Dividendai nėra apmokestinami pajamų mokesčiu. Dividendų apmokestinimas. Dividendų mokesčio išskaitymo tvarka

Dividendas yra bet kokios pajamos, kurias gauna organizacijos akcininkas (dalyvis) paskirstydamas pelną, kuris lieka po apmokestinimo (įskaitant privilegijuotųjų akcijų palūkanas) už akcininkui (dalyviui) priklausančias akcijas (akcijas) proporcingai akcijoms. akcininkų (dalyvių) įstatuose ( šios organizacijos įstatinis kapitalas. Dividendams taip pat priskiriamos visos pajamos, gautos iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų, kurios pagal užsienio valstybių įstatymus priskiriamos dividendams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsnio 1 punktas).

Akcinių bendrovių dividendų mokėjimo tvarka nustatyta 1995 m. gruodžio 26 d. Federalinio įstatymo Nr. 208-FZ „Dėl akcinių bendrovių“ V skyriuje „Įmonių dividendai“.

1998 m. vasario 8 d. Federaliniame įstatyme Nr. 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ nėra tokios sąvokos kaip dividendas. Tačiau str. Šio įstatymo 28 straipsnyje nustatyta, kad bendrovė turi teisę nuspręsti dėl savo grynojo pelno paskirstymo jos dalyviams. Dalis pelno, skirto paskirstyti bendrovės dalyviams, paskirstoma proporcingai jiems priklausančioms akcijoms bendrovės įstatiniame kapitale.

Be to, Rusijos finansų ministerijos 2015 m. gegužės 14 d. rašte Nr. 03-03-10/27550 buvo išaiškinta, kad taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, dividendai apima ne tik pajamas, gautas akcininkas iš organizacijos, paskirstydamas pelną, likusį po apmokestinimo, už akcininkui priklausančias akcijas, bet ir panašias pajamas, kurias uždarosios akcinės bendrovės dalyvis gauna už jam priklausančias akcijas.

Dividendų pajamų mokesčio tarifai

Pajamos dividendų forma, kurias Rusijos organizacijos gauna pagal punktus. 1 punkto 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnis apmokestinamas 0% pajamų mokesčiu, jei sprendimo išmokėti dividendus priėmimo dieną dividendus gaunanti organizacija ne mažiau kaip 365 kalendorines dienas nepertraukiamai valdė: ne mažesnis kaip 50% įnašas (akcijos) pagal įstatus ( dividendus mokančios organizacijos įstatinis kapitalas (fondas), suteikiantis teisę gauti dividendus, kurių suma atitinka ne mažiau kaip 50% visos bendrovės išmokėtų dividendų sumos. organizacija.

Remiantis Rusijos finansų ministerijos nuomone, jeigu sprendimo dėl dividendų mokėjimo priėmimo dieną, punktų reikalavimais. 1 punkto 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsniu, visoms pajamoms, kurias organizacija gauna dividendų forma, taikomas 0% mokesčio tarifas, įskaitant dividendus iš papildomai įsigytų akcijų, kurios padidina įmonės nuosavybės dalį aukščiau nurodytame įstatiniame kapitale. įvardytu punktu nustatyta mažiausia reikšmė.

Nustatant 365 dienų indėlio (akcijos) laikymo laikotarpį taikant 0% mokesčio tarifą, gali būti atsižvelgiama į pertvarkomos organizacijos nuosavybės teisės į indėlį (akciją) laikotarpį, jeigu iki reorganizavimo. ši organizacija atitiko punktuose nustatytus kriterijus. 1 punkto 3 str. 284 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (Rusijos finansų ministerijos raštai 03-20-15 Nr. 03-03-06/1/15521, 01-30/15 Nr. 03-03-06/ 1/3656).

punktuose nurodytas mokesčio tarifas. 1 punkto 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnis netaikomas pajamoms, kurias gauna užsienio organizacijos, kurios Rusijos Federacijos mokesčių rezidentais yra pripažintos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 246.2 str., išskyrus užsienio organizacijas, kurios savarankiškai pripažino save Rusijos Federacijos mokesčių rezidentais Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 straipsnyje nustatyta tvarka. 246.2 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

LLC turi daug privalumų, palyginti su individualiu verslininku: visų pirma tai susiję su tuo, kad ribotos atsakomybės bendrovės steigėjai neatsako už įmonės skolas savo turtu. Be to, tokio tipo organizacija leidžia atidaryti filialus ir išplėsti veiklos sritį.

Tačiau kartu su tuo yra ir nemenkas trūkumas – įmonės steigėjai negali laisvai disponuoti uždirbtu kapitalu. Dividendų mokėjimas vykdomas pagal įstatyme nustatytas taisykles.

Kas reglamentuoja šią procedūrą?

Iš esmės dividendai yra dalis pelno (tiksliau grynojo pelno), kuris lieka atskaičius mokesčius. Atitinkamai, jei, pavyzdžiui, LLC dirba UTII, tai yra suma, kuri lieka sumokėjus vienkartinį priskirtųjų pajamų mokestį.

Pelnas paskirstomas tarp steigėjų proporcingai akcijoms, kurias jie įnešė į įstatinį kapitalą visuomenė. Tačiau įmonė turi teisę nustatyti savo išmokų paskirstymo tvarką, kuri bus vykdoma nepriklausomai nuo steigėjų dalyvavimo.

Yra keletas dokumentų, reglamentuojančių mokėjimo tvarką:

• Įstatymai Nr. 208-FZ ir Nr. 14-FZ, priimti atitinkamai 1995 ir 1998 m., nurodo, kad sprendimą turi priimti visuotinis steigėjų susirinkimas.
• Tie patys įstatymai (kiti papunkčiai) reglamentuoja susirinkimo protokolo surašymo poreikį.
• Įstatyme Nr. 14-FZ taip pat nurodyta, kad pelnas gali būti skirstomas kas ketvirtį, pusmetį arba kasmet(tuo pačiu ekspertai pataria šią procedūrą atlikti kartą per metus, nes tada galima kuo aiškiau nustatyti pelno ir įmokų dydį).
• Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas reglamentuoja tai, kad LLC (taip pat akcinės bendrovės) turi pačios apskaičiuoti mokesčio sumą, ją išskaičiuoti ir pervesti į biudžetą. Tai taikoma bet kuriai pasirinktai mokesčių sistemai.
• Finansų ministerijos raštai reglamentuoja mokesčių pervedimo ir sumokėjimo laiką.

Įstatymas numato, kad nesant lėšų įmonė gali mokėti dividendus turtu(ypač ilgalaikis turtas arba prekės). Tačiau šis būdas, nors ir atrodo naudingas, bet ne toks, nes visuomenė turės mokėti papildomus mokesčius – tai ir.

Visi šios procedūros niuansai išsamiai aptariami šiame vaizdo įraše:

Mokėjimo tvarka

Maksimalus mokėjimo laikotarpis yra 60 kalendorinių dienų nuo sprendimo dėl būtinumo atlikti šią procedūrą priėmimo dienos. Tokiu atveju galima nurodyti tikslų mokėjimo terminą, jei jis nurodytas. Pagal Rusijos Federacijos įstatymus, jei mokėjimai nebuvo atlikti per nurodytą laikotarpį, steigėjai gali susisiekti su įmone dėl jų išieškojimo per 3-5 metus (3 metai pagal įstatymus, daugiau, jei ši informacija nurodyta Chartijoje ).

Skaičiavimą atlieka tiesiogiai organizacija. NFDL norma yra 13% . Tuo pačiu, mokant pajamas užsienio piliečiams, gyventojų pajamų mokesčio tarifas bus didesnis ir sieks 15 proc.

Taigi, jei įmonė gavo dividendus, gyventojų pajamų mokestis apskaičiuojamas taip (dalyviui iš Rusijos):

• Steigėjui priskaičiuota dividendų suma / Visiems steigėjams priskaičiuoti dividendai * (Visiems steigėjams priskaičiuoti dividendai - Dividendai, kurie buvo gauti einamaisiais ir praėjusiais metais) * 13%.
• Jei atsiskaitymo laikotarpiu organizacija negavo dividendų, formulė gerokai supaprastinama: tokiu atveju dalyviui sukaupti dividendai tiesiog dauginami iš 13%.

Sprendimas dėl dividendų išmokėjimo priimamas visuotiniame steigėjų susirinkime. Atitinkamai, jį atlikus, turi būti surašytas protokolas (dviem egzemplioriais), kuriame turi būti nurodyta ši informacija:

• Data ir numeris.
• Vieta ir data.
• Dienotvarkė.
• Steigėjų parašai su stenograma.

Pačiame sprendime dėl pelno paskirstymo turi būti pateikti žemiau pateikti duomenys:

• Pelno dydis ir paskirstymo laikotarpis.
• Steigėjų proporcijos platinimo metu.
• Dalyvių, kurie turėtų gauti mokėjimą, sąrašas, nurodant jo dydį.
• Pajamų mokėjimo laikas ir forma.

Nėra specialaus dokumento mokėjimams apdoroti. Štai kodėl organizacija gali savarankiškai sukurti formą. Tačiau tokiu atveju dokumento formą reikės patvirtinti naudojant apskaitos politikos įsakymą.

Taip pat tinka naudoti standartines formas, kurios pildomos pervedant į kitą sąskaitą arba išduodant lėšas iš kasos aparato. Tarp jų yra:

• Specializuotos pažymos (tinka visų pirma formos ir, patvirtintos 2004 m. pradžioje).
• (forma patvirtinta 1998 m. ir turi numerį KO-2).
• Mokėjimo pavedimai ir kt.

Procedūros niuansai

Mokant vienam steigėjui (taip pat ir esant keliems steigėjams), draudimo įmokos nemokamos, nes jos nelaikomos darbo užmokesčiu. Tuo pačiu metu pati procedūra yra daug paprastesnė, nes vienintelis steigėjas gali savarankiškai priimti atitinkamą sprendimą dėl platinimo ir tada sumokėti. Jis gaus visą grynąjį pelną (atėmus mokesčius), nes jo dalis įstatiniame kapitale yra 100%.

Taip pat yra papildomų niuansų, reglamentuojančių atvejus, kai dividendai negali būti išmokami jokiomis aplinkybėmis:

• Visiškai apmokėto įstatinio kapitalo trūkumas.
• Įmonė šiuo metu gali būti pripažinta (arba tapti pripažinta po apmokėjimo).
• LLC neapmokėjo vienos iš akcijų kainos (taikoma tik kai kuriais atvejais).
• Yra nepadengtas nuostolis, kuris atsispindi finansinėse ataskaitose.
• Grynųjų aktyvų vertė nepadengia įstatinio ir rezervinio kapitalo dydžio (arba sumokėjus ji taps mažesnė už šią sumą).

Mokesčiai už dividendus

Dividendai mokami pajamų mokestis, kuris turi būti pervestas ne vėliau kaip iki tiesioginių išmokų steigėjams termino. Vėlavimo atveju bauda bus 20% nuo nepervestos sumos. Taip pat bus išskaičiuota vienos trijų šimtųjų refinansavimo normos dydžio bauda (mokama už kiekvieną uždelstą dieną).

Be to, išmokėti dividendai (pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 208 straipsnį) yra išskaičiuojami gyventojų pajamų mokestis (NDFL), nes jie laikomi pajamų šaltiniais. Mokesčio bazėje atsižvelgiama ir į mokėtojo pajamas grynaisiais ir natūra. Nemokėjimo pasekmės – įmonė privalės mokėti steigėjams palūkanas už naudojimąsi svetimomis lėšomis.

Kadangi įmonė yra fizinio asmens (bendrovės steigėjo) pajamų šaltinis, kuris gaunamas dividendų forma, pati įmonė bus laikoma savotišku mokesčių agentu ir individualiai nustatys gyventojų pajamų mokesčio dydį. kiekvienas iš steigėjų. Svarbu suprasti, kad pagrindas yra ne bendra dividendų suma, o skirtumas tarp jos vertės ir dividendų sumos, kurią gavo mokesčių agentas, tai yra LLC.

Gyventojų pajamų mokestis išskaitomas iš karto po dividendų išmokėjimo, o jo suma turi būti pervesta į biudžetą, kol steigėjai iš banko faktiškai gauna lėšas.

Net ir steigėjui atsisakius atlikti įmokas įmonei, būtina atlikti gyventojų pajamų mokesčio išskaičiavimo procedūrą.

Taigi, dividendų mokėjimas akcinės bendrovės steigėjams turi nemažai ypatybių ir subtilybių, į kurias būtina atsižvelgti, norint, kad ši procedūra būtų atlikta teisėtai. Tam svarbu stebėti visus teisės aktų pakeitimus, susijusius su formų pildymu, terminais ir mokėjimo tvarka.

Ribotos atsakomybės bendrovių dalyviai turi teisę tikėtis gauti dalį organizacijos pelno. LLC pelnas paskirstomas jos dalyviams (fiziniams asmenims ir organizacijoms) dividendų forma. Mes pasakojame, kaip apskaičiuoti ir išmokėti dividendus 2018 metais ir teisingai atspindėti šį procesą apskaitoje.

Dividendai: kas jie?

Sąvokos „dividendas“ apibrėžimas yra atskleistas 2008 m. 43 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Ta pati taisyklė aiškiai apibrėžia dividendus ir kitus mokėjimus bendrovės dalyvių naudai.

Dividendai reiškia bet kokias pajamas, gautas iš organizacijos paskirstant grynąjį pelną. Tai yra pelnas, kuris lieka sumokėjus visus mokesčius, rinkliavas ir įmokas.

Pajamos iš ne Rusijos Federacijos šaltinių, kurios pagal užsienio šalių įstatymus priskiriamos dividendams, taip pat pripažįstamos dividendais Rusijos Federacijos teritorijoje.

Tai nėra dividendai:

• mokėjimai likviduojant organizaciją, neviršijantys dalyvio įnašo į organizacijos įstatinį kapitalą;
• mokėjimai dalyviams perduodant tos pačios organizacijos akcijas (akcijas) nuosavybėn;
• organizacijos, kurių įstatinį kapitalą sudaro šios ne pelno organizacijos įnašai, mokėjimai ne pelno organizacijai jos pagrindinei statutinei veiklai vykdyti.

Minėtoms išmokoms taikoma atskira paskirstymo ir apmokestinimo tvarka.

Dividendų mokėjimo tvarka

Dividendų iš dalyvavimo LLC gavėjai gali būti tiek asmenys, tiek organizacijos. Įstatymas nenustato atskiros dividendų mokėjimo tvarkos juridiniams ir fiziniams asmenims. Bendrą tvarką nustato 2006 m. 1998-02-08 federalinio įstatymo Nr. 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ 28 str.

Dividendai mokami visuotinio dalyvių susirinkimo sprendimu proporcingai jų dalims organizacijos įstatiniame kapitale. Šiuo sprendimu nustatoma paskirstyti skirta bendrovės pelno dalis ir dividendų dydis.

Proporcingas paskirstymas yra neprivalomas reikalavimas. Chartijoje taip pat gali būti numatyta kita pelno paskirstymo tvarka.

Sprendimas išmokėti dividendus gali būti priimtas tik tais atvejais, kai LLC grynasis pelnas viršija jos įstatinį kapitalą ir rezervo fondą. Kita svarbi sąlyga – LLC dalyvių pilnas apmokėjimas į savo įstatinio kapitalo akcijas.

Sprendimas dėl pelno paskirstymo (dividendų mokėjimo) priimamas balsų dauguma ir įforminamas visuotinio dalyvių susirinkimo protokole. Jeigu įmonėje yra tik vienas steigėjas, jis turi teisę vienas priimti sprendimą. Sprendimas dėl mokėjimo priimamas visų dalyvių atžvilgiu. Iš atskirų dalyvių negali būti atimta teisė į dividendus. Be to, dalyviams nereikia mokėti pašto ir banko išlaidų, susijusių su dividendų gavimu. Visus komisinius savo lėšomis apmoka pati įmonė.

Dividendų mokėti daugiau nei kartą per ketvirtį negalima. Mokėjimo dažnumas nustatytas 1 str. 1998-02-08 Federalinio įstatymo Nr. 14-FZ 28 straipsnis. Dividendai gali būti išmokami metų, pusės metų ar ketvirčio pabaigoje. Dažnumas gali priklausyti nuo organizacijos dydžio. Paprastai kuo mažesnė organizacija, tuo dažnesni mokėjimai. Negana to, įmonės sprendimu mokėjimų gali iš viso nebūti.

Konkretus dividendų mokėjimo laikotarpis ir tvarka nustatoma bendrovės įstatuose arba visuotinio bendrovės dalyvių susirinkimo sprendimu dėl pelno paskirstymo.

Tačiau mokėjimo terminai vis dar riboti. Dividendai turi būti išmokėti ne vėliau kaip per 60 kalendorinių dienų nuo sprendimo dėl išmokėjimo priėmimo dienos. Įstatuose arba sprendime dėl dividendų mokėjimo gali būti nustatyti kiti terminai.

Kai įstatuose ar visuotinio susirinkimo sprendimu mokėjimo terminas nenustatytas, jis laikomas lygiu 60 dienų nuo atitinkamo sprendimo priėmimo dienos. Jeigu dividendai per šį laikotarpį neišmokėti, UAB dalyvis turi teisę per trejus metus kreiptis į bendrovę su reikalavimu juos išmokėti. Po 3 metų nepanaudoti dividendai grąžinami į nepaskirstytą pelną.

Reikalavimo išmokėti dividendus pateikimo terminas negali būti atstatytas. Išimtis yra atvejai, kai dalyvis tokio reikalavimo nepareiškė veikiamas smurto ar grasinimo.

Kai dividendai nemokami

Dividendai paskirstomi pagal praėjusio laikotarpio finansines ataskaitas. Jeigu bendrovės grynasis turtas viršija įstatinį kapitalą ir rezervo fondą, dalyviai gali nuspręsti paskirstyti pelną.

Jeigu LLC grynojo turto vertė yra mažesnė už įstatinį kapitalą ir rezervo fondą, sprendimas mokėti dividendus nepriimamas. Taip pat nepriimtina, jei dėl dividendų išmokėjimo turto vertė tampa mažesnė už kapitalo ir rezervo fondo dydį.

Kitus dividendų mokėjimo apribojimus nustato 2006 m. 1998-02-08 Federalinio įstatymo Nr. 14-FZ 29 straipsnis. Taigi sprendimas mokėti dividendus nepriimamas:

• - iki visiško viso bendrovės įstatinio kapitalo apmokėjimo;
• - prieš sumokant faktinę bendrovės dalyvio akcijos vertę;
• - jei įmonė atitinka bankroto kriterijus arba šie požymiai įmonėje atsiranda dėl tokio sprendimo.

Jeigu, esant minėtiems apribojimams, įmonė vis tiek nusprendžia savo dalyviams išmokėti dividendus, šis sprendimas nėra vykdytinas. Jei vėliau apribojimai bus panaikinti, bendrovė privalės mokėti dividendus pagal priimtą sprendimą.

Pajamų mokestis už dividendus

Jei dividendai iš dalyvavimo LLC mokami organizacijoms, pastarosios turi sumokėti pajamų mokestį. Ši prievolė taikoma ne tik OSNO naudojančioms organizacijoms, bet ir specialaus režimo turėtojams, kurie paprastai yra atleisti nuo pajamų mokesčio mokėjimo.

Mokestį apskaičiuoja, išlaiko ir perveda ne patys mokėtojai, o mokesčių agentai. Tai yra, LLC, kurios moka dividendus. Jie taip pat pateikia pajamų deklaraciją (mokesčio apskaičiavimo forma – mokesčių vengiantiems asmenims).

Dividendams taikomi specialūs (sumažinti) pajamų mokesčio tarifai. Jie nustatomi 3 str. 284 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Bendras pelno mokesčio tarifas dividendams yra 13%.

Tokiu tarifu dividendų gavėjai – Rusijos organizacijos – moka mokesčius. Mokestis turi būti sumokėtas ne vėliau kaip kitą dieną po dividendų išmokėjimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnis). Deklaracija (mokesčio apskaičiavimas) pateikiama ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po ketvirčio, ​​kurį buvo išmokėti dividendai, 28 d. Išmokėtiems dividendams IV ketvirtį – ne vėliau kaip iki kitų metų kovo 28 d.

Paprastai užsienio organizacijos, kurių naudai mokami dividendai, turi mokėti padidintą 15% mokesčio tarifą. Tačiau tarptautinės sutartys turi pirmenybę prieš nacionalinius įstatymus, todėl, jei tarp Rusijos Federacijos ir valstybės, kurios rezidentė yra užsienio organizacija, sudaroma tarptautinė sutartis dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo, taikomos tarptautinės sutarties taisyklės ir normos. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 straipsnis).

Mokestis čia taip pat sumokamas ne vėliau kaip kitą dieną po mokėjimo dienos. Tuo pačiu metu, be deklaracijos (mokesčio apskaičiavimo), Federalinei mokesčių tarnybai taip pat turite pateikti atskirą mokesčių apskaičiavimą, patvirtintą Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. kovo 2 d. įsakymu Nr. ММВ -7-3/115@. Jis įteikiamas ne vėliau kaip kito mėnesio, einančio po ketvirčio, ​​kurį buvo išmokėti dividendai, 28 dieną. Išmokėtiems dividendams IV ketvirtį – ne vėliau kaip iki kitų metų kovo 28 d.

Be to, įstatyme numatytas lengvatinis 0% mokesčio tarifas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnio 1 punktas, 3 punktas). Nulinis tarifas taikomas dividendus gaunančioms organizacijoms, kurios:

• nuosavybės teise priklauso LLC įstatinio kapitalo dalis, kuri yra ne mažesnė kaip pusė viso įstatinio kapitalo;
• sprendimo išmokėti dividendus priėmimo dieną turėjo tokią akciją ne mažiau kaip 365 kalendorines dienas iš eilės.

Nulinis tarifas taikomas tiek Rusijos, tiek užsienio organizacijoms. Išimtis yra užsienio organizacijos, kurių nuolatinės buveinės valstybė yra įtraukta į Rusijos Federacijos finansų ministerijos sudarytą ofšorinių įmonių sąrašą.

Teisė taikyti nulinį tarifą turi būti patvirtinta. Norėdami tai padaryti, Federalinei mokesčių tarnybai pateikiami dokumentai, kuriuose yra informacija apie atitinkamos LLC įstatinio kapitalo dalies nuosavybės teisės įgijimo datą. Tokiais dokumentais gali būti, pavyzdžiui, pirkimo-pardavimo sutartys, atskyrimo balansai ir perdavimo aktai. Šiuos dokumentus mokesčių inspekcijai galite pateikti kartu su mokesčių deklaracija.

Gyventojų pajamų mokestis dividendams

Individualūs dalyviai nuo gautų dividendų privalo mokėti gyventojų pajamų mokestį. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustato vieno mokesčio tarifo. Tai priklauso nuo asmens, kurio naudai paskirstomas organizacijos pelnas, mokesčių statuso. Pagal tai dividendų gavėjai skirstomi į mokesčių rezidentus ir nerezidentus. Gyvenamoji vieta nustatoma ne pagal pilietybę, o pagal kalendorinių dienų, praleistų Rusijos Federacijos teritorijoje, skaičių per ateinančius 12 mėnesių iš eilės.

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsniu, mokesčių rezidentai yra asmenys, kurie per metus Rusijos Federacijoje yra ne mažiau kaip 183 kalendorines dienas. Šio laiko netrukdo trumpalaikės (mažiau nei šeši mėnesiai) kelionės už Rusijos teritorijos gydymo ir mokymo tikslais. Asmenys, esantys Rusijoje trumpiau nei 183 dienas per 12 mėnesių iš eilės, nėra pripažįstami mokesčių rezidentais. Jie moka didesnius mokesčius.

Mokesčių rezidentai moka 13% mokestį už dividendus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 1 punktas). Nerezidentai moka mokestį taikant 15% tarifą, nebent tarptautinėje sutartyje, reglamentuojančioje mokesčių klausimus, būtų numatyti kiti mokesčių tarifai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 3 punktas).

Dividendų apmokestinimas atliekamas faktinio pajamų gavimo dieną. Be to, pajamų gavimo data laikoma dividendų išmokėjimo diena, o ne jų kaupimo diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 punktas). Todėl jei dividendų kaupimo dieną fizinis asmuo turėjo nerezidento statusą, o gavimo momentu - jau rezidento, tada gyventojų pajamų mokestis bus mokamas taikant 13 proc.

Gyventojų pajamų mokestį į biudžetą perveda mokesčių agentai – organizacijos, mokančios dividendus. Jie taip pat praneša apie gyventojų pajamų mokestį. Mokesčio mokėjimo terminas yra ne vėliau kaip kitą dieną po dividendų išmokėjimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 6 punktas). Informacija apie tai turi būti įtraukta į 2-NDFL su 1 atributu (mokestis buvo išskaičiuotas). Pažyma pateikiama Federalinei mokesčių tarnybai ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po mokėjimo metų, balandžio 1 d. Tai yra bendra taisyklė, galiojanti mokant pajamas grynaisiais. Išmokėti dividendai taip pat turi būti nurodyti 6-NDFL formoje.

Jeigu dividendai išmokami natūra (ilgalaikis turtas, pagaminta produkcija ir pan.), mokestį sumoka pats UAB dalyvis. Tokiu atveju mokestis turi būti pervestas ne vėliau kaip iki metų, einančių po pajamų gavimo metų, liepos 15 d. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 228 straipsnio 4 punktas).

Mokėdama dividendus natūra, LLC ne vėliau kaip iki metų, einančių po išmokėjimo metų, kovo 1 d., Federalinei mokesčių tarnybai pateikia 2-NDFL su 2 ženklu (NDFL neišskaičiuotas). Tokiu atveju pats dividendų gavėjas mokesčių inspekcijai turės atsiųsti 3-NDFL formos deklaraciją. Deklaracijos pateikimo terminas – kitų metų, einančių po pajamų gavimo metų, balandžio 30 d.

Iš dividendų draudimo įmokos nemokamos, nes dividendai nesusiję su darbo ir civilinės teisės sutarčių atlyginimo forma.

Atsiskaitymai su steigėjais dėl dividendų „1C: Apskaita 8“ leid. 3.0

Nuo 3.0.60 versijos 1C:Accounting 8 automatizavo dividendų apskaičiavimą ir apskaitą.

Dėl naujų programos funkcijų gerokai supaprastėjo atsiskaitymai su steigėjais ir mokesčių ataskaitų rengimas.

Sąskaitų plano pakeitimai

Ankstesnėse programos versijose atsiskaitymai su steigėjais buvo organizuojami naudojant sandorio šalių (subsąskaitos sandorio šalių) analitiką.

Tuo tarpu gyventojų pajamų mokesčio atskaitomybė reikalauja fizinių asmenų analizės, nes dauguma UAB steigėjų (dalyvių) yra fiziniai asmenys, o dažnai steigėjas yra vienintelis.

Dabar sąskaitose 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“, 80 „Įstatinis kapitalas“ ir 81 „Savos akcijos (akcijos)“ pateikiama „Steigėjų“ analizė (1 pav.).

Priklausomai nuo steigėjo (dalyvio) tipo, šie katalogai naudojami kaip analitikos objektas (subconto Founders):

• Sandorio šalys – juridiniams asmenims;
• Asmenims – asmenims.

Be to, į 68 sąskaitą „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ buvo atidaryta subsąskaita 68.34 „Pajamų mokestis einant mokesčių agento pareigas“, kad į „agentūros“ pajamų mokestį būtų atsižvelgiama atskirai.

Ryžiai. 1. Sąskaitų plano fragmentas

Įstatinio kapitalo formavimas

Norint automatiškai atspindėti apskaitos duomenis apie steigėjus ir jų dalis įstatiniame (akciniame) kapitale „1C: Apskaita 8“ (3.0 red.), yra skirtas dokumentas „Įstatinio kapitalo formavimas“ (skyris Operacijos). Naudodamiesi šiuo dokumentu taip pat galite atsispausdinti steigėjų sąrašą.

Nuo 3.0.60 versijos dokumentas Įstatinio kapitalo formavimas buvo pakeistas. Dabar, įvedant informaciją apie steigėją, reikia patikslinti jos tipą: Fizinis arba Juridinis asmuo (2 pav.).

Ryžiai. 2. Įstatinio kapitalo formavimas

Kaip ir anksčiau, užbaigus įstatinio kapitalo formavimo dokumentą, sugeneruojama (-os) tokia (-os) operacija (-os):

Debetas 75,01 Kreditas 80,09

- už dalyvio (dalyvių) skolos apmokėjimą už LLC akcijų dalį.

Tačiau dabar skelbimai generuojami naudojant analitiką steigėjų kontekste: fiziniai ar juridiniai asmenys.

Dividendų apskaičiavimas

Prieiga prie dokumento Dividendų kaupimas vykdomas naudojant to paties pavadinimo hipersaitą iš skyriaus Atlyginimai ir personalas arba iš skilties Operacijos (3 pav.).

Ryžiai. 3. Skyrius "Operacijos"

Dokumente nurodomas dividendų gavėjas (fizinis ar juridinis asmuo), laikotarpis, už kurį buvo kaupiami dividendai, dividendų suma.

Jeigu dividendų gavėjas yra juridinis asmuo, tai dokumento formoje automatiškai apskaičiuojamas pajamų mokestis, sumokėtas atliekant mokesčių agento pareigas, taikant 13% tarifą (4 pav.).

Ryžiai. 4. Dividendų apskaičiavimas juridiniam asmeniui.

Pajamų mokesčio lauke nurodytą mokesčio sumą galima iš naujo nustatyti į nulį. Tada dividendų suma bus atspindėta pelno (nuostolių) ataskaitoje kaip dividendai, nuo kurių apskaičiuojamas 0% mokestis.

Įvedus Dividendų kaupimo dokumentą, sugeneruojami apskaitos įrašai (5 pav.):

Debetas 84,01 Kreditas 75,02

- dalyviui - juridiniam asmeniui priskaičiuotų dividendų suma;

Debetas 75,02 Kreditas 68,34

- nuo apskaičiuoto dividendų ir mokėtino pelno mokesčio einant mokesčių agento pareigas sumos.

Pelno mokesčio apskaitoje jokios sumos neįrašomos į specialius NU išteklius, nes šiose sąskaitose nepalaikoma pelno mokesčio apskaita.

Ryžiai. 5. Dokumento „Dividendų kaupimas“, jei gavėjas yra juridinis asmuo, judėjimai.

Jeigu dividendų gavėjas yra fizinis asmuo, tai programa automatiškai apskaičiuoja gyventojų pajamų mokestį taikant 13% tarifą (6 pav.).

Ryžiai. 6. Dividendų apskaičiavimas fiziniam asmeniui.

Įvedus Dividendų kaupimo dokumentą, sugeneruojami apskaitos įrašai (7 pav.):

Debetas 84,01 Kreditas 75,02

- individualiam dalyviui sukauptų dividendų suma;

Debetas 75,02 Kreditas 68,01

- apskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio nuo dividendų suma.

Ryžiai. 7. Dokumento „Dividendų kaupimas“, jei gavėjas yra fizinis asmuo, judėjimai.

Be apskaitos įrašų, įrašai generuojami specialiuose gyventojų pajamų mokesčio kaupimo registruose.

Dokumentas Dividendų kaupimas turi apribojimų:

• neketinama atspindėti dividendų mokėjimų už akcijas (naudojama tik LLC);
• steigėjai (tiek juridiniai, tiek fiziniai asmenys) turi turėti Rusijos Federacijos rezidentų statusą (nerezidentams mokestis turėtų būti skaičiuojamas pagal tarptautinių sutarčių nustatytus tarifus ir skiriasi nuo 13%);
• LLC nedalyvauja kitose organizacijose, kitaip dividendų mokestis turėtų būti apskaičiuojamas naudojant sudėtingą formulę pagal 5 str. 275 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Aukščiau nurodytose situacijose dividendams ir mokesčiams apskaičiuoti turėtumėte naudoti sandorio dokumentą.

Dividendų mokėjimas

Tiesiogiai iš Dividendų kaupimo dokumento formos spustelėkite mygtuką Mokėti (4 pav.), kad patektumėte į Dividendų mokėjimo asistento formą (8 pav.).

Ryžiai. 8. Dividendų mokėjimo padėjėjas

Dividendų formoje automatiškai sugeneruojamas mokėjimo dokumentų rinkinys:

• mokėjimo nurodymas dėl dividendų pervedimo;
• mokėjimo nurodymas dėl mokesčių sumokėjimo (gyventojų pajamų mokestis - jei gavėjas yra fizinis asmuo ir pajamų mokestis - jei gavėjas yra juridinis asmuo).

Siekiant atspindėti dividendų išmokėjimą, dabar naudojami nauji sandorių tipai:

• dividendų pervedimas - dokumentuose Mokėjimo pavedimas ir Nurašymas nuo atsiskaitomosios sąskaitos;
• dividendų išmokėjimas – Kasos emisijos dokumente.

Taip pat šiuose dokumentuose atsirado papildomi laukeliai, kuriuose nurodomas gavėjo tipas ir mokėjimo pagrindas (9 pav.).

Ryžiai. 9. Mokėjimo nurodymas dėl dividendų išmokėjimo

Norint automatizuoti dividendų mokestinę apskaitą, būtina nurodyti pagrindinį dokumentą. Jei steigėjas yra fizinis asmuo, informacija apie išmokamus dividendus pateikiama formoje 2-NDFL (10 pav.) ir formoje 6-NDFL (11 pav.).

Ryžiai. 10. Išmokėtų dividendų atspindys 2-NDFL formoje

Ryžiai. 11. Išmokėtų dividendų atspindys 6-NDFL formoje

Jeigu steigėjas yra juridinis asmuo, tai informacija apie išmokėtus dividendus pateikiama 03 lapo A skirsnyje (12 pav.), 03 lapo B skirsnyje (13 pav.) ir 1 skyriaus 1.3 poskyryje (14 pav.). pelno deklaraciją.

Dalyviams dividendus mokanti LLC privalo nuo jų apskaičiuoti mokestį, išskaičiuoti jį iš sumokėtų pajamų ir pervesti į biudžetą. Kitaip tariant, vykdykite įprastas mokesčių agento pareigas. Nesvarbu, kokį apmokestinimo režimą taiko dividendus išmokanti organizacija: bendrą, supaprastintą mokesčių sistemą, moka UTII arba vieningą žemės ūkio mokestį.

Mokestis nuo dividendų

Kokį mokestį mokėti nuo dividendų ir kokia suma priklauso nuo to, kam tiksliai išmokami dividendai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3, 4 punktai, 214 straipsnis, 3, 7 punktai, 275 straipsnis, 3 punktas, 284 straipsnis) .

Nuo 2019-01-01 kai kurių tarptautinių holdingo bendrovių gaunamiems dividendams taikomas 0 procentų tarifas, o užsienio asmenų už tarptautinių kontroliuojančių bendrovių akcijas (pajus) – 5 procentų tarifas (a papunktis, 2018-08-03 įstatymo N 294-FZ 4 punktas, 2 straipsnis).

Dividendų mokesčio apskaičiavimas

Pelno mokestis skaičiuojamas atskirai už kiekvieną dalyvių priimtą sprendimą. Gyventojų pajamų mokestis skaičiuojamas kiekvienam dalyviui atskirai.

Jei dividendus mokanti organizacija pati negavo dividendų, tada Rusijos dalyviams paskirstytų dividendų mokestis apskaičiuojamas pagal formulę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275 straipsnio 5 punktas):

Tokiu pat būdu apskaičiuojamas ir užsienio dalyviams priskaičiuotų dividendų mokestis.

Jei pati LLC gavo dividendus (išskyrus tuos, kurie apmokestinami 0% tarifu), tada Rusijos dalyviams mokamų dividendų mokesčio apskaičiavimas bus šiek tiek sudėtingesnis:

Iš dividendų išskaičiuotas pajamų mokestis pervedamas į šių BCC biudžetą.

Informacija apie išmokėtus dividendus ir nuo jų išskaičiuotą pajamų mokestį turi atsispindėti pelno mokesčio deklaracijoje.

Perskaitykite atskirą straipsnį.

Draudimo įmokos iš dividendų

Fiziniams asmenims išmokėti dividendai nėra apmokestinami draudimo įmokomis į nebiudžetinius fondus, net jei juos gauna LLC darbuotojas.

Dividendai – tai pelnas, kurį įmonės savininkai gauna efektyviai veikdami. Tačiau, kaip ir nuo visų pajamų, dividendai turi būti mokami. Pažiūrėkime, kaip apskaičiuoti pelno mokestį nuo dividendų.

Dividendų samprata

Apmokestinant dividendais reiškiamos pajamos, kurias juridinio asmens savininkas gauna paskirstydamas gautą pelną. Pavyzdžiui, akcinėje bendrovėje dalyviams mokami dividendai, o UAB pelnas dažniausiai paskirstomas steigėjams pagal turimas akcijas. Pelnas mokamas tiek fiziniams, tiek juridiniams asmenims. Tačiau dabar jiems atsiranda prievolė mokėti mokesčius: fiziniams asmenims – gyventojų pajamų mokestį, o juridiniams – pajamų mokestį.

Juridinių ir fizinių asmenų dividendų mokesčių tarifai

Asmeninių pajamų mokestis

Iki 2015 metų, jei pilietis gaudavo pelną, pajamų mokestis dividendams iš fizinių asmenų buvo skaičiuojamas devynių procentų tarifu. Dabar tarifas didesnis ir siekia 13 proc. Privalomo mokesčio sumą išskaičiuoja dividendus išmokanti organizacija.

Pasirodo, nuo 2015 metų dividendų tarifas yra lygus „atlyginimo“ tarifui, nors pajamų mokestis nėra apmokestinamas įmokomis į draudimo fondus, nes tai nepatenka į darbo teisės aktų taikymo sritį. Bendroji mokesčių nuo dividendų apskaičiavimo formulė pateikta ĮBĮ 5 str. 275 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Jos pagalba apskaičiuojamas ir gyventojų pajamų mokestis, ir pajamų mokestis (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2015 m. birželio 17 d. raštas Nr. 03-04-06/34935).

Kada mokesčių lengvata netaikoma?

Gyventojų pajamų mokesčio atskaitomybė

Pagal Mokesčių kodeksą (230 straipsnio 4 punktas) asmenys, pripažinti mokesčių agentais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (226 straipsnio 1 dalis), privalo mokesčių inspekcijos teritoriniam skyriui pateikti informaciją:

Informacija perduodama tokia tvarka ir terminais, nurodytais str. 289 Mokesčių kodeksas.

Pažymėtina, kad tokiems mokesčių agentams netaikoma bendra informacijos apie asmenų pelną perdavimo Federalinei mokesčių tarnybai tvarka, pateikiant fizinių asmenų pajamų pažymą.

Dabar galioja pajamų mokesčio deklaracijos forma. Jis pildomas, kai mokesčių agentai turi mokėti dividendus. Deklaracijos forma patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015-02-05 raštu.

Pajamų mokestis

Kaip minėta anksčiau, dividendų mokesčio bazė nustatoma vadovaujantis 2008 m. 275 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. 13% pajamų mokestį dividendų išmokėjimo dieną išskaičiuoja tiesiogiai juos išduodanti organizacija. Pažymėtina, kad juridinis asmuo privalo pervesti mokestį į biudžetą ne vėliau kaip kitą dieną po dividendų išmokėjimo.

Jei pajamos gaunamos iš užsienio organizacijos, mokesčių apskaičiavimas ir mokėjimas gula ant vietinės organizacijos pečių. Jei mokėjimą atlieka Rusijos organizacija, ji yra įpareigota išskaičiuoti ir sumokėti mokesčius už įmonę gavėją.

Mokesčių agento pareigos Rusijos įmonėms egzistuoja nepriklausomai nuo mokesčių režimo.

Grynųjų aktyvų apskaičiavimas

Pagal įstatymą dividendai negali būti skirstomi, pavyzdžiui, jeigu bendrovės grynasis turtas tapo mažesnis už įstatinį kapitalą. Norėdami tai padaryti, turite žinoti, kaip apskaičiuoti šį „grynąjį turtą“.

Grynųjų aktyvų vertės nustatymo tvarka patvirtinta 2014 m. rugpjūčio 28 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 84n ir yra privaloma tiek UAB, tiek LLC.

Grynojo turto vertė atspindi buhalterinę vertę visko, kas bus organizacijos steigėjų žinioje, jei jie apmokės kiekvieną įsipareigojimą; ši vertė nustatoma remiantis apskaitos duomenimis.

Skaičiuojant iš viso organizacijos turto atimamos steigėjų gautinos sumos už nesumokėtus įnašus į įstatinį kapitalą ar apmokėjimą už akcijas.

Kalbant apie įsipareigojimus, jie turi būti sumažinti būsimų pajamų, gautų kaip valstybės parama arba kaip neatlygintinai perleistas turtas, suma.

Kaip apskaičiuoti mokestį nuo dividendų

Pažiūrėkime, kaip atliekami skaičiavimai.

1 pavyzdys

Alpha LLC įstatinį kapitalą sudaro lygios trijų investuotojų dalys. 2016 m. gegužę LLC sumokėjo savo steigėjams P. S. Ivanovui ir S. I. Petrovui. – Rusijos piliečiai, o Sidorčukas I.P. – ne Rusijos Federacijos gyventojui, Ukrainos piliečiui, dividendai. Kiekvienas - 300 000,00 rublių.

Jas mokant išskaitomas gyventojų pajamų mokestis. Iš rusų - 39 000,00 rublių. (300 000 x 13 %); kiekvienas iš Rusijos dalyvių gavo po 261 000,00 rublių. (300 000 – 39 000).

Iš Ukrainos piliečio išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis siekė 45 000,00 rublių. (300 000 x 15 proc.), o mokėjimas Sidorchuk I.P. siekė 255 000,00 rublių. (300 000–45 000).

Kitą dieną po mokėjimų steigėjams Alpha LLC pervedė išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį 123 000,00 RUB. į biudžetą (39 000+39 000+45 000).

2 pavyzdys

Beta LLC 2016 m. nusprendė išmokėti 1 000 000,00 RUB dividendų už 2015 m. savo investuotojams: Gamma LLC (60% įstatinio kapitalo), Delta LLC (30%), Rusijos Federacijos rezidentas P.S. Ivanovas. (7 proc.) ir ne Rusijos Federacijos gyventojas ukrainietis Sidorčiukas I.P. (3 proc.).

„Beta LLC“ turi įstatinio kapitalo akcijų:

• Epsilon LLC – 100%; Šią dalį „Beta LLC“ valdo trejus metus: 2014, 2015 ir 2016 m., tai yra, dividendų pajamos bus apmokestinamos 0 proc.
• Zeta LLC – 40%, tai yra, dividendų pajamos bus apmokestinamos 13% tarifu.

2015 m. Beta LLC iš Epsilon LLC gavo 1 500 000,00 RUB dividendų. ir iš Zeta LLC - 500 000,00 RUB. Į šiuos dividendus nebuvo atsižvelgta apskaičiuojant 2015 m. Beta LLC savo dalyviams išmokėtų dividendų mokesčio bazę. 2015 m. pabaigoje Beta LLC dalyviams paskirstė 1 000 000,00 RUB pelno. tokia tvarka:

• Ivanovas P.S. ir Sidorchuk I.P. 70 000,00 RUB kiekvienas ir 30 000,00 rub. atitinkamai;
• Gamma LLC – 600 000,00 RUB;
• Delta LLC – 300 000,00 RUB.

Dividendai išmokėti 2016 m. gegužės mėn. Gyventojų pajamų ir pajamų mokestis nuo jų apskaičiuojamas taip:

• Sidorčuke I.P. Gyventojų pajamų mokestis sudarė 4500,00 RUB. (30 000 x 15 proc.), mokėjimas Sidorchuk I.P. siekė 25 500,00 RUB. (30 000 – 4 500).
• Ivanovas P.S. Gyventojų pajamų mokestis apskaičiuojamas pagal tokią taisyklę: jeigu dividendus išleidžianti įmonė pelną gauna kitoje organizacijoje, tai gyventojų pajamų mokestis turi būti skaičiuojamas pagal formulę: gyventojų pajamų mokestis = 13% x (Div - Div1) x Div2/ Div, kur:
  • Gyventojų pajamų mokestis yra fizinio asmens, gyvenančio Rusijos Federacijoje, apskaičiuotas mokestis;
  • Div – paskirstytino pelno suma (mūsų pavyzdyje 1 000 000,00 rublių);
  • Div1 – gautų dividendų suma (įskaitant pelną, gautą iš trečiųjų šalių, įskaitant už ankstesnius laikotarpius, bet neįskaičiuotas į mokesčių apskaičiavimą), atėmus Rusijos organizacijų dividendų forma gautas pajamas, su sąlyga, kad dividendų mokėjimo dieną. sprendimą dėl dividendų mokėjimo, dividendus gaunančiai organizacijai ne mažiau kaip 365 kalendorines dienas nepertraukiamai nuosavybės teise priklauso ne mažiau kaip 50 procentų dividendus mokančios organizacijos įstatinio kapitalo ar depozitoriumo pakvitavimų, suteikiančių teisę gauti dividendus, atitinkančius ne mažiau kaip 50 procentų visos organizacijos išmokėtų dividendų sumos (500 000,00 RUB - pajamos iš Zeta LLC);
  • Div2 – fizinio asmens – Rusijos Federacijos rezidento dalis (dividendai) (70 000,00 RUB).

  Taigi gyventojų pajamų mokestis dividendams iš Ivanovo P.S. siekė 4550,00 RUB. (70 000/1 000 000 x 13 % x (1 000 000 – 500 000); Ivanovas gaus 65 450,00 rublių (70 000 – 4 550).

• Apskaičiuojant atskaitą neatsižvelgiama į dividendus, gautus iš Gamma LLC, nes jiems taikomas 0% pajamų mokestis.
• Delta LLC dividendų pajamų mokestis, kurį išskaičiuos Beta LLC mokesčių agentas, sieks 195,00,00 RUB. (300 000/1 000 000 x 13 % x (1 000 000 – 500 000). Dalyvis gauna 280 500 rublių (300 000 – 19 500).

Kaip nustatyti bendrą gyventojų pajamų mokesčio sumą atsižvelgiant į dividendus: Vaizdo įrašas