Ilgalaikio turto apskaita pagal TFAS. RAS ir TFAS: ilgalaikio turto nustatymo, pripažinimo ir vertinimo tvarka TFAS reikalavimai pirminiam ilgalaikio turto vertinimui

Yu.A. Inozemtseva, apskaitos ir mokesčių ekspertė

Tarptautinė turto apskaita

Pagrindinės pradinės savikainos nustatymo, nusidėvėjimo, ilgalaikio turto perleidimo taisyklės pagal TFAS

Ilgalaikio turto apskaitą pagal TFAS reglamentuoja 16 TAS „Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai“. Rusijos Federacijos teritorijoje įsigaliojo Finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 25 d. įsakymu Nr. 160n.

Straipsnyje aptariami pagrindiniai ilgalaikio turto apskaitos aspektai, ypač tokio turto pripažinimo, balansinės vertės nustatymo, nusidėvėjimo sąnaudų apskaičiavimo taisyklės. Daugiausia dėmesio skirsime tarptautinio standarto ir PBU 6/01 bei Rusijos apskaitos praktikos skirtumams.

Kas yra OS

OS pagal TFAS yra materialus turtas, kuris yra 16 TAS 6 pastraipą:

yra skirti naudoti gamybos procese arba administravimo tikslais, taip pat paslaugų teikimui;
Jis skirtas naudoti ilgą laiką (daugiau nei metus).

Veiklos nuomai skirtas nekilnojamasis turtas TFAS nėra pripažįstamas ilgalaikiu turtu, o laikomas atskira turto rūšimi, kurios apskaitą reglamentuoja specialus standartas 40 TAS „Investicinis turtas“.

Kaip matote, ilgalaikio turto pripažinimo kriterijai pagal TFAS ir PBU 6/01 paprastai yra labai panašūs ir PBU 6/01 4 punktas. Tiesa, yra nedidelių skirtumų.

PBU, skirtingai nei TFAS, tiesiogiai nekalba apie ilgalaikio turto reikšmingumą (toks kriterijus reikalingas norint atskirti ilgalaikį turtą nuo nematerialiojo turto), tačiau nepaisant to, Rusijos apskaitoje šis reikalavimas taip pat yra įvykdytas. patvirtintų nuostatų 46 p. Finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n.

Savo ruožtu, turto priskyrimo ilgalaikiam turtui pagal TFAS kriterijai, skirtingai nei PBU, nesako, kad ilgalaikis turtas yra objektas, galintis atnešti ekonominę naudą organizacijai. Tačiau tai taip pat nesukelia apskaitos skirtumų, nes galimybė atnešti ekonominę naudą yra bendras viso turto bruožas, o ne išskirtinė ilgalaikio turto kokybė.

Nepaisant TFAS ir PBU 6/01 pateiktų ilgalaikio turto apibrėžimų panašumo, praktinis požiūris į tam tikro turto priskyrimą ilgalaikiam turtui labai skiriasi.

Turto požiūris prieš finansinį požiūrį

Rusijos apskaitos praktikoje ilgalaikis turtas visų pirma yra nuosavybės objektai - pastatai, įrenginiai, mašinos, galinčios atlikti eksploatacines funkcijas ir PBU 6/01 5 punktas.

Todėl PBU 6/01 požiūriu nebaigti statyti ar nesumontuoti objektai negali būti laikomi ilgalaikiu turtu, kol nebaigta statyba (įrengimas a) PBU 6/01 3 punktas. Dėl tos pačios priežasties atsarginės dalys tradiciškai apskaitomos kaip atsargos, nesvarbu, kiek jos kainuoja ir kiek laiko tarnauja.

Remiantis TFAS taisyklėmis, bet koks turtas, įskaitant ilgalaikį turtą, yra ne nuosavybės objektas, o kaip toks išlaidos, kuriais siekiama įgyti išteklių, kurie tam tikru būdu generuotų pajamas organizacijai. Tai yra, kalbant apie OS, tai yra išlaidos, kurios atneš ekonominę naudą ilgą laiką naudojant gamybos procese. Todėl, priešingai nei rusiška apskaita, ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos pagal TFAS iš karto įtraukiamos kaip ilgalaikis turtas, nepriklausomai nuo objekto parengties stadijos. Ilgalaikiu turtu gali būti pripažintos ir brangios atsarginės dalys, jei organizacija tikisi jas naudoti daugiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį. 16 TAS 8 pastraipą.

OS apskaitos vienetas

Rusijos apskaitoje turto apskaitos vienetas yra inventorizacijos objektas – struktūriškai atskiras daiktas, skirtas tam tikroms funkcijoms atlikti. PBU 6/01 6 punktas. Jei skirtingos OS objekto dalys turi skirtingus SPI, į jas reikia atsižvelgti kaip į nepriklausomus objektus. Tiesa, praktikoje ši taisyklė beveik netaikoma.

TFAS turto apskaitos vienetas vadinamas komponentu. Turto dedamoji reiškia ne konkretų daiktą, o didelę išlaidų sumą, kuri gali būti nudėvėta atskirai. Tai taip pat atskleidžia finansinį TFAS pobūdį (priešingai nei RAS būdingas nuosavybės metodas). Pagal 16 TAS organizacija turto apskaitos vienetą pasirenka savarankiškai. Tai gali būti vieno brangaus objekto įsigijimo išlaidos arba visos didelės mažos vertės objektų grupės kaina. 16 TAS 9 pastraipą. Jei viename sudėtingame elemente yra keli elementai su tuo pačiu SPI, jų kainą galima susumuoti ir sudaryti vieną komponentą. Tai būtina norint teisingai apskaičiuoti nusidėvėjimą (tai yra, komponento savikainą nurašyti į sąnaudas tuo laikotarpiu, kai jis generuoja pajamas).

OS atpažinimo apribojimas

Pagal PBU 6/01, objektai, kainuojantys daugiau nei 40 000 rublių. ir buvo naudojami daugiau nei metus, jie būtinai pripažįstami kaip OS. Turto vertė 40 000 RUB. ir mažiau gali būti pripažinta MPP.

TFAS nenustato vienos sąnaudų ribos ilgalaikio turto pripažinimui. Organizacija savarankiškai nustato reikšmingumo lygį, žemiau kurio turtas laikomas atsargomis. Kriterijus nebūtinai turi būti kaina. Pavyzdžiui, pramonės įmonėje bet kokia biuro įranga gali būti pripažinta atsargomis.

Jei organizacija ilgalaikį turtą nuomoja arba išsinuomoja ilgalaikės nuomos būdu, tada atskaitomybės pagal RAS ir atskaitomybės pagal TFAS neatitikimai gali būti labai dideli. Faktas yra tas, kad su finansine nuoma pagal TFAS taisykles nuomininkas pripažįsta ilgalaikį turtą ir mokėtinas sąskaitas nuomotojui, o nuomotojas turi gautinas sumas už nuomos mokėjimus. p. 20, 36 17 TAS. Rusijos apskaitoje tai įmanoma tik lizingo metu, jei išnuomotas turtas apskaitomas lizingo gavėjo balanse, tačiau praktikoje tokia apskaitos galimybė naudojama retai.

Pradinis OS įvertinimas

TFAS, kaip ir RAS, ilgalaikis turtas yra apskaitomas savikaina ir 16 TAS 15 pastraipą.

Jei didžioji pastato dalis naudojama kaip ilgalaikis turtas, tai pagal TFAS jis visiškai laikomas ilgalaikiu turtu, net jei likusi dalis yra išnuomota.

Skirtumas tarp TAS 16 ir PBU 6/01 yra tas, kad tarptautinis standartas pateikia išsamesnį tiesioginių išlaidų, įtrauktų į turto savikainą, sąrašą.

Pavyzdžiui, pagal TFAS ilgalaikio turto savikaina apima sąnaudas 16 TAS 17 pastraipą:

mokėti darbo užmokestį darbuotojams, tiesiogiai susijusiems su turto statyba ar įsigijimu;
už statybvietės paruošimą;
OS pristatymo ir pakrovimo bei iškrovimo operacijoms;
montavimui ir surinkimui;
paleidimo ir paleidimo darbams.

Be to, 16 TAS pateikiamas išsamus sąnaudų, kurios nėra įtrauktos į ilgalaikio turto savikainą, sąrašas. Tai, pavyzdžiui, išlaidos 16 TAS 19 pastraipą:

naujo gamybinio komplekso atidarymui;
susiję su naujų produktų ar paslaugų pristatymu (įskaitant reklamos išlaidas);
susiję su verslo vykdymu naujoje vietoje arba su nauja klientų kategorija (įskaitant personalo mokymo išlaidas).

Skirtingai nei PBU 6/01, 16 TAS aiškiai nurodomas momentas, kada baigiamas ilgalaikio turto savikainos formavimas. Sąnaudų įtraukimas į turto apskaitinę vertę nustoja būti įtrauktas į reikiamą vietą ir sudarius tokią būklę, kad jis galėtų veikti pagal įmonės vadovybės ketinimus. 20 pastraipa 16 TAS.

Pradinės OS kainos pasikeitimas

Rusijos apskaitoje galioja taisyklė: pradinė ilgalaikio turto kaina nekinta, išskyrus užbaigimo, rekonstrukcijos, modernizavimo, dalinio likvidavimo ar perkainojimo atvejus. Tai reiškia, kad įrašai, turintys įtakos sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ debetui ar kreditui, gali būti daromi tik aukščiau nurodytais atvejais (be ilgalaikio turto įsigijimo ir realizavimo) PBU 6/01 14 punktas.

TFAS neriboja ilgalaikio turto vertės pokyčių. Nepriklausomai nuo to, kada atsirado išlaidos – susijusios su OS įsigijimu ar tolimesne jos priežiūra, šios išlaidos įvertinamos taikant tuos pačius kriterijus. 16 TAS 10 pastraipa. Pavyzdžiui, brangus remontas ar techninė apžiūra gali būti vertinama kaip atskiras operacinės sistemos komponentas, jei tarp remonto (techninės apžiūros) praeina daugiau nei metai. p. 13, 14 16 TAS.

Tolesnis OS vertinimas

Kaip ir Rusijos apskaitoje, TFAS galite pasirinkti vieną iš dviejų ilgalaikio turto apskaitos metodų – istorine savikaina arba perkainota verte – ir taikyti šį metodą visai ilgalaikio turto klasei (žemei, pastatams, transporto priemonėms ir kt.). 29 paragrafą 16 TAS.

Remiantis Rusijos apskaitos taisyklėmis, pradinė OS kaina pirmiausia turi būti perskaičiuota į pakeitimo kainą (ty panašios naujos OS įsigijimo kainą). Ir tada nusidėvėjimas perskaičiuojamas proporcingai pradinės savikainos pokyčiui ir PBU 6/01 15 straipsnis; p. 41, , , 48 Metodiniai nurodymai, patvirtinti. Finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. 91n. Dėl perkainojimo ilgalaikio turto balansinė vertė, kaip taisyklė, didėja, tačiau dažniausiai ji skiriasi nuo rinkos vertės (ypač nekilnojamojo turto).

Pagal TFAS yra du galimi ilgalaikio turto perkainojimo būdai, kuriuos pasirenka organizacija ir 16 TAS 35 paragrafą. Pirmasis yra toks pat kaip RAS. Antrasis metodas naudojamas ilgalaikiam turtui (ypač pastatams) atspindėti balanse rinkos verte. Pirmiausia reikia visiškai nurašyti perkainojimo dieną sukauptą nusidėvėjimą, o tada likutinę objekto vertę prilyginti rinkos (tikrąjai) vertei. Jei naudojate Rusijos sąskaitų planą, tada įrašai bus tokie (pirmojo papildomo ilgalaikio turto vertinimo metu): sąskaitos 02 debetas „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ - sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ kreditas ir sąskaitos debetas 01 „Ilgalaikis turtas“ - 83 sąskaitos „Papildomas kapitalas“ kreditas.

Nusidėvėjimas

Kiek skaičiuojamas nusidėvėjimas?

Rusijos apskaitoje nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo pradinės (pavyzdžiui, taikant tiesinį metodą) arba likutinės (taikant sumažinimo balanso metodą) ilgalaikio turto savikainą. Taikant bet kokį nusidėvėjimo skaičiavimo metodą, ilgalaikio turto savikaina nurašoma iki nulio PBU 6/01 21 punktas.

TFAS per nusidėvėjimą nurašoma ne visa ilgalaikio turto savikaina, o vadinamoji nusidėvėjimo suma. Norėdami jį apskaičiuoti, organizacija pirmiausia nustato apytikslį pelną, kurį ji gali gauti pardavusi (pardavusi) ilgalaikį turtą pasibaigus SPI (likvidacijai arba, kaip dar vadinama, likutine verte). 16 TAS 6 pastraipą. Ir tada apskaičiuoja nusidėvėjimo sumą pagal formulę:

Likutinė vertė turi būti peržiūrima bent kiekvienų finansinių metų pabaigoje. 51 paragrafą 16 TAS. Jei pasikeis, keisis ir nusidėvėjimo suma, ir mėnesinio nusidėvėjimo suma. Jei likvidacinė vertė yra nereikšminga, nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo visos ilgalaikio turto savikainos 53 paragrafą 16 TAS.

Nusidėvėjimo apskaičiavimo tvarka, kai gelbėjimo vertė nenurašoma, atrodo logiška. Galų gale, jei SPI yra mažesnis už ekonominį turto tarnavimo laiką, tada SPI pabaigoje turtas gali būti parduotas ir uždirbti pelno, o tai reiškia, kad organizacija nesunaudoja šios OS sąnaudų dalies. savo gamybinėje veikloje. Todėl nėra pagrindo jį įtraukti į sąnaudas per nusidėvėjimą.

SPI apibrėžimas

Pagal PBU 6/01, SPI yra laikotarpis, per kurį OS duoda ekonominės naudos. Kai kuriais atvejais jis nustatomas pagal produktų, kuriuos šis OS objektas gali pagaminti, kiekį ir PBU 6/01 4 punktas. SPI nustatomas tada, kai objektas priimamas į apskaitą ir gali būti peržiūrimas rekonstrukcijos, modernizavimo ir PBU 6/01 20 punktas. Praktikoje SPI apskaitoje dažniausiai nustatomas naudojant ilgalaikio turto mokestinę klasifikaciją.

TFAS SPI suprantamas taip pat, kaip ir PBU 6/01. Tačiau, skirtingai nei Rusijos PBU, 16 TAS išsamiau nurodo, į kokius veiksnius reikia atsižvelgti nustatant SPI. 56 paragrafą 16 TAS. Tai apima ne tik numatomą fizinį nusidėvėjimą, bet ir senėjimą, atsirandantį dėl gamybos proceso patobulinimų arba dėl turto gaminamų produktų ar paslaugų paklausos pokyčių.

Be to, 16 TAS aiškiai nurodoma, kad gyvenimo trukmė gali būti trumpesnė nei fizinis turto tarnavimo laikas. 57 paragrafą 16 TAS.

Pagal TFAS taisykles GKI turi būti peržiūrėtas bent kartą ataskaitinių metų pabaigoje, siekiant patikrinti jo aktualumą ir 51 paragrafą 16 TAS.

Nusidėvėjimo skaičiavimo metodai

PBU 6/01 pateikia keturis nusidėvėjimo skaičiavimo būdus:

linijinis;
sumažinti pusiausvyrą;
proporcingas gamybos apimčiai;
išlaidų nurašymas pagal SPI metų skaičių sumą.

Organizacija gali pasirinkti vieną iš išvardytų nusidėvėjimo skaičiavimo metodų ir taikyti jį panašaus ilgalaikio turto grupei. SPI metu negalite keisti nusidėvėjimo apskaičiavimo būdo. PBU 6/01 18 punktas.

16-ajame TAS nustatyti pirmieji trys iš išvardytų nusidėvėjimo metodų, tačiau nenumatytas savikainos nurašymo su metų skaičiais metodas. Tačiau pagrindinis skirtumas nuo RAS yra tas, kad tarptautinėje apskaitoje nusidėvėjimo metodas turėtų atspindėti numatomą įmonės būsimos ekonominės naudos iš turto vartojimo struktūrą. 60 paragrafą 16 TAS. Pavyzdžiui, nekilnojamojo turto objektai visada generuoja vienodas pajamas per visą savo SPI. Todėl jų išlaidas geriau nurašyti linijiniu metodu.

Bet, pavyzdžiui, automobilio atveju taip nėra. Pirmaisiais eksploatavimo metais mašina veikia geriau, tačiau laikui bėgant mažėja turto ekonominė nauda. Todėl automobiliui, staklėms ir kitiems mechanizmams labiau tinka mažėjančio balanso metodas, kuris jungtinės veiklos pradžioje suteikia didesnes nusidėvėjimo sumas, o naudojant turtą, nusidėvėjimo suma palaipsniui mažėja.

Pagal TFAS taisykles nusidėvėjimo metodas turi būti peržiūrimas ne rečiau kaip kartą kiekvienų ataskaitinių metų pabaigoje, o jeigu pasikeitė turto ekonominės naudos panaudojimo būdas, tai turi keistis ir nusidėvėjimo apskaičiavimo būdas. 61 paragrafą 16 TAS.

Nusidėvėjimo pradžia

Pagal PBU 6/01 taisykles nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo mėnesio, einančio po to mėnesio, kai turtas buvo priimtas į apskaitą, 1 dienos. PBU 6/01 21 punktas.

Pagal TFAS nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti iš karto, kai tik turtas tampa tinkamas naudoti, pradedant nuo bet kurios mėnesio dienos. 55 paragrafą 16 TAS.

Nusidėvėjimo sustabdymas

Rusijos apskaitoje nusidėvėjimas sustabdomas x atveju PBU 6/01 23 punktas:

saugojimas ilgiau nei 3 mėnesius;
kapitalinis remontas, trunkantis ilgiau nei metus.

TFAS neleidžia nutraukti nusidėvėjimo skaičiavimo pramoninių avarijų laikotarpiu. Tuo pačiu, jei nusidėvėjimas nustatomas pagal gaminių kiekį, nusidėvėjimas nebus skaičiuojamas prastovų, konservavimo ir kitais atvejais, kai sustabdoma OS produktų gamyba. 55 paragrafą 16 TAS.

Žemės sklypų nusidėvėjimas

Pagal RAS taisykles žemės sklypams nusidėvėjimas neskaičiuojamas PBU 6/01 17 punktas. PBU 6/01 nėra atskiros taisyklės, kaip apskaitomas žemės sklypas po organizacijai priklausančiu pastatu.

16 TAS teigiama, kad žemė nusidėvėjimo tikslais apskaitoma kaip atskiras turtas, net jei ji įsigyjama kartu su pastatu. Nusidėvėjimo žemės sklype apskaičiavimo klausimas sprendžiamas priklausomai nuo SPI. Dažniausiai žemės sklypų SPI neribojamas, tokie sklypai nenudėvėti. Bet jei žemės sklype yra ribotas turtas (pavyzdžiui, atliekų šalinimo aikštelė), tai yra nudėvintis turtas 58 paragrafą 16 TAS.

Jei organizacija perka žemės sklypą, kuriame yra griautinų objektų (pavyzdžiui, žemės sklypą sanitarinei apsauginei juostai sukurti), tada nugriauto objektų kaina turi būti nurašoma per nusidėvėjimą, net jei pati aikštelė nėra nusidėvėjusi. 59 paragrafą 16 TAS.

PBU 6/01 nėra tokio dalyko kaip ilgalaikio turto vertės sumažėjimas.

16 TAS nustato organizacijos pareigą patikrinti, ar jos ilgalaikio turto balansinė vertė nesumažėjo 63 paragrafą 16 TAS. Kaip patikrinti turto vertės sumažėjimą ir, jei reikia, jį nusidėti, aptariama specialiame 36-ojo TAS „Turto vertės sumažėjimas“ standarte. Vertės sumažėjimo esmė yra ta, kad turtas turi būti apskaitomas tokia verte, kuri neviršija jo atsiperkamosios vertės. Atgautina suma yra maksimalios pajamos, kurias turtas gali atnešti organizacijai ir 36 TAS 1 dalis. Jis apibrėžiamas kaip didesnis iš dviejų dydžių:

<или>ilgalaikio turto tikroji vertė, atėmus pardavimo išlaidas;
<или>turto naudojimo vertė (kiek pinigų organizacija gaus naudodama OS savo veikloje). Yra turto, kuris įmonei pinigus generuoja ne pats, o kartu su kitu turtu (pavyzdžiui, administracinis pastatas). Tokiu atveju atsiperkamoji vertė nustatoma turto grupei (pinigus kuriančio turto), kuriai tas turtas priklauso. 66 paragrafą 36 TAS.

Jei turto apskaitinė vertė yra didesnė už jo atsiperkamąją vertę, balansinė vertė turi būti sumažinta.

Taigi:

Nuvertėjimo suma paprastai įtraukiama į sąnaudas.

Jei vėliau turto atsiperkamoji vertė padidės, vertės sumažėjimo suma turės būti atstatyta į dabartinę apskaitinę vertę. p. 114, 117 36 TAS.

Pripažinimo panaikinimas

Pagal PBU 6/01, jei operacinė sistema fiziškai nebenaudojama arba dėl kokių nors priežasčių (pavyzdžiui, dėl pasenimo) negali gauti pajamų organizacijai, ji turi būti nurašyta kaip PBU 6/01 29 punktas. Tačiau praktikoje, kaip taisyklė, tai įvyksta tik fiziškai disponuojant turtu. Pavyzdžiui, senas gamybinis pastatas gali būti nudėvimas iki nurašymo vertės, net jei jis ilgą laiką nebuvo naudojamas gamyboje.

Jei ilgalaikis turtas kurį laiką buvo naudojamas organizacijos veikloje, o vėliau parduotas, tai atsispindi sąskaitoje 01 iki disponavimo momento.

Faktas yra tas, kad turto perkėlimas iš ilgalaikio turto kategorijos į prekių kategoriją (perklasifikavimas) nenumatytas Rusijos apskaitos taisyklėse.

Pagal TFAS, turto balansinės vertės pripažinimas nutraukiamas:

<или>jam išvykus;
<или>kai iš jo naudojimo nesitikima pajamų 67 paragrafą 16 TAS.

Kaip matote, ilgalaikio turto nurašymo sąlygos pagal TFAS sutampa su Rusijos PBU normomis.

Tuo pačiu metu TFAS pajamos ir sąnaudos, atsirandančios dėl turto nurašymo, atspindimos sumažintu lygiu. 71 paragrafas 16 TAS.

Ilgalaikis turtas, kurį įmonė kurį laiką naudojo savo veikloje, o vėliau nusprendė parduoti, TFAS pripažįstamas kaip atskira trumpalaikio turto rūšis. Taip jie ir vadinami – ilgalaikis turtas skirtas pardavimui ir 5 TFAS 1 punktas.

Turtas iš ilgalaikio turto perkeliamas į skirtą parduoti, jeigu:

turtas paruoštas nedelsiant parduoti;
jo pardavimas yra labai tikėtinas (kai aktyviai ieškomas pirkėjas ir tikimasi, kad pardavimas įvyks per metus rinkos kaina) 5-ojo TFAS 8 paragrafą.

Pardavimui skirtas turtas nenudėvimas.

Kaip matote, TAS 16 taisyklės per daug nesiskiria nuo PBU 6/01 taisyklių. Galbūt pagrindinis skirtumas slypi ne reglamentų tekstuose, o nusistovėjusiuose praktiniuose jų taikymo požiūriuose.

Buhalterio pasirinkta ir organizacijos apskaitos politikoje įtvirtinta ilgalaikio turto vertinimo po jo pripažinimo apskaitos tvarka gali turėti didelės įtakos tam, kaip finansinėje atskaitomybėje bus pateikta ir įvertinta įmonės finansinė būklė. jos vartotojai. Kokius ilgalaikio turto vertinimo apskaitos modelius nustato 16-ojo TAS reikalavimai, kokie jų skirtumai, pranašumai ir trūkumai, kaip Standarto nuostatos siejasi su PBU 6/01 normomis, straipsnyje aptarė M.L. Pyatovas ir I.A. Smirnova, Sankt Peterburgo valstybinis universitetas.

OS iš naujo įvertinimo svarba

Viena iš pagrindinių TFAS nuostatų informacijos apie įmonės turtą pateikimo finansinėse ataskaitose srityje yra jo perkainojimo galimybės pasikeitus jo ekonominėms savybėms nustatymas. Ši nuostata taikoma ir ilgalaikiam turtui. Perkainodamas ilgalaikį turtą, buhalteris, viena vertus, keičia teiginių apie atskaitingos įmonės turtinį potencialą vartotojų įspūdžius, kita vertus, pakeičia pačios įmonės lėšų šaltinių vertinimą. Tuo pačiu metu ilgalaikio turto vertinimo pasikeitimas turi įtakos ir vėlesnio jo vertės dekapitalizavimo apskaitai, ty įmonės einamųjų išlaidų apimčiai. Be to, kalbant apie įmonės ilgalaikio turto perkainojimą, reikia suprasti, kad paprastai kalbama apie gana reikšmingas sumas vertinant įmonės finansinę būklę.

Taigi ilgalaikio turto perkainojimas gali reikšmingai paveikti finansinėse ataskaitose pateiktą įmonės finansinės padėties vaizdą. Atitinkamai, ilgalaikio turto vertinimo po jo pripažinimo apskaitos tvarkos (modelio, pagal TFAS) pasirinkimas yra labai svarbi įmonės apskaitos politikos sudedamoji dalis.

Mūsų įvardyti klausimai reglamentuojami 16-ojo TAS „Ilgalaikis turtas“ reikalavimai, kurių turinį aptarsime šiame straipsnyje.

Ilgalaikio turto apskaitos modelio parinkimas kaip apskaitos politikos elementas

Remiantis 16-uoju TAS, ilgalaikio materialiojo turto vertinimo metodikos pasirinkimas, kai jis pripažįstamas įmonės apskaitoje, yra apskaitos politikos elementas. Standartas nurodo, kad ūkio subjektas kaip apskaitos politiką turi pasirinkti istorinės savikainos modelį arba perkainojimo modelį ir pasirinktą apskaitos politiką taikyti visai nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų klasei.

Standartas ilgalaikio turto klase vadina jų grupę, kurios elementai yra identiški savo turiniu ir naudojimo pobūdžiu organizacijos veikloje. Atskirų ilgalaikio turto klasių pavyzdžiais 16 TAS įvardijami: žemės sklypai; žemės sklypai ir pastatai; automobiliai ir įranga; vandens transporto priemonės; lėktuvas; motorinės transporto priemonės; baldai ir įmontuoti inžinerinės įrangos elementai; Biuro įranga. Šis sąrašas nėra uždaras, o įvardytos grupės yra griežtai ribojamos. Taigi ilgalaikio turto, įtraukto į klasę (grupę - rusiškai kalbant), parinkimas, kuriam taikoma bendroji apskaitos metodika, yra profesionalaus buhalterio sprendimo dalykas.

Istorinis kaštų apskaitos modelis

Jei tam tikrai ilgalaikio turto klasei pasirenkamas istorinės savikainos modelis, tai po pirminio pripažinimo turtu ilgalaikis turtas turi būti apskaitomas jo įsigijimo savikaina, atėmus sukauptą nusidėvėjimą ir sukauptus vertės sumažėjimo nuostolius. Taigi, taikant šį modelį, vienintelis ilgalaikio turto klasės perkainojimo pagrindas yra jo nusidėvėjimas. 16 TAS vertės sumažėjimo nuostolis apibrėžiamas kaip suma, kuria turto balansinė vertė viršija jo atsiperkamąją vertę. Savo ruožtu atsiperkamoji vertė pagal Standartą yra didesnė iš dviejų verčių: grynoji turto pardavimo kaina ir jo naudojimo vertė.

Kitaip tariant, galime sakyti, kad turto buhalterinė vertė šiuo atveju nustatoma pagal jo įsigijimo išlaidas, atėmus nusidėvėjimą, arba pagal lėšų sumą, kurią organizacija gali gauti pardavusi ar naudodama šį objektą. . Jei straipsnio savikainomis pagrįstas įvertinimas yra didesnis nei verte pagrįstas įvertinimas, gali būti laikoma, kad turto vertė sumažėjusi ir ūkio subjektas turi pakoreguoti šio straipsnio apskaitinę vertę naudodamas vertės pagrindą ir pajamomis pripažinti turto vertės sumažėjimo nuostolį. pareiškimas. Ši idėja yra 36 TAS „Turto vertės sumažėjimas“ esmė.

Perkainojimo modelis

Jei apskaitos politikoje pasirinktas ilgalaikio turto perkainojimo modelis, įmonės apskaitoje pripažintas ilgalaikis turtas, priklausantis perkainojamai klasei (klasėms), apskaitomas perkainota verte, lygia jo tikrąjai vertei perkainojimo dieną, atėmus visus. vėliau sukauptą nusidėvėjimą ir visus vėliau sukauptus vertės sumažėjimo nuostolius. Šiuo atveju buhalteris turi turėti galimybę priimtinu patikimumu nustatyti tikrąją objekto vertę.

16-ajame TAS, visiškai atitinkančiame TFAS principus, nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų tikroji vertė apibrėžiama kaip suma, už kurią nusimanančios, norinčios šalys galėtų apsikeisti turtu pagal ištiestosios rankos sandorį.

Standartas reikalauja, kad perkainojimai būtų atliekami pakankamai reguliariai, kad būtų užtikrinta, jog balansinė vertė reikšmingai nesiskirtų nuo nustatytos naudojant tikrąją vertę ataskaitų sudarymo dieną. Pažymėtina, kad 16 TAS kalbama tik apie „pakankamą reguliarumą“, griežtai neapibrėžiant perkainojimo dažnumo. Todėl perkainojimo intervalų pasirinkimas priklauso nuo buhalterio profesinio sprendimo.

Ilgalaikio turto perkainojimo idėja

Turto vertinimas iš esmės lemia vartotojo nuomonę apie įmonės finansinę padėtį. Kita vertus, turto elementų vertinimas yra įrankis, kuriuo buhalteris gali išspręsti atskaitomybės problemas – suteikdamas suinteresuotoms šalims patikimiausią informaciją apie įmonės būklę.

Skirtingos apskaitos informacijos vartotojų grupės skirtinguose savo ekonominės (socialinės) veiklos taškuose siekia skirtingų, dažnai prieštaringų interesų. Vieno metodinio projekto rėmuose neįmanoma vienu metu patenkinti visų finansinių ataskaitų vartotojų grupių interesų. Taip pat ir turto (įskaitant ilgalaikį turtą) perkainojimo idėja objektyviai turi ir privalumų, ir trūkumų, kuriuos pirmiausia sudaro ilgalaikio turto perkainojimo pagrindu sukurtų apskaitos ataskaitų informacinių galimybių ribos.

Ilgalaikio turto perkainojimo idėja visiškai atitinka bendrą TFAS požiūrį į turto sampratą ir informacijos apie jį vietą įmonės finansinės padėties paveiksle. Koncepcinėje TFAS sistemoje turtas visų pirma yra įmonės išteklių potencialas. Ištekliai, galintys atnešti įmonei ekonominę naudą ateityje – pajamos. Vadinasi, turto vertinimą pirmiausia turėtų lemti jo gebėjimas generuoti įmonei pajamas. O jei ši galimybė mažėja, turtas turi būti diskontuojamas, jei jis auga – perkainotas. Tokios požiūrių sistemos rėmuose įmonės išteklių pelningumo potencialo didėjimas reiškia jos kapitalo (savų lėšų šaltinių) padidėjimą. Turto gebėjimo generuoti įmonei pajamas sumažėjimas yra įmonės kapitalo sumažėjimas. Tai turėtų atsispindėti ataskaitoje. Tai turėtų būti matoma apskaitos informacijos vartotojui. O kadangi pagrindinis tikslas yra parodyti būtent šį įmonės finansinės būklės aspektą, ilgalaikio turto perkainojimas reikšmingai pasikeitus jo būsimo pelningumo laipsniui yra laikomas atskaitomybės patikimumo garantija. Tuo pačiu, remiantis konservatyvumo principu, ilgalaikio turto nuvertinimas jo vertės sumažėjimo atveju Standarte nustatytas kaip privaloma procedūra.

Tačiau turtą traktuojant kaip įmonės kapitalizuotų sąnaudų (išlaidų) straipsnių rinkinį, o pelną kaip skirtumą tarp pajamų ir sąnaudų kaip realius ir potencialius pinigų srautus, generuojamus jau įvykdytų verslo sandorių (daugiausia įvykdytų sutarčių) metu, idėja. perkainojimas kelia abejonių.

Vertinant turtą (ypač ilgalaikį turtą) savikaina, turto ir pelno vertes galima palyginti vertinant pelningumą, todėl pranešama tik apie realų pelną, ty pelną, kuris jau buvo gautas arba bus gautas pinigų, kuriuos garantuoja teisėto turinio įvykdytos operacijos.

Be to, įrodymai apie tokio pelno atitikimą realiai būklei iš tikrųjų yra tik akivaizdūs, nes ilgalaikio turto perkainojimas leidžia iš naujo įvertinti jo vertės dekapitalizaciją, o tai lemia einamųjų sąnaudų atspindėjimą. į atkūrimo sąmatas. Tai leidžia parodyti įtaką pelno dydžiui, kuris atsispindi ataskaitose ir yra pagrindas skaičiuojant dividendus, infliacijos veiksnius ir techninę pažangą, kuriai reikalingas būsimų kaštų didinimas, siekiant išlaikyti įmonės išteklių potencialą. Vertinimas savikaina, dėl kurio gaunamas didesnis pelnas, leidžia paimti papildomas lėšas iš įmonės apyvartos, o tai gali neigiamai paveikti jos gyvavimo sėkmę.

Kita vertus, ilgalaikio turto perkainojimo sumos, nedidinant paskirstytino pelno sumos, vis dėlto lemia kapitalo vertės padidėjimą, sukeldamos ataskaitų vartotojams iliuziją, kad padidės įmonės finansinis stabilumas. bendrovė. Tačiau perkainojimas nerodo įmonės finansinio savarankiškumo didėjimo, nors formaliai finansinio sverto rodikliai gerėja, o veikiau tai, kad, išlaikant įmonės veiklos finansavimo politiką, netrukus reikės didinti kredito sumą. gavo, nes ilgalaikio turto eksploatavimui palaikyti dabar reikės didelių investicijų.

Šiuos argumentus galima tęsti, tačiau, mūsų nuomone, jau pateikti pavyzdžiai rodo dviejų įvardintų ilgalaikio turto apskaitos modelių pusiausvyrą, iš kurių vieno pasirinkimas susijęs su TFAS buhalterio profesinio vertinimo srityje. . Tokiam pasirinkimui įtakos gali turėti ilgalaikio turto tipas, priskirtas klasei, dėl kurios priimamas sprendimas, infliacijos rodikliai, įmonės ekonominės plėtros planai, galimybė patikimai įvertinti konkretaus ilgalaikio turto tikrąją vertę ir daugelis kitų. kiti. Tačiau toks veiksnys niekada neturėtų būti noras paveikti finansinių ataskaitų vartotojų nuomonę apie įmonės finansinę padėtį.

Ilgalaikio turto perkainojimo atspindėjimo apskaitoje metodika

Jei įmonės tam tikros (-ių) ilgalaikio turto klasės (-ių) apskaitos politikoje yra nurodytas perkainojimo modelis, atitinkamas turtas vertinamas tikrąja verte. Remiantis tuo, 16-ajame TAS konkrečiai atskleidžiami įvairių tipų nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų tikrosios vertės nustatymo metodai.

Taigi pagal Standartą žemės ir pastatų tikroji vertė dažniausiai nustatoma remiantis rinkos rodikliais atliekant vertinimą, kurį dažniausiai atlieka profesionalūs vertintojai. Įrenginių ir įrengimų tikroji vertė paprastai yra jų rinkos vertė, nustatoma įvertinus. 16-ajame TAS taip pat nustatyta, kad nesant tikrosios vertės rinkos rodiklių, dėl specifinio ilgalaikio turto pobūdžio ir dėl to, kad toks turtas retai parduodamas atskirai nuo viso veiklos tęstinumo, įsigyjančiam ūkio subjektui gali tekti įvertinti tikrąją vertę. remiantis pajamomis arba nusidėvėjusiomis atkūrimo sąnaudomis.

Perkainojimo dažnumas turėtų priklausyti nuo ilgalaikio turto tikrosios vertės pokyčių. Jei jau perkainoto turto tikroji vertė labai skiriasi nuo jo apskaitinės vertės, reikia atlikti papildomą perkainavimą. Kai kurių ilgalaikio turto tikroji vertė gali svyruoti reikšmingai ir atsitiktinai, todėl ją reikia kasmet perkainoti. Toks dažnas perkainojimas nereikalingas ilgalaikiam turtui, kurio tikroji vertė pasikeitė nežymiai. Tokių objektų perkainojimo poreikis gali iškilti kartą per 3-5 metus.

Atskiri 16 TAS reikalavimai yra skirti perkainoto ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaitos klausimams. Pagal standartą, perkainojus ilgalaikio turto vienetą, jo nusidėvėjimo suma yra:

perkainojamas proporcingai ilgalaikio turto balansinės vertės pokyčiui;
nurašomas kaip pradinės savikainos sumažinimas, o susidariusi likutinė vertė perskaičiuojama į ilgalaikio turto perkainotą vertę.

Kadangi sprendimas pasirinkti apskaitos modelį priimamas atsižvelgiant į ilgalaikio turto klasę kaip visumą, tai pagal 16 TAS, jei perkainojamas atskiras ilgalaikio turto straipsnis, visa ilgalaikio turto klasė, kuriai priklauso šis turtas. yra perkainojamas.

Kaip pažymima 16 TAS, tos pačios nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų klasės straipsnių perkainojimas turėtų būti atliekamas vienu metu, kad būtų išvengta atrankinio turto perkainojimo, taip pat sumų, kurios atspindi sąnaudų ir verčių mišinį, įtraukimo į finansines ataskaitas. skirtingomis datomis.

Tačiau turto klasė gali būti perkainojama slenkant, jei perkainojimas įvyksta per trumpą laiką ir rezultatai nuolat atnaujinami. Įdomu tai, kad „sąnaudų ir verčių maišymas skirtingomis datomis“ situacijoje, kai perkainojimo modelį įmonė pasirenka tik tam tikroms ilgalaikio turto klasėms, TFAS nelaikomas ataskaitose pateiktos informacijos trūkumu.

Kalbant apie perkainojimo fakto atspindėjimo apskaitos dokumentuose tvarką, standartas nustato, kad jeigu dėl perkainojimo padidėja ilgalaikio turto vertės suma, tai šis padidėjimas turi būti tiesiogiai atspindimas kapitale kaip „perkainojimo pelnas“. “. Tačiau padidėjimas pripažįstamas pelnu arba nuostoliais tiek, kiek jis kompensuoja (atšaukia) to paties turto perkainojimo nuostolius, anksčiau pripažintus pelnu arba nuostoliais. Jei ilgalaikio turto vertė mažėja dėl perkainojimo, toks sumažėjimas turi būti pripažintas pelnu arba nuostoliais. Tačiau perkainojimo nuostoliai turi būti pripažįstami tiesiogiai nuosavybėje, sumažinant perkainojimo perteklių, jei to paties turto perkainojimo perviršyje yra kredito likutis.

Nutraukiant (nurašant) ilgalaikį turtą, jo perkainojimo gauto kapitalo prieaugio suma gali būti įtraukta į nepaskirstytąjį pelną, taip pašalinant perkainotos vertės dekapitalizacijos apimties padidėjimo įtaką nepaskirstytojo pelno sumai. ilgalaikio turto. Kai turtas nenaudojamas arba perleidžiamas, visas padidėjimas gali būti įtrauktas į nepaskirstytą pelną. Tačiau jei turtą naudoja organizacija, tik dalis perkainojimo pertekliaus įtraukiama į nepaskirstytą pelną. Jo dydis nustatomas kaip skirtumas tarp nusidėvėjimo sumos, apskaičiuotos pagal turto perkainotą vertę, ir nusidėvėjimo sumos, apskaičiuotos pagal jo pradinę savikainą. Perkainojimo pertekliaus sumos įtraukiamos į nepaskirstytąjį pelną tiesiogiai, nedarant įtakos einamojo pelno arba nuostolių sumai.

Turto vertinimo modeliai po pripažinimo, apibrėžti 16 TAS: santrauka

Palyginus svarstomus 16 TAS reikalavimus su atitinkamomis Rusijos PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ normomis, paaiškėja, kad iš esmės Rusijos apskaitos teisės aktų ir TFAS reikalavimai sutampa. Skirtumas daugiausia susijęs su tuo, kad Rusijos apskaitos praktikoje nėra norminio sąvokos „tikroji vertė“ apibrėžimo. Tačiau, atsižvelgiant į pastarųjų metų apskaitos srities taisyklių kūrimo tendencijas, galima teigti, kad šios situacijos pakeitimas link dar didesnės konvergencijos su TFAS yra labai netolimos ateities reikalas.

Tai reiškia, kad apskritai Rusijos apskaitos praktika nuosekliai perima ekonominės apskaitos sampratos metodiką informacijos pateikimo vartotojams apie ilgalaikį turtą atžvilgiu. Šis modelis turi savų labai reikšmingų pranašumų, tačiau kartu su tuo, kaip bandėme parodyti, jis turi ir tam tikrų apribojimų. Į šias aplinkybes reikia atsižvelgti tiek tvarkant apskaitą, tiek dirbant su apskaitos informacija.

Tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai, Rusijos Federacijos teritorijoje įvesti 2015 m. gruodžio 28 d. Finansų ministerijos įsakymu Nr. 217n, apima TFAS (TAS) 16 „Ilgalaikis turtas“. Standarto tikslas – nustatyti ilgalaikio turto apskaitos tvarką. 16-asis TFAS apima nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų (AĮ) pripažinimo, jų apskaitinės vertės nustatymo, nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudas bei vertės sumažėjimo nuostolius.

16 TAS „Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai“ netaikomas:

ilgalaikis turtas, klasifikuojamas kaip skirtas parduoti;
biologinis turtas, susijęs su žemės ūkio veikla, išskyrus vaisines kultūras;
žvalgymo ir vertinimo turto pripažinimas ir įvertinimas;
teisės naudoti žemės gelmių ir naudingųjų iškasenų atsargas, tokias kaip nafta, gamtinės dujos ir panašūs neatsinaujinantys ištekliai.

Ilgalaikio turto samprata pagal 16 TFAS

16-ajame TFAS nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai apibrėžiami kaip materialus turtas, kuris vienu metu atitinka dvi sąlygas:

skirtas naudoti gaminant ar tiekiant prekes ir teikiant paslaugas, nuomos ar administravimo tikslais;
skirtas naudoti daugiau nei vieną laikotarpį.

Ilgalaikio turto pripažinimas ir jo vertinimas

Pradinė turto savikaina bus pripažįstama turtu, jei tuo pačiu metu bus įvykdytos šios sąlygos:

pripažįstama, kad tikėtina, kad ūkio subjektas ateityje gaus ekonominės naudos, susijusios su šiuo straipsniu;
galima patikimai įvertinti pradinę tam tikro objekto kainą.

Į pradinę turto savikainą įeina išlaidos, tiesiogiai priskirtinos jo įsigijimui:

pirkimo kaina, įskaitant importo muitus ir negrąžinamus pirkimo mokesčius, atėmus prekybos nuolaidas ir nuolaidas;
visos išlaidos, tiesiogiai priskirtinos turto pristatymui į numatytą vietą ir jo paruošimui naudoti;
pradinė turto išmontavimo ir išvežimo bei jo užimamos vietos atkūrimo išlaidų sąmata, už kurią tokią atsakomybę prisiima organizacija.

Po pirminio pripažinimo ilgalaikio turto straipsniui taikomas vėlesnis vertinimo modelis, kuris apskaitos tikslais yra įtvirtintas Apskaitos politikoje šios ilgalaikio turto klasės atžvilgiu:

istorinių kaštų apskaitos modelis;
perkainotų kaštų apskaitos modelis.

OS klasių pavyzdžiai:

žemė ir pastatai;
automobiliai ir įranga;
motorinės transporto priemonės;
Biuro įranga.

Ūkio subjektas taip pat turi patikrinti turto vertės sumažėjimą pagal 36 TAS „Turto vertės sumažėjimas“ reikalavimus.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimas

Per turto naudingo tarnavimo laiką jo nudėvimoji suma yra sistemingai paskirstoma ir pripažįstama pelnu arba nuostoliais arba kaip kito turto savikainos dalis, jei tokia yra.

Prisiminkime, kad pagal TFAS nusidėvėjimo suma yra pradinė savikaina, atėmus likvidavimo vertę. Gelbėjimo vertė – tai įvertinta suma, kurią ūkio subjektas šiuo metu gautų perleisdamas turtą, atėmus numatomas perleidimo išlaidas, jei turto būklė ir tarnavimo laikas būtų tokie, kokių tikėtasi jo naudingo tarnavimo laiko pabaigoje.

Praktikoje turto likvidacinė vertė dažnai yra nereikšminga. Todėl skaičiuojant nusidėvėjimo sumą jis dažniausiai yra nereikšmingas.

Nusidėvėjimo metodas, kurį taiko organizacija, turi atspindėti numatomas organizacijos būsimo ekonominės naudos iš ilgalaikio turto vartojimo ypatybes (linijinis metodas, mažinantis balanso metodas, nurašymo metodas proporcingai gamybos apimčiai).

Ilgalaikio turto pripažinimo nutraukimas

OS objekto atpažinimas nutraukiamas, jei atsiranda bet kuri iš šių aplinkybių:

turto perleidimas;
jokios būsimos ekonominės naudos iš turto naudojimo ar perleidimo nesitikima.

Pajamos ir sąnaudos, susijusios su turto nurašymu nutraukus pripažinimą, paprastai įtraukiamos į pelną arba nuostolius tokio pripažinimo nutraukimo metu.

Informacijos apie OS objektus atskleidimas

Apie kiekvieną ilgalaikio turto klasę organizacijos finansinėse ataskaitose būtina atskleisti, visų pirma, šią informaciją:

bendroji apskaitinė vertė ir sukauptas nusidėvėjimas (kartu su sukauptais vertės sumažėjimo nuostoliais) ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje;
taikomi nusidėvėjimo metodai;
taikomas naudingo tarnavimo laikas arba nusidėvėjimo normos.

D. V. Pšičenko

Naudingas gyvenimas

Pagal 16-ąjį TFAS naudingo tarnavimo laikas nustatomas remiantis:

Numatomas (numatomas) įmonės turto naudojimo laikotarpis;

Produktų kiekis, kurį įmonė tikisi pagaminti naudodama turtą.

Šiame standarte taip pat atkreipiamas dėmesys į kitus veiksnius, tokius kaip pasenimas ir fizinis nusidėvėjimas, dėl kurių dažnai sumažėja ekonominė nauda, kurios tikimasi naudojant tam tikrą turtą, net jei ilgalaikis turtas nenaudojamas (apsaugotas). Todėl nustatant turto naudingo tarnavimo laiką reikia atsižvelgti į šiuos veiksnius:

Numatoma įmonės turto naudojimo apimtis;

Numatomas fizinis nusidėvėjimas, atsižvelgiant į gamybos veiksnius, tokius kaip pamainų skaičius, remonto ir priežiūros programos, taip pat saugojimo sąlygos ir turto priežiūra neveiklumo laikotarpiais;

Pasenimas dėl gamybos proceso tobulinimo, šių gaminių (paslaugų), pagamintų (suteikiamų) naudojant turtą, paklausos apimties rinkoje pokyčių;

Teisiniai ar panašūs turto naudojimo apribojimai, pavyzdžiui, nuomos sąlygos. Nustatant turto naudingo tarnavimo laiką, reikia atsižvelgti į jo numatomą naudingumą įmonei. Taigi, turto naudingo tarnavimo laikas gali būti trumpesnis nei jo ekonominis naudingo tarnavimo laikas. Todėl dažniausiai ilgalaikio turto vieneto naudingo tarnavimo laikas nustatomas įvertinus, remiantis įmonės patirtimi dirbant su panašaus turto. Remiantis 16-uoju TFAS, ilgalaikio materialiojo turto naudingo tarnavimo laikas turi būti periodiškai peržiūrimas, o jei dėl jo atsiradęs tarnavimo laiko pokytis iš esmės skiriasi nuo ankstesnių įvertinimų, dabartinio ir būsimų laikotarpių nusidėvėjimo sąnaudų suma turi būti pakoreguota.

Pavyzdžiui, naudingo tarnavimo laikas gali būti pratęstas dėl vėlesnių išlaidų, kurios pagerina ilgalaikio turto būklę, viršijančią iš pradžių apskaičiuotas normas. Ir atvirkščiai, dėl technologinių pokyčių ar produktų rinkos pokyčių gali sutrumpėti naudingo tarnavimo laikas. Tokiais atvejais naudingo tarnavimo laikas (taigi ir nusidėvėjimo norma) koreguojamas esamam ir būsimiems laikotarpiams.

Ištrauka iš Alfa LLC įmonių grupės TFAS apskaitos politikos

Ilgalaikio turto nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo to momento, kai grupė pradeda gauti ekonominę naudą iš ilgalaikio turto naudojimo. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu metodu per jo naudingo tarnavimo laiką. Grupė nustatė šiuos ekonomiškai naudingo ilgalaikio turto naudojimo laikotarpius (2 lentelė).

2 lentelė

Priimtas naudingo tarnavimo laikas pagal ilgalaikio turto klases

PBU 6/01. Pagal nuostatą ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laiką nustato organizacija, priimdama objektą apskaitai.

VPĮ 4 dalis sako, kad naudingo tarnavimo laikas yra laikotarpis, per kurį ilgalaikio turto naudojimas organizacijai atneša ekonominę naudą (pajamas). Tam tikroms ilgalaikio turto grupėms naudingo tarnavimo laikas nustatomas pagal gaminių kiekį (darbo apimtį fizine išraiška), kurį tikimasi gauti naudojant šį objektą.

Reglamento 20 punkte nurodyta, kad nustatant ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką, būtina vadovautis:

Numatomas šio įrenginio naudojimo laikas pagal numatomą našumą arba pajėgumą;

Numatomas fizinis nusidėvėjimas, priklausomai nuo darbo režimo (pamainų skaičiaus), gamtinių sąlygų ir agresyvios aplinkos įtakos, remonto sistemos;

Norminiai ir kiti šio objekto naudojimo apribojimai (pavyzdžiui, nuomos laikotarpis). Taip pat, remiantis šia dalimi, tais atvejais, kai dėl rekonstrukcijos ar modernizavimo gerinami (padidinami) iš pradžių priimti ilgalaikio turto objekto funkcionavimo standartiniai rodikliai, organizacija peržiūri šio objekto naudingo tarnavimo laiką.

Taigi, kaip ir TFAS, Rusijos teisės aktai leidžia organizacijoms savarankiškai nustatyti ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką. Tiek Rusijos teisės aktai, tiek TFAS 16 numato grupę veiksnių, į kuriuos reikia atsižvelgti nustatant ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką. Kartu pažymėtina, kad toks veiksnys kaip objekto senėjimas, numatytas tarptautiniame standarte, PBU 6/01 tekste nėra tiesiogiai numatytas. Tarptautinis standartas numato lankstesnę politiką nei Rusijos apskaitos įstatymai dėl ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laiko pokyčių.

Nusidėvėjimas

16 TFAS. Standarte nusidėvėjimas apibrėžiamas kaip sistemingas nudėvimos turto savikainos mažinimas per jo naudingo tarnavimo laiką. Šiuo atveju amortizacinė savikaina reiškia turto savikainą ar kitą finansinėse ataskaitose nurodytą sumą, o ne savikainą, atėmus jo likvidacinę vertę.

Kita vertus, gelbėjimo vertė apibrėžiama kaip grynoji suma, kurią įmonė tikisi gauti už turtą pasibaigus jo naudingo tarnavimo laikui, atėmus numatomas realizavimo išlaidas. Pagal standartą tik žemei nusidėvėjimas netaikomas, nes paprastai jos naudingo tarnavimo laikas yra neribotas. PBBU 6/01. Išskyrus šios nuostatos nustatytus atvejus, ilgalaikio turto savikaina grąžinama per nusidėvėjimą.

Pagal 17 punktą nusidėvėjimas nėra kaupiamas:

Ilgalaikio turto objektams, naudojamiems Rusijos Federacijos teisės aktams dėl mobilizacijos rengimo ir mobilizavimo įgyvendinti, kurie yra užmušti ir nenaudojami gaminių gamybai, atliekant darbus ar teikiant paslaugas, organizacijos valdymo reikmėms arba už organizacijos aprūpinimą už laikiną valdymą ir naudojimą arba laikiną naudojimą nusidėvėjimas neskaičiuojamas;

Ne pelno organizacijų ilgalaikiam turtui nusidėvėjimas neskaičiuojamas. Jų pagrindu informacija apie tiesiniu būdu priskaičiuotas nusidėvėjimo sumas, susijusias su šių taisyklių 19 punkte nurodyta tvarka, apibendrinama nebalansinėje sąskaitoje;

Būsto turtui, kuris apskaitomas kaip pelningų investicijų į materialųjį turtą dalis, nusidėvėjimas skaičiuojamas bendra tvarka. Ilgalaikio turto objektams, kurių vartojimo savybės laikui bėgant nekinta, nusidėvėjimas neskaičiuojamas (žemės sklypai; aplinkos tvarkymo objektai; muziejiniams objektams ir muziejų rinkiniams priskiriami objektai ir kt.).

Šiems objektams, vadovaujantis šia nuostata, nusidėvėjimas skaičiuojamas nebalansiniame ataskaitinių metų pabaigoje pagal nustatytas nusidėvėjimo normas. Taip pat neskaičiuojamas nusidėvėjimas ilgalaikiam turtui, kurio vartojimo savybės laikui bėgant nekinta (žemės sklypai ir aplinkos tvarkymo objektai; muziejiniai objektai ir muziejų rinkiniai ir kt.). Taigi Rusijos teisės aktuose, skirtingai nei TFAS, pateikiamas platus ilgalaikio turto, kuriam netaikomas nusidėvėjimas, sąrašas (tarptautinis standartas numato, kad nusidėvėjimas neskaičiuojamas tik žemei), taip pat numato sustabdyti nusidėvėjimo sąnaudų kaupimą. .

Nusidėvėjimo metodai

16-asis TFAS. Pagal standartą naudojamas nusidėvėjimo metodas turi atspindėti modelį, pagal kurį ūkio subjektas naudoja iš turto gautą ekonominę naudą.

Tarptautiniai standartai išskiria šiuos nusidėvėjimo metodus:

Tiesios linijos kaupimo metodas;

balanso mažinimo metodas;

Daiktų sumos metodas.

Metodas parenkamas pagal numatomą ekonominės naudos iš turto naudojimo modelį ir taikomas nuosekliai kiekvieną laikotarpį, nebent pasikeistų numatomas ekonominės naudos iš turto naudojimo modelis.

Pagal 16-ojo TFAS 52 paragrafą ilgalaikiam materialiajam turtui taikomas nusidėvėjimo metodas turi būti periodiškai peržiūrimas ir, jei iš to turto yra reikšmingų numatomos ekonominės naudos modelio pasikeitimų, šis metodas turi būti pakeistas, kad atspindėtų tuos pokyčius. Jei toks nusidėvėjimo metodo pakeitimas yra būtinas, jis turi būti apskaitomas kaip apskaitinės sąmatos pakeitimas, o dabartinio ir būsimų laikotarpių nusidėvėjimo sąnaudos koreguojamos.

PBU 6/01. Reglamentas numato tokius nusidėvėjimo skaičiavimo būdus:

Linijinis metodas;

balanso mažinimo metodas;

Vertės nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių suma;

Išlaidų nurašymo būdas yra proporcingas gaminių (darbų) apimčiai.

Vienarūšio ilgalaikio turto grupei taikomas vienas iš nusidėvėjimo skaičiavimo metodų per visą į šią grupę įtrauktų objektų naudingo tarnavimo laiką.

Taigi, apskaičiuojant nusidėvėjimą, Rusijos teisės aktai leidžia naudoti ilgalaikio turto savikainos nurašymo metodą, pagrįstą jo naudingo tarnavimo metų suma, o TFAS nenumato.

Skirtingai nuo tarptautinių standartų, numatančių keisti nusidėvėjimo skaičiavimo metodą per turto naudingo tarnavimo laiką, Rusijos teisės aktai organizacijoms tokios galimybės nesuteikia.