietojuma likmes, valsts ir spiesta atrast saprātīgu optimālu, ņemot vērā divas pretējas tendences:

standartu pazemināšana palielina nodokļu ieņēmumu iespējamību šobrīd un samazina tos nākotnē: galu galā tas pasliktina nosacījumus uzņēmumu tehniskā potenciāla (ražošanas līdzekļu) atjaunināšanai, kas nākotnē neizbēgami novedīs pie nodokļu ieņēmumu samazināšanās. uzņēmumu ienākumi un attiecīgi nodokļu ieņēmumi valsts budžetā;

nolietojuma likmju pieaugums pasliktina nodokļu iekasēšanas iespējas šobrīd un rada priekšnoteikumus to pieaugumam nākotnē; uzņēmumiem tiek radīti apstākļi pamatlīdzekļu paātrinātai atjaunošanai un to tehniskā potenciāla stiprināšanai, ražošanas līdzekļu modernizācijai.

Saskaņā ar Ukrainas 1997.gada 22.maija likumu “Par uzņēmumu peļņas nodokli” nolietojuma likmes ir noteiktas trīs pamatlīdzekļu grupām:

1. grupa - ēkas, būves, to konstruktīvās sastāvdaļas un transmisijas ierīces;

2. grupa - transportlīdzekļi, tostarp kravas automašīnas un automašīnas, mēbeles, biroja aprīkojums, datori, sadzīves elektromehāniskās ierīces un instrumenti;

3. grupa - citi 1. un 2. grupā neiekļautie pamatlīdzekļi, tai skaitā lauksaimniecības tehnika, mājlopi un stādījumi.

Gada nolietojuma izmaksas tiek noteiktas procentos no katras pamatlīdzekļu grupas uzskaites vērtības pārskata perioda sākumā šādās summās:

1 grupa - 5% (kas atbilst nolietojuma periodam 20 gadi);

2 grupa - 25% (nolietojuma periods - 4 gadi);

3 grupa - 15% (nolietojuma periods - apm. 7 gadi). Kā redzat, nolietojuma likmes ir apgriezti proporcionālas standarta nolietojuma periodam.

Līdz 1996. gadam standarta nolietojuma periods bija stingri saistīts ar noteikta pamatlīdzekļu elementa standarta kalpošanas laiku. Attiecīgi standarta nolietojuma periodu bija tik daudz, cik dažādu pamatlīdzekļu elementu, kas atšķiras pēc kalpošanas laika. Jo īpaši ēkām vien tika noteikti desmitiem standarta nolietojuma periodu: no vairākiem gadiem (pagaidu ēkas) līdz 100 gadiem (kapitāla celtniecība).

Tas tika skaidrots ar to, ka attiecībā uz pamatlīdzekļiem valsts praktiski apvienoja “nodokļu inspektora” un “ražošanas līdzekļu pārvaldītāja” funkcijas. Kopš 1996. gada valsts ir saglabājusi tikai pirmo funkciju. Attiecīgi tika sadalīti pamatlīdzekļu nolietojuma un kalpošanas laika standarta periodi. Tagad valsts kontrolē pirmo normatīvo periodu, kontrole pār otro standartu paliek uzņēmumu kompetencē.

Šādai amortizācijas sistēmas reformai ir vairākas priekšrocības:

ievērojami vienkāršota aprēķinu sistēma un to pareizības kontrole;

standarta nolietojuma perioda samazināšana (vispārīgi) salīdzinājumā ar pamatlīdzekļu standarta kalpošanas laiku ļauj uzņēmumiem aktīvāk atjaunot pamatlīdzekļus, koncentrējoties ne tik daudz uz fizisko nolietojumu, bet gan uz novecošanu;

uzņēmumiem ir manevra brīvība, īstenojot savu tehnisko politiku un pārkārtojot uzņēmumu. Kā redzēsim tālāk, papildus obligātajai nolietojuma likmju sistēmai pastāv brīvprātīgs paātrinātā nolietojuma režīms, kuru uzņēmumam ir tiesības izvēlēties patstāvīgi.

Galvenās vērtības kustības aprite ir nepārtraukta un konsekventa vērtības kustība materiālās ražošanas sfērā.

Pirmajā posmā Pamatlīdzekļi kā lietošanas vērtības nesēji ir pilnībā iesaistīti produktu radīšanā un daļēji arī to vērtības veidošanā, jo zaudē patēriņa īpašības.

Otrais posms - Pamatlīdzekļu izmaksas, kas iekļautas ražošanas izmaksās caur amortizācijas izmaksām, pakāpeniski tiek atdotas uzņēmumam līdz ar produkcijas realizāciju. Uzņēmums sāk uzkrāt nolietojuma fondu pamatlīdzekļu atjaunošanai, t.i. jaunu iekārtu iegāde nākotnē, lai aizstātu nolietoto aprīkojumu.

Trešais posms - Pēc pilnīgas nolietojuma tiek iegādāti jauni ražošanas līdzekļi un izņemti vecie.

Rūpīgi pārbaudot, kļūst skaidrs, ka nolietojuma parādība sastāv no diviem procesiem:

pamatlīdzekļu vērtības zudums, pārejot uz saražoto produkciju (pamatlīdzekļu nolietojums);

zaudētās vērtības atgriešana pēc produkcijas realizācijas (atmaksa).

Angļu un vācu valodā šie procesi ir definēti, izmantojot dažādus terminus: (angļu) nolietojums - amortizācija; (vācu) Verschleip- Amortizācija.

Dažādās valstīs uzņēmējdarbības praksē tiek izmantotas šādas nolietojuma metodes:

taisns (vienveidīgs);

degresīvs;

progresīvs;

rūpnieciski.

Taisnās līnijas nolietojums (nolietojums vienādās summās gadā): objekta iegādes vai ražošanas izmaksas tiek norakstītas vienmērīgi, pamatojoties uz paredzamo pamatlīdzekļa kalpošanas laiku. Šajā gadījumā nolietojuma maksas likme un summa nolietojuma periodā paliek nemainīga.

Degresīvais nolietojums (nolietojums samazināsies gadā): pirmajos aktīva lietošanas gados izdevumos tiek norakstītas lielākas summas nekā turpmākajos gados. Izšķir šādas degresīvās nolietojuma formas: samazinošā atlikušā vērtība (ģeometriski degresīvā metode), aritmētiski degresīvā (kumulatīvā) metode, samazinošās bilances metodes, paātrināta atlikušās vērtības samazināšana un nolietojums, kas balstīts uz samazinošām soļu likmēm.

Plkstģeometriski degresīvs metodi, nolietojumu aprēķina, preces pēdējai atlikušajai vērtībai piemērojot fiksētu procentuālo nolietojuma likmi (atlikušās vērtības nolietojums). Šajā gadījumā nolietojuma izmaksas tiek pakāpeniski samazinātas, un pamatlīdzekļu vērtība nekad netiek pilnībā norakstīta. Atskaitījumi vienmēr ir mazāki par atlikušo vērtību (pat metāllūžņu izmaksas).

Saskaņā ar aritmētiski-degresīvā (kumulatīvā) metode gada nolietojuma summu nosaka kā nolietojamo izmaksu un kumulatīvā koeficienta reizinājumu. Kumulatīvā attiecība ir līdz pamatlīdzekļa paredzamā kalpošanas laika beigām atlikušo gadu skaita attiecība pret tā lietderīgās lietošanas gadu skaitu. Šo metodi raksturo fakts, ka ikgadējo atskaitījumu apjoms samazinās un līdz lietošanas perioda beigām izmaksas tiek pilnībā norakstītas.

Samazinoša bilances metode sastāv no tā, ka tiek piemērota fiksēta nolietojuma likme, un nolietojuma aprēķina bāze tiek aprēķināta pa grupām līdz uzskaites vērtībai, tomēr par uzskaites vērtību tiek uzskatīta nevis pilna sākotnējā vērtība pārskata perioda sākumā, bet gan atlikusī vērtība. . Jo īpaši šīs metodes elementus pašlaik izmanto Ukrainā.

Saskaņā ar Ukrainas 1997.gada 22.maija likumu “Par uzņēmumu peļņas nodokli” pamatlīdzekļu grupu uzskaites vērtību pārskata perioda sākumā nosaka pēc formulas:

Kur B A – grupu uzskaites vērtība pārskata perioda sākumā, UAH;

B a-1– grupu uzskaites vērtība perioda sākumā pirms pārskata perioda, UAH;

P a-1 – pamatlīdzekļu iegādes, kapitālā remonta, rekonstrukcijas un citu pamatlīdzekļu uzlabojumu izmaksu summa periodā pirms pārskata perioda, UAH;

B a -1 – periodā pirms pārskata perioda nolietoto pamatlīdzekļu apjoms, UAH;

A a-1 – nolietojuma izmaksu summa par periodu pirms pārskata perioda, UAH.

Atsevišķa 1.grupas pamatlīdzekļu objekta nolietojums tiek veikts, līdz šāda objekta uzskaites vērtība sasniedz simts iedzīvotāju neapliekamo ienākumu minimumu. Šāda objekta atlikušā vērtība tiek iekļauta bruto izmaksās, pamatojoties uz attiecīgā taksācijas perioda rezultātiem, un šāda objekta izmaksas ir vienādas ar nulli.

2. un 3.grupas pamatlīdzekļu nolietojums tiek veikts līdz grupas uzskaites vērtība sasniedz nulli.

Saskaņā ar atlikuma vērtības paātrinātas samazināšanas metode Gada nolietojuma likme tiek aprēķināta, pamatojoties uz objekta lietderīgās lietošanas laiku, un tiek dubultota. Gada nolietojuma summu nosaka kā objekta atlikušās vērtības pārskata gada sākumā un gada nolietojuma likmes reizinājumu.

Līdztekus iepriekš minētajām metodēm var ietvert degresīvo nolietojumu metode, kuras pamatā ir soļu ātruma samazināšanās.Šī metode paredz fiksētas nolietojuma likmes, kas pakāpeniski samazinās noteiktos intervālos, palielinoties objekta lietderīgās lietošanas laikam.

Šīs nolietojuma aprēķināšanas metodes izmantošanas piemērs saskaņā ar Ukrainas 1997. gada 22. maija likumu “Par uzņēmumu peļņas nodokli” ir īpaša shēma. paātrinātais nolietojums 3. pamatlīdzekļu grupai (galvenokārt darba mašīnas un iekārtas). Nolietojums šajā gadījumā tiek veikts saskaņā ar šādiem standartiem: 1. gads - 15%; 2. - 30%; 3. - 20%; 4. - 15%; 5. - 10%; 6. - 5%; 7. - 5%.

Progresīva amortizācija(nolietojums pieaugošās summās gadā): aktīva lietošanas sākumā izdevumos tiek norakstīta mazāka summa nekā tā lietderīgās lietošanas laika beigās. Nolietojumu aprēķina pēc analoģijas ar degresīvo nolietojumu, bet palielinot parasto nolietojuma summu.

Ražošanas nolietojums(nolietojums atkarībā no objekta izlaides un darbības pakāpes): atšķirībā no aplūkotajām nolietojuma metodēm, kas saistītas ar laika faktoru, piemērojot šo metodi sākotnējai vērtībai, atkarībā no produktivitātes tiek aprēķināta nolietojuma kvota.

Norakstīšana, pamatojoties uz šo metodi, ir vistuvāk faktiskajam objekta vērtības tehniskajam samazinājumam. Šīs metodes izmantošana ir ekonomiski pamatota pie būtiskām ražošanas svārstībām, kā arī pie iespējas noteikt ražošanas apjomu gadam.

Iepriekš minēto nolietojuma metožu galvenās iezīmes ir parādītas attēlā. 7.1.

Iepriekš piedāvātās metodes var iedalīt nepaātrināts Un paātrināta.

Nepaātrinātais nolietojums jāapsver tā uzkrāšanas sistēma, kas visā darba līdzekļa ekonomiski racionālā kalpošanas laikā nodrošinās, ka uzkrātā nolietojuma izmaksu summa sakrīt ar faktisko darbaspēka patēriņa īpašību un vērtības zuduma likmi. No tā mēs varam secināt, ka nolietojuma perioda ilgumam, izmantojot nepaātrinātu nolietojumu, jābūt vienādam ar darba līdzekļa ekonomiski racionālo kalpošanas laiku. Turklāt augstu inflācijas apstākļos būtu jānodrošina savlaicīga un pilnīga pamatlīdzekļu indeksācija.

7.1.attēls. Nolietojuma metodes

t - perioda indekss;t-1 - pirms perioda perioda indekss t; a - nolietojuma likme; P - lietderīgās lietošanas laiks gados; A - nolietojuma summa; B - uzskaites vērtība; P - pamatlīdzekļu iegādes, rekonstrukcijas, uzlabošanas izdevumu apmērs; IN - izņemto pamatlīdzekļu apjoms; F p - iegādes izmaksas (sākotnējās izmaksas); F l - likvidācijas vērtība; F : i -1 - atlikusī vērtība perioda beigās pirms pārskata perioda; L t , - produktivitāte (slodzes līmenis, jauda) gadā t; b t - atlikušais lietderīgās lietošanas laiks, kas aprēķināts no gada sākuma

Ņemot vērā šīs pazīmes, nepaātrinātajā nolietojumā ir iekļautas lineārās un ražošanas metodes tā aprēķināšanai.

Lineā metode ir vērsta uz pamatlīdzekļu vienveidīgu fizisko un morālo nolietojumu. Šis pieņēmums ir diezgan pamatots attiecībā uz fizisko nolietojumu. Tomēr novecošanas gadījumā tas tā nav. Pamatlīdzekļu nolietojums vairumā gadījumu notiek paātrinātā, nevis vienmērīgā tempā, kā to paredz nolietojuma likmes. Līdz ar to uzņēmējam ir jābūt nolietojuma atskaitēm, kas nodrošina viņam iespēju nomainīt esošos pamatlīdzekļus paātrinātas nolietošanās gadījumā.

UZ nepilnības Taisnajā nolietojumā jāiekļauj:

acīmredzami fiksēta, nemainīga nolietojuma perioda summa;

nepietiekams stimuls uzlabot pamatkapitāla izmantošanas efektivitāti;

nepietiekama nolietojuma iespējamība, jo nav pietiekami ņemta vērā novecošanas ietekme;

nepietiekami ņemti vērā nosacījumi pamatkapitāla izmantošanai maiņās.

Paātrināts nolietojums jāapsver tāda tā uzkrāšanas sistēma un darba līdzekļu pārvērtēšanas kārtība, kurā pirmajos gados vai visā nolietojuma periodā tiek nodrošināts paātrināts uzkrātās nolietojuma summas pieaugums salīdzinājumā ar faktisko zaudējumu likmi. patērētāju īpašību un vērtības ar darbaspēku. Ar tās palīdzību tiek mīkstināts nepaātrinātās nolietojuma metožu skarbums. Ja nolietojuma periods ir vienāds ar darbaspēka līdzekļa ekonomiski racionālo kalpošanas laiku, arī degresīvās nolietojuma metodes var klasificēt kā nepaātrinātās metodes. Ja uzņēmums konstatē nepietiekami novērtētu darba līdzekļu lietderīgās lietošanas laiku, visas aplūkotās nolietojuma metodes tiek paātrinātas.

Paātrinātā amortizācijas režīma izvēles brīvprātīgajam raksturam ir sava nozīme. Punkta sākumā sniegtie aprēķini par paaugstināto nolietojuma likmju rentabilitāti uzņēmumam ir spēkā tikai veiksmīgi strādājošiem uzņēmumiem. Uzņēmējdarbības panākumiem šajā gadījumā ir skaidri noteiktas vadlīnijas: uzņēmuma saražotās produkcijas pašizmaksa ir ievērojami zemāka par tirgus diktēto cenu. Citiem vārdiem sakot, uzņēmumam ir rezerve izmaksu palielināšanai (nolietojuma izmaksu pieauguma dēļ), nepalielinot produktu pārdošanas (vairumtirdzniecības) cenu.

Situācija mainās, ja ražošanas pašizmaksa ir kritiski tuvu cenu līmenim tirgū. Jebkurš izmaksu pieaugums (šajā gadījumā nolietojuma dēļ) var piespiest palielināt pārdošanas cenu, kas, kā likums, noved pie pārdošanas apjoma krituma. Šādā situācijā uzņēmumi nav ieinteresēti palielināt nolietojuma likmes. Turklāt ir gadījumi, kad uzņēmumi veica pasākumus, lai samazinātu parastās nolietojuma likmes. Šādas situācijas radās, kad rūpniecības uzņēmumi zaudēja lielāko daļu pasūtījumu portfeļa (atradās strādāt ar 20-40% jaudu). Daži uzņēmumi vērsās ministrijā ar lūgumu atbrīvot daļu no savām jaudām. Ekonomiskā izteiksmē tas nozīmēja pamatlīdzekļu nolietojuma režīma apturēšanu. Šo režīmu sauc par atlikto nolietojumu.

Vēl viens gadījums, kad ir neizdevīgi palielināt nolietojuma likmes, ir situācija, kad uzņēmums ievēro zemāku cenu stratēģiju (salīdzinājumā ar konkurentiem). Peļņa, ko uzņēmums saņem no papildu pārdošanas apjomiem, ir lielāka nekā ieguvumi no paātrinātā nolietojuma.

Paātrinātā nolietojuma priekšrocības var aplūkot divos aspektos:

1) pamatlīdzekļu ātrāka atražošana;

2) nodokļu sloga samazināšana uzņēmumam.

Tirgus ekonomikā ir nepieciešams pastāvīgi uzraudzīt produktu konkurētspēju. Tāpēc ražotājam vienmēr jābūt gatavam ātri pāriet uz progresīvāku vai izmaksu ziņā efektīvāku tehnoloģiju. Daļu no kapitālieguldījumu nepieciešamības šim nolūkam ražotājs sedz ar nolietojuma ietaupījumu, kas ar paātrinātās nolietojuma metodi ļauj nodrošināt vairāk nekā 50% no nomaināmās iekārtas izmaksām tikai pirmajos trīs ekspluatācijas gados. pamatkapitāls. Paātrinātā nolietojuma aprēķināšana ļauj pilnīgāk ņemt vērā nolietojumu un samazināt pārmērīgas nolietojuma iespējamību.

Vienlaikus paātrinātā nolietojuma politika ir nozīmīgs instruments uzņēmumu investīciju aktivitātes intensificēšanai un ļauj stimulēt produkcijas un ražošanas iekārtu atjaunošanu.

ASV amortizācijas periodu ilguma samazināšanās un paātrinātā nolietojuma mēroga pieauguma rezultātā pēdējo 30 gadu laikā (1971., 1981. un 1986. gadā) rūpniecības uzņēmumi varēja finansēt ap 70% investīciju. amortizācijas maksas un ražošanas atjaunošana paātrināta. Francijā vidēji gadā uzņēmumi tērē līdz 8% no nacionālā kopienākuma amortizācijai, un vairāk nekā 60% no bruto ieguldījumiem pamatlīdzekļos tiek finansēti no amortizācijas maksājumiem (Bernard, 1994).

Viena no progresīvākajām grāmatvedības reformu radītajām izmaiņām ir uzņēmumu tiesības patstāvīgi noteikt nolietojuma metodi un likmi.

Ir atļautas šādas metodes:

taisni;

samazinot atlikušo vērtību;

paātrināta atlikušās vērtības samazināšana;

kumulatīvs;

ražošanu.

Ņemot vērā minēto nolietojuma metožu īpatnības, var piedāvāt šādas ekonomiski pamatotas uzkrāšanas metodes un atbilstošās nolietojuma likmes (7.4. tabula).

Tabula 7.4.

Piedaloties ražošanas procesā, PF pakāpeniski, pa daļām nodod savu vērtību ar viņu palīdzību ražotajam produktam.

Tātad šo procesu sauc par nolietojumu.

Nolietojums– PF izmaksu daļu pārskaitīšana uz saražotās produkcijas izmaksām. Nolietojums ir mehānisms, kas ļauj uzskaitīt fiziska aktīva pakāpenisku nolietojumu.

Pakāpeniska PF izmaksu pārnešana uz saražotajiem produktiem noved pie tā, ka:

1) viena daļa no PF izmaksām turpina darboties natūrā,

2) cita PF izmaksu daļa veido apgrozījumu jaunizveidoto produktu pašizmaksas daļas veidā. Kad produkti tiek pārdoti, šī preču formas vērtības daļa pāriet naudā un tiek iekasēta apgrozībā amortizācijas maksas veidā, ko veido no ieņēmumiem no produktu pārdošanas.

Nolietojuma atskaitījumu mērķis ir uzkrāt līdzekļus, kas nepieciešami, lai nomainītu pensijas aktīvus to kalpošanas laika beigās.

Šobrīd amortizācijas politikas jomā uzņēmumu tiesības ir būtiski paplašinātas.

Apstiprinot grāmatvedības politiku visam nolietojuma periodam, uzņēmums patstāvīgi izvēlas vienu no četrām nolietojuma aprēķināšanas metodēm. Tos nosaka Grāmatvedības noteikumi “Pamatlīdzekļu uzskaite” (PBU 6/01) (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2001. gada 30. marta rīkojums Nr. 26n):

1) lineārs(forma) veids - nolietojuma maksu (A) apmēru nosaka, pamatojoties uz PF objekta sākotnējām vai aizstāšanas izmaksām, un nolietojuma likmi, kas aprēķināta, pamatojoties uz šī objekta lietderīgās lietošanas laiku.

Izmantojot lineāro metodi, nolietojums tiek iekasēts vienādās daļās visā aktīva kalpošanas laikā, līdz tā izmaksas tiek pilnībā pārnestas uz ražošanas izmaksām. Aprēķins tiek veikts, izmantojot formulu:

kur ir nolietojuma izmaksu summa gadā,

– nolietojuma likme.

Nolietojuma likme() – nolietojuma maksu summa par pilnīgu PF atjaunošanu.

To nosaka pēc šādām formulām:

kur ir ieguldījumu fonda sākotnējās izmaksas,

– PF likvidācijas vērtība,

– OF standarta kalpošanas laiks.

Nolietojuma maksu () gada summu var noteikt arī, izmantojot šādas formulas:

kur ir PF vidējās gada izmaksas.

kur ir PF izmaksas gada sākumā,

un – ieviestā PF un pensionētā PF izmaksas,

– ieviesto OF darbības laiks gada laikā,

– pensionēto PF darbības laiks gada laikā.

2. samazināšanas līdzsvara metode - nolietojuma maksas apmēru nosaka, pamatojoties uz PF objekta atlikušo vērtību pārskata perioda sākumā un nolietojuma likmi, kas aprēķināta, pamatojoties uz PF objekta lietderīgās lietošanas laiku.

Piemērojot šo metodi, katru gadu tiek samazināta uz produktu izmaksām pārnestā nolietojuma maksu summa, pamatojoties uz PF atlikušās vērtības samazināšanos, un to nolietojuma periods palielinās.

Nolietojuma maksu par gadu aprēķina pēc šādas formulas:

kur ir PF atlikusī vērtība,

– nolietojuma likme.

Saskaņā ar spēkā esošajiem Krievijas Federācijas tiesību aktiem mazie uzņēmumi var piemērot paātrinājuma koeficientu 2.

Paātrinātā nolietojuma aprēķināšana ļauj pirmajos gados ieskaitīt lielas summas amortizācijas fondā, kas stimulē kapitāla fonda atjaunošanos.

3. izmaksu norakstīšanas metode pēc summas lietderīgās lietošanas gadu skaits - nolietojuma maksas apmēru nosaka, pamatojoties uz PF objekta sākotnējām izmaksām, ņemot vērā nolietojuma likmi katram konkrētajam ekspluatācijas gadam:

kur ir nolietojuma izmaksu summa par t gadu,

– t gada nolietojuma likme (%),

– ieguldījumu fonda sākotnējās izmaksas,

Kopējais PF kalpošanas laiks (lietderīgais mūžs) (gadi),

– gads, kuram noteikta nolietojuma likme, t.i. konkrētais kalpošanas gads, par kuru tiek noteikts nolietojums: pirmais, otrais utt.

4. izmaksu proporcionālās norakstīšanas metode ražošanas apjoms - nolietojumu aprēķina, pamatojoties uz ražošanas apjomu fiziskajā izteiksmē pārskata periodā un PF objekta sākotnējo izmaksu attiecību un paredzamo ražošanas apjomu visā PF objekta lietderīgās lietošanas laikā.

Pārskata gadā PF objektiem nolietojuma maksa tiek uzkrāta katru mēnesi neatkarīgi no izmantotās aprēķina metodes 1/12 apmērā no gada summas.

Nolietojums tiek uzkrāts līdz PF sākotnējo izmaksu pilnīgai atmaksai un tiek atspoguļots grāmatvedībā, uzkrājot atbilstošās summas atsevišķā kontā.

Nolietojuma likmes ir atkarīgas no aktīva lietderīgās lietošanas laika (kalpošanas laika), kas noteikts saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. 1. Saskaņā ar š. dokumentā visi nolietojamie aktīvi ir sadalīti 10 grupās atkarībā no to lietderīgās lietošanas laika.

PF objektiem, kuru patēriņa īpašības laika gaitā nemainās, nolietojums netiek aprēķināts (piemēram, zemes gabali un vides apsaimniekošanas objekti; nolietojums netiek uzkrāts PF, kas atrodas rezervē vai ar naftas produktiem).

PF objekta lietderīgās lietošanas laiku nosaka organizācija, pieņemot PF objektu uzskaitei.

Gandrīz katra komerciālā organizācija izmanto savā uzņēmējdarbībā pamatlīdzekļi, kas ietver gan nekustamo īpašumu, gan aprīkojumu, transportlīdzekļus utt. Saskaņā ar federālo tiesību aktu noteikumiem uzņēmējdarbības vienībām regulāri jāiekasē nolietojums no PF, kas reģistrēti uz to vārda un nodoti ekspluatācijā. Izņēmums ir pamatlīdzekļi, kas tiek saglabāti.

Definīcija

Nolietojums atspoguļo pārsūtīšanas process pamatlīdzekļu izmaksas uz saražotās produkcijas pašizmaksu. OS darbības laikā notiek to dabiskais nolietojums, kas samazina to vērtību.

Lai samazinātu savus finansiālos zaudējumus, katra organizācija saražotās produkcijas izmaksās iekļauj nolietojuma summu. Rezultātā izmaksas, kas radušās par OS iegādi, organizācijām tiek atmaksātas ar amortizācijas maksu.

Nolietojumu aprēķina katru mēnesi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantā noteiktajā kārtībā. Īpašums, kura lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēneši un kuru sākotnējās izmaksas ir vairāk nekā 100 000 rubļu:

• ēkas, būves;
• aprīkojums;
• un specializētais transports;
• intelektuālā īpašuma objekti un cits īpašums, kas pēc saviem parametriem ietilpst pamatlīdzekļu kategorijā.

Nolietojums netiek iekasēts šādu organizāciju īpašību:

• kapitālās būvniecības projekti (nepabeigti);
• inventāra preces;
• Zeme;
• dabas resursu kategorijā ietilpstošie objekti (ūdens, zemes dzīles utt.).

Katrai komerciālajai organizācijai ir jāreģistrē katrs iegādātais, bez atlīdzības saņemtais vai dibināšanas ieguldījuma veidā nodots pamatlīdzeklis par tā sākotnējām izmaksām. Šo prasību regulē Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pants.

Reģistrācijas brīdī grāmatvedim ir pienākums sadalīt pamatlīdzekļus attiecīgajās grupās. Šajā gadījumā tiek spēlēta vissvarīgākā loma, ko uzņēmējdarbības vienība neatkarīgi nosaka to nodošanas ekspluatācijā datumā.

Lai saprastu, kas ir nolietojums, jums vajadzētu apskatiet šo jautājumu, izmantojot piemēru.

Komercorganizācija iegādājās automašīnu saimnieciskās darbības veikšanai. Tās izmaksas ir 30 000 USD. Reģistrējoties šim transportlīdzeklim tika noteikts 5 gadi. Grāmatvedībai katru mēnesi būs jāuzkrāj, kuras summa pamazām uzkrāsies grimstošā fonda kontā.

Pēc 5 gadiem no automašīnas nodošanas ekspluatācijā komerciāla organizācija var to pārdot par atlikušo vērtību. Pretī uzņēmums var iegādāties jaunu automašīnu, tās iegādei tērējot naudu no amortizācijas fonda, pievienojot tam summu, kas saņemta no vecās automašīnas pārdošanas.

Atšķirība grāmatvedībai un nodokļu uzskaitei

Uzņēmējiem nodokļu grāmatvedībā, aprēķinot nolietojumu, jāpaļaujas uz tiesisko regulējumu, kas neattiecas uz grāmatvedību.

Šajā gadījumā runa ir par nolietojamiem pamatlīdzekļiem, kuru vērtība laika gaitā būtu pakāpeniski jānoraksta. Tajā pašā laikā šis process obligāti atspoguļots nodokļu uzskaitē.

Tie pamatlīdzekļi, kuru vērtība nav norakstāma, neietilpst nolietojamo pamatlīdzekļu kategorijā. Uzņēmējdarbības vienībām ir jāiekļauj to izmaksas struktūrā uzsākot to darbību.

Praksē komercorganizācijām izdodas vienlaicīgi veikt nodokļu un grāmatvedības uzskaiti par pamatlīdzekļu nolietojumu. Līcī. Grāmatvedībā nolietojumu var uzkrāt uzreiz pēc pamatlīdzekļu nodošanas ekspluatācijā, un nodokļu grāmatvedībā šis process tiek veikts katru mēnesi, noteiktās summās. PF izmaksu norakstīšanas apturēšanas process abās grāmatvedībā tiek veikts saskaņā ar vienādi kritēriji.

Uzņēmējdarbības struktūrām ir jāņem vērā dažas nianses:

1. Saskaņā ar federālo tiesību aktu noteikumiem pārskata perioda izdevumos ir atļauts iekļaut ne vairāk kā 10% no PF sākotnējām izmaksām.
2. Normatīvie akti pieļauj pārskata perioda izdevumos iekļaut ne vairāk kā 30% no pamatlīdzekļu (3.-7.grupa) sākotnējās izmaksas.
3. Ar federālo likumu apstiprinātais pabalsts neattiecas uz īpašumu, ko komercorganizācija saņēma bez maksas.
4. Ja saimnieciskā vienība nolemj izmantot šo priekšrocību, tai attiecīgie pamatlīdzekļi nekavējoties jāsadala grupās (nolietojums) atbilstoši to sākotnējām izmaksām, ko apliecina primārā dokumentācija. To darot, viņiem būs jāatskaita bonusa nolietojums.
5. Gadījumā, ja komerciāla organizācija nolemj pārdot šādus objektus 5 gadu laikā no nodošanas ekspluatācijā, tai būs jāatjauno visas iepriekš norakstītās izmaksas un jāiekļauj tās pārskata perioda nodokļa bāzē.

Kāpēc tas ir vajadzīgs 2018.

2018. gadā komersantiem jārēķinās ar jauno OKOF klasifikācijas versiju. Tas nosaka 10 triecienu absorbcijas grupas, dažās no tām OF ir mainījies. No tā izriet, ka komerciālajām organizācijām šīs grupas būs jāizmanto, lai noteiktu citus OS lietderīgās lietošanas periodus.

Jaunā sistematizācijas kārtība attiecas uz tiem objektiem, kas darbojas kopš 2017. gada.

Lai pareizi noteiktu pamatlīdzekļa nolietojuma grupu, organizācijas grāmatvedim rūpīgi jāizpēta gan OKOF, gan veikt virkni darbību:

1. Tiek noteikts, vai konkrētais īpašums pieder PF kategorijai (maksā vairāk nekā 100 000 rubļu, kalpošanas laiks vairāk nekā 12 mēneši).
2. Tiek izvēlēta nolietojuma grupa (šajā gadījumā tiek ņemti vērā dažādi kritēriji).
3. Pareizais lietderīgās lietošanas laiks ir noteikts un reģistrēts attiecīgajā dokumentācijā.

Nolietojuma metodes

Komerciālās organizācijas var izmantot vairākas tehnikas:

1. Lineārs. Ja uzņēmums nolems izmantot šo nolietojuma metodi, tam būs vienmērīgi jāpārskaita iegādātā īpašuma izmaksas uz nolietojuma fondu. Tomēr šajā summā tiks iekļautas izmaksas, kas saistītas ar pirkumu. Turpmāk, lai aprēķinātu objekta atlikušo vērtību, no tā sākotnējām izmaksām būs jāatņem atsevišķā kontā uzkrātā summa par visu ekspluatācijas laiku.
2. Mūža rente. Ja saimnieciskā vienība nolems izmantot šo nolietojuma aprēķināšanas metodi, tad tai būs jāsamazina pamatlīdzekļu atlikusī vērtība, nosakot procentuālo daļu (nolietojumu) un tā ikgadējo atskaitījumu no atlikušās cenas. Šo metodiku var pielāgot katrā uzņēmumā atkarībā no tā ražošanas īpašībām:

Jāpatur prātā, ka daži OS veidi ir pakļauti ne tikai fiziskam, bet arī morālam nolietojumam. Piemēram, datortehnika, printeri, faksi u.c. Ja organizācija reģistrē lietotu aprīkojumu, tad tai jāņem vērā tā atlikušā vērtība, kā arī nolietojuma likmes, kas tiks piesaistītas šī objekta atlikušajam lietderīgās lietošanas laikam.

Ekonomiskā būtība

Katrai komerciālai organizācijai ir amortizācijas fonds cieši savstarpēji saistīti ar saražotās produkcijas atlikušo cenu. Gadījumā, ja vietējā tirgū notiek kaut mazākās svārstības, piemēram, konkurenti ir mākslīgi samazinājuši cenas līdzīgiem produktiem, tas negatīvi ietekmēs OS nolietojuma aprēķināšanas procesu ražošanas uzņēmumā.

Viņai būs jāpalielina laika posms, kas tika atvēlēts vecās PF vērtības pārskaitīšanai. Tāpēc katrs ražošanas uzņēmums cenšas maksimāli palielināt savu aktīvu lietderīgās lietošanas laiku, pareizi darbojoties.

Ir arī vērts atzīmēt, ka nolietojuma procents tieši atkarīgs par nolietojuma veidu, kas tieši ietekmē ekspluatācijas pamatlīdzekļus. Gadījumā, ja iekārta tiks pakļauta vairākiem nodiluma veidiem vienlaikus, uzņēmumam būs jāizmanto maksimālais koeficients.

Šī jēdziena definīcija ir sniegta zemāk.