Dividen tidak dikenakan pajak penghasilan. Perpajakan atas dividen. Tata cara pemotongan pajak atas dividen

Dividen adalah setiap pendapatan yang diterima oleh pemegang saham (peserta) suatu organisasi ketika mendistribusikan laba yang tersisa setelah pajak (termasuk dalam bentuk bunga atas saham preferen) atas saham (saham) yang dimiliki oleh pemegang saham (peserta) secara proporsional dengan saham tersebut. pemegang saham (peserta) dalam piagam (modal saham organisasi ini. Dividen juga mencakup setiap pendapatan yang diterima dari sumber di luar Federasi Rusia, yang diklasifikasikan sebagai dividen sesuai dengan hukum negara asing (klausul 1 Pasal 43 Kode Pajak Federasi Rusia).

Prosedur pembayaran dividen oleh perusahaan saham gabungan ditetapkan dalam Bab V “Dividen Perusahaan” Undang-Undang Federal tanggal 26 Desember 1995 No. 208-FZ “Tentang Perusahaan Saham Gabungan”.

Undang-undang Federal No. 14-FZ tanggal 8 Februari 1998 “Tentang Perseroan Terbatas” tidak memuat konsep dividen. Namun, dalam Seni. 28 Undang-undang ini mengatur bahwa perseroan mempunyai hak untuk memutuskan pembagian laba bersihnya di antara para pesertanya. Bagian dari keuntungan yang dimaksudkan untuk dibagikan kepada para peserta perseroan dibagikan sebanding dengan bagian mereka dalam modal dasar perseroan.

Selain itu, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 14 Mei 2015 No. 03-03-10/27550 menjelaskan bahwa untuk tujuan penerapan Kode Pajak Federasi Rusia, dividen tidak hanya mencakup pendapatan yang diterima oleh seorang pemegang saham dari suatu organisasi ketika membagikan sisa keuntungan setelah pajak, atas saham-saham yang dimiliki oleh pemegang saham, tetapi juga penghasilan serupa yang diterima oleh seorang anggota perseroan terbatas atas saham-saham yang dimilikinya.

Tarif pajak atas pendapatan dividen

Pendapatan dalam bentuk dividen yang diterima oleh organisasi Rusia sesuai dengan paragraf. 1 ayat 3 seni. 284 dari Kode Pajak Federasi Rusia dikenakan pajak penghasilan dengan tarif pajak 0%, dengan ketentuan bahwa pada hari pengambilan keputusan untuk membayar dividen, organisasi yang menerima dividen terus menerus memiliki, setidaknya selama 365 hari kalender, tidak kurang dari 50% kontribusi (saham) dalam piagam (modal saham (dana) organisasi yang membayar dividen atau kuitansi penyimpanan yang memberikan hak untuk menerima dividen dalam jumlah yang sesuai dengan setidaknya 50% dari jumlah total dividen yang dibayarkan oleh organisasi.

Menurut pendapat Kementerian Keuangan Rusia, diatur dalam, jika pada hari keputusan pembayaran dividen dibuat, persyaratan paragraf. 1 ayat 3 seni. 284 Kode Pajak Federasi Rusia, maka tarif pajak 0% diterapkan untuk semua pendapatan yang diterima oleh organisasi dalam bentuk dividen, termasuk dividen dari tambahan saham yang diperoleh yang meningkatkan kepemilikan perusahaan dalam modal dasar di atas nilai minimum yang ditetapkan oleh subayat bernama.

Ketika menentukan jangka waktu 365 hari penyimpanan simpanan (saham) untuk tujuan penerapan tarif pajak 0%, jangka waktu kepemilikan simpanan (saham) oleh organisasi yang diubah dapat diperhitungkan, dengan ketentuan sebelum reorganisasi. organisasi ini memenuhi kriteria yang ditetapkan oleh paragraf. 1 ayat 3 seni. 284 Kode Pajak Federasi Rusia (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 20/03/15 No. 03-03-06/1/15521, tanggal 30/01/15 No. 03-03-06/ 1/3656).

Tarif pajak ditentukan dalam paragraf. 1 ayat 3 seni. 284 Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku untuk pendapatan yang diterima oleh organisasi asing yang diakui sebagai wajib pajak Federasi Rusia dengan cara yang ditentukan oleh Art. 246.2 Kode Pajak Federasi Rusia, dengan pengecualian organisasi asing yang secara independen mengakui diri mereka sebagai wajib pajak Federasi Rusia dengan cara yang ditentukan dalam paragraf 8 Seni. 246.2 Kode Pajak Federasi Rusia.

LLC memiliki sejumlah keunggulan dibandingkan pengusaha perorangan: khususnya, hal ini menyangkut fakta bahwa pendiri perseroan terbatas tidak bertanggung jawab atas utang perusahaan dengan properti mereka sendiri. Selain itu, organisasi jenis ini memungkinkan Anda membuka cabang dan memperluas cakupan kegiatan.

Namun, bersamaan dengan itu, ada juga kelemahan yang signifikan - para pendiri perusahaan tidak dapat dengan bebas membuang modal yang diperoleh. Pembayaran dividen dilakukan menurut peraturan perundang-undangan.

Prosedur ini diatur oleh apa?

Pada intinya, dividen adalah bagian dari laba (atau lebih tepatnya, laba bersih) yang tersisa setelah pajak. Oleh karena itu, jika, misalnya, sebuah LLC bekerja untuk UTII, maka ini adalah jumlah yang tersisa setelah pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan dibayarkan.

Keuntungan didistribusikan di antara para pendiri sebanding dengan saham yang mereka sumbangkan ke modal dasar masyarakat. Namun, perusahaan berhak menetapkan prosedurnya sendiri untuk mendistribusikan pembayaran, yang akan dilakukan terlepas dari partisipasi para pendiri.

Ada beberapa dokumen yang mengatur tata cara pembayaran:

• Undang-undang Nomor 208-FZ dan Nomor 14-FZ, masing-masing diadopsi pada tahun 1995 dan 1998, menunjukkan bahwa keputusan harus diambil oleh rapat umum para pendiri.
• Undang-undang yang sama (ayat lain) mengatur perlunya pembuatan risalah rapat.
• UU Nomor 14-FZ juga menyatakan hal itu keuntungan dapat didistribusikan setiap triwulan, semesteran, atau tahunan(Pada saat yang sama, para ahli menyarankan untuk melakukan prosedur ini setahun sekali, karena dengan demikian jumlah keuntungan dan pembayaran dapat ditentukan sejelas mungkin).
• Kode Pajak Federasi Rusia mengatur fakta bahwa LLC (serta perusahaan saham gabungan) harus menghitung sendiri jumlah pajak, memotongnya, dan mentransfernya ke anggaran. Hal ini berlaku untuk setiap sistem perpajakan yang dipilih.
• Surat dari Kementerian Keuangan mengatur waktu transfer dan pembayaran pajak.

Undang-undang mengatur hal itu jika tidak ada dana perusahaan dapat membayar dividen dengan properti(khususnya, aset atau barang tetap). Namun, metode ini, meskipun tampaknya bermanfaat, tidak demikian, karena masyarakat harus membayar pajak tambahan - ini dan.

Semua nuansa prosedur ini dibahas secara rinci dalam video berikut:

Prosedur pembayaran

Jangka waktu pembayaran maksimum adalah 60 hari kalender sejak tanggal keputusan tentang perlunya melakukan prosedur ini. Dalam hal ini, diperbolehkan untuk menunjukkan batas waktu pembayaran yang tepat jika ditentukan dalam. Menurut undang-undang Federasi Rusia, jika pembayaran tidak dilakukan dalam jangka waktu yang ditentukan, para pendiri dapat menghubungi perusahaan mengenai penagihannya dalam waktu 3-5 tahun (3 tahun menurut undang-undang, lebih banyak jika informasi ini ditunjukkan dalam Piagam ).

Perhitungannya dilakukan langsung oleh organisasi. Tingkat NFDL adalah 13% . Sementara itu, dalam hal pembayaran penghasilan kepada warga negara asing, tarif pajak atas penghasilan pribadi akan lebih tinggi yaitu sebesar 15%.

Jadi, jika perusahaan menerima dividen, maka pajak penghasilan pribadi dihitung sebagai berikut (untuk peserta Rusia):

• Jumlah dividen yang diperoleh kepada pendiri / Dividen yang diperoleh kepada seluruh pendiri * (Dividen yang diperoleh kepada seluruh pendiri - Dividen yang diterima pada tahun berjalan dan tahun-tahun terakhir) * 13%.
• Jika organisasi tidak menerima dividen dalam periode penagihan, rumusnya disederhanakan secara signifikan: dalam hal ini, dividen yang diperoleh peserta dikalikan dengan 13%.

Keputusan pembagian dividen diambil dalam rapat umum pendiri. Oleh karena itu, setelah dilaksanakan harus dibuat suatu protokol (dalam rangkap dua), yang memuat informasi sebagai berikut:

• Tanggal dan nomor.
• Tempat dan tanggal.
• Jadwal acara.
• Tanda tangan pendiri beserta transkripnya.

Keputusan pembagian keuntungan itu sendiri harus memuat data-data di bawah ini:

• Jumlah keuntungan dan jangka waktu pembagian.
• Proporsi pendiri selama distribusi.
• Daftar peserta yang harus menerima pembayaran, dengan menyebutkan jumlahnya.
• Waktu dan bentuk pembayaran pendapatan.

Tidak ada dokumen khusus untuk memproses pembayaran. Oleh karena itu suatu organisasi dapat secara mandiri mengembangkan suatu bentuk. Namun dalam hal ini, persetujuan bentuk dokumen akan diperlukan dengan menggunakan perintah kebijakan akuntansi.

Cocok juga untuk menggunakan formulir standar yang diisi dalam kasus transfer ke rekening lain atau dalam situasi pengeluaran dana dari mesin kasir. Diantaranya adalah:

• Pernyataan khusus (khususnya, formulir dan, yang disetujui pada awal tahun 2004, cocok).
• (formulir disetujui pada tahun 1998 dan bernomor KO-2).
• Perintah pembayaran, dll.

Nuansa prosedurnya

Dalam hal pembayaran kepada satu pendiri (dan juga dalam situasi dengan beberapa pendiri), premi asuransi tidak dibayarkan, karena tidak dianggap sebagai upah. Pada saat yang sama, prosedurnya sendiri jauh lebih sederhana, karena pendiri tunggal dapat secara mandiri membuat keputusan yang tepat mengenai distribusi dan kemudian melakukan pembayaran. Ia akan mendapat laba bersih penuh (dikurangi pajak), karena bagiannya dalam modal dasar adalah 100%.

Ada juga nuansa tambahan yang mengatur kasus di mana dividen tidak dapat dibayarkan dalam keadaan apa pun:

• Kurangnya modal dasar disetor penuh.
• Perusahaan mungkin saat ini diakui (atau diakui setelah pembayaran dilakukan).
• LLC tidak membayar biaya salah satu saham (hanya berlaku untuk kasus tertentu).
• Ada kerugian yang tidak terungkap, yang tercermin dalam laporan keuangan.
• Nilai kekayaan bersih tidak menutupi jumlah modal dasar dan cadangan (atau akan menjadi lebih rendah dari jumlah tersebut setelah pembayaran dilakukan).

Pajak atas dividen

Dividen dibayarkan pajak penghasilan, yang harus ditransfer paling lambat pada batas waktu pembayaran langsung kepada pendiri. Jika terjadi keterlambatan, denda sebesar 20% dari jumlah yang tidak ditransfer. Denda sebesar sepertiga ratus dari tingkat refinancing juga akan dipotong (dibayar untuk setiap hari keterlambatan).

Selain itu, dividen yang dibayarkan (sesuai dengan Pasal 208 Kode Pajak Federasi Rusia) dipotong pajak penghasilan pribadi (NDFL), karena mereka dianggap sebagai sumber pendapatan. Basis pajak memperhitungkan pendapatan pembayar dalam bentuk tunai dan barang. Akibat tidak dibayarnya perseroan adalah wajib membayar bunga kepada pendiri atas penggunaan dana orang lain.

Karena perseroan merupakan sumber penghasilan bagi orang pribadi (pendiri perseroan), yang diterima dalam bentuk dividen, maka perseroan itu sendiri akan dianggap sebagai semacam agen pajak dan menentukan besarnya pajak penghasilan orang pribadi secara individual untuk masing-masing pendirinya. Penting untuk dipahami bahwa dasarnya bukanlah jumlah total dividen, tetapi selisih antara nilainya dan jumlah dividen yang diterima oleh agen pajak, yaitu LLC.

Pajak penghasilan pribadi dipotong segera setelah pembayaran dividen, dan jumlahnya harus ditransfer ke anggaran sebelum dana benar-benar diterima dari bank oleh para pendiri.

Sekalipun pendiri menolak melakukan pembayaran kepada perusahaan, tetap perlu dilakukan tata cara pemotongan pajak penghasilan orang pribadi.

Dengan demikian, pembayaran dividen bagi para pendiri perseroan terbatas memiliki beberapa keistimewaan dan kehalusan yang harus diperhatikan agar tata cara tersebut dapat dilaksanakan secara sah. Untuk melakukan hal ini, penting untuk memantau semua perubahan peraturan perundang-undangan terkait pengisian formulir, tenggat waktu dan tata cara pembayaran.

Peserta dalam perseroan terbatas mempunyai hak untuk mengharapkan menerima sebagian dari keuntungan organisasi. Keuntungan LLC didistribusikan di antara para pesertanya (individu dan organisasi) dalam bentuk dividen. Kami memberi tahu Anda cara menghitung dan membayar dividen pada tahun 2018 dan mencerminkan proses ini dengan benar dalam akuntansi.

Dividen: apa itu?

Definisi konsep “dividen” diungkapkan dalam Art. 43 Kode Pajak Federasi Rusia. Aturan yang sama dengan jelas membedakan antara dividen dan pembayaran lain yang menguntungkan peserta perusahaan.

Dividen berarti setiap pendapatan yang diterima dari suatu organisasi ketika mendistribusikan laba bersih. Artinya, keuntungan yang tersisa setelah membayar seluruh pajak, biaya dan iuran.

Pendapatan dari sumber di luar Federasi Rusia, yang diklasifikasikan sebagai dividen sesuai dengan hukum negara asing, juga diakui sebagai dividen di wilayah Federasi Rusia.

Berikut ini yang bukan merupakan dividen:

• pembayaran pada saat likuidasi suatu organisasi tidak melebihi kontribusi peserta terhadap modal dasar organisasi;
• pembayaran kepada peserta berupa pengalihan saham (shares) dari organisasi yang sama menjadi kepemilikan;
• pembayaran kepada organisasi nirlaba untuk pelaksanaan kegiatan hukum utamanya, yang dilakukan oleh organisasi yang modal dasarnya terdiri dari kontribusi organisasi nirlaba tersebut.

Prosedur distribusi dan perpajakan terpisah berlaku untuk pembayaran di atas.

Tata cara pembayaran dividen

Penerima dividen dari partisipasi dalam LLC dapat berupa individu dan organisasi. Undang-undang tidak menetapkan tata cara tersendiri dalam pembayaran dividen bagi badan hukum dan perorangan. Prosedur umum ditentukan oleh Art. 28 Undang-Undang Federal 02/08/1998 No. 14-FZ “Tentang Perseroan Terbatas”.

Dividen dibayarkan berdasarkan keputusan rapat umum peserta sebanding dengan saham mereka di modal dasar organisasi. Keputusan ini menentukan bagian keuntungan perusahaan yang akan dibagikan dan besarnya dividen.

Distribusi proporsional merupakan persyaratan opsional. Piagam tersebut juga dapat mengatur prosedur lain untuk mendistribusikan keuntungan.

Keputusan untuk membayar dividen hanya dapat dibuat jika laba bersih LLC melebihi modal dasar dan dana cadangan. Kondisi penting lainnya adalah pembayaran penuh oleh peserta LLC atas saham mereka di modal dasar.

Keputusan pembagian keuntungan (pembayaran dividen) diambil dengan suara terbanyak dan didokumentasikan dalam risalah rapat umum peserta. Jika dalam suatu perseroan hanya ada satu pendiri, ia berhak mengambil keputusan sendiri. Keputusan pembayaran dibuat sehubungan dengan semua peserta. Peserta perorangan tidak dapat dicabut haknya atas dividen. Selain itu, peserta tidak perlu membayar biaya pos dan perbankan terkait dengan penerimaan dividen. Semua komisi dibayar oleh perusahaan itu sendiri atas biayanya sendiri.

Tidak mungkin membayar dividen lebih dari sekali dalam triwulan. Frekuensi pembayaran ditetapkan dalam ayat 1 Seni. 28 Undang-Undang Federal 08.02.1998 No.14-FZ. Dividen dapat dibayarkan pada akhir tahun, setengah tahun, atau triwulan. Frekuensinya mungkin bergantung pada ukuran organisasi. Biasanya, semakin kecil organisasinya, semakin sering pembayarannya. Apalagi menurut keputusan perusahaan, mungkin tidak ada pembayaran sama sekali.

Jangka waktu dan tata cara khusus pembayaran dividen ditentukan oleh piagam perusahaan atau keputusan rapat umum peserta perusahaan tentang pembagian keuntungan.

Namun batas waktu pembayarannya masih terbatas. Dividen harus dibayarkan selambat-lambatnya 60 hari kalender sejak tanggal keputusan pembayaran. Piagam atau keputusan pembayaran dividen dapat menentukan syarat-syarat lainnya.

Apabila jangka waktu pembayaran tidak ditentukan oleh piagam atau keputusan rapat umum, maka dianggap sama dengan 60 hari sejak tanggal pengambilan keputusan yang bersangkutan. Jika dividen tidak dibayarkan dalam jangka waktu ini, peserta LLC berhak mengajukan banding ke perusahaan dengan permintaan pembayarannya dalam waktu tiga tahun. Setelah 3 tahun, dividen yang tidak diambil dikembalikan ke laba ditahan.

Batas waktu pengajuan tuntutan pembayaran dividen tidak dapat dikembalikan. Pengecualian adalah ketika peserta tidak mengajukan tuntutan tersebut di bawah pengaruh kekerasan atau ancaman.

Ketika dividen tidak dibayarkan

Dividen dibagikan berdasarkan laporan keuangan periode yang lalu. Jika kekayaan bersih perusahaan melebihi modal dasar dan dana cadangan, para peserta dapat memutuskan untuk membagikan keuntungan.

Jika nilai aset bersih LLC kurang dari modal dasar dan dana cadangan, keputusan untuk membayar dividen tidak dibuat. Demikian pula tidak diperbolehkan apabila akibat pembayaran dividen nilai harta menjadi lebih kecil dari besarnya modal dan dana cadangan.

Pembatasan lain atas pembayaran dividen ditetapkan oleh Art. 29 Undang-Undang Federal 08.02.1998 No.14-FZ. Dengan demikian, keputusan untuk membayar dividen tidak diambil:

• - sampai pelunasan seluruh modal dasar perseroan;
• - sebelum pembayaran nilai sebenarnya dari saham peserta perusahaan;
• - jika perseroan memenuhi kriteria pailit atau jika tanda-tanda tersebut muncul dalam perseroan sebagai akibat dari keputusan tersebut.

Apabila dengan adanya pembatasan-pembatasan di atas, perseroan tetap memutuskan untuk membayar dividen kepada para pesertanya, maka keputusan tersebut tidak dapat dilaksanakan. Jika pembatasan tersebut kemudian dicabut, maka perseroan wajib membayar dividen berdasarkan keputusan yang diambil.

Pajak penghasilan atas dividen

Jika dividen dari partisipasi dalam LLC dibayarkan kepada organisasi, organisasi tersebut diharuskan membayar pajak penghasilan. Kewajiban ini tidak hanya berlaku bagi organisasi yang menggunakan OSNO, tetapi juga bagi pemegang rezim khusus yang, sebagai aturan umum, dibebaskan dari pembayaran pajak penghasilan.

Pajak dihitung, dipotong dan ditransfer bukan oleh pembayarnya sendiri, tetapi oleh agen pajak. Artinya, LLC yang membayar dividen. Mereka juga menyampaikan SPT PPh (dalam bentuk perhitungan pajak - bagi penghindar pajak).

Dividen dikenakan tarif pajak penghasilan khusus (dikurangi). Mereka ditetapkan oleh ayat 3 Seni. 284 Kode Pajak Federasi Rusia. Tarif pajak penghasilan badan secara umum atas dividen adalah 13%.

Pada tingkat ini, penerima dividen – organisasi Rusia – membayar pajak. Pajak harus dibayar selambat-lambatnya sehari setelah hari pembayaran dividen (Pasal 287 Kode Pajak Federasi Rusia). Pernyataan (penghitungan pajak) disampaikan selambat-lambatnya pada tanggal 28 bulan berikutnya setelah triwulan pembayaran dividen. Untuk dividen yang dibayarkan pada triwulan ke-4 paling lambat tanggal 28 Maret tahun berikutnya.

Sebagai aturan umum, organisasi asing yang menerima pembayaran dividen diharuskan membayar kenaikan tarif pajak sebesar 15%. Tetapi perjanjian internasional memiliki prioritas di atas undang-undang nasional, oleh karena itu, jika perjanjian internasional tentang penghindaran pajak berganda dibuat antara Federasi Rusia dan negara tempat organisasi asing berdomisili, maka aturan dan norma perjanjian internasional berlaku ( Pasal 7 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pajak di sini juga dibayarkan selambat-lambatnya sehari setelah hari pembayaran. Pada saat yang sama, selain deklarasi (penghitungan pajak), Anda juga perlu menyerahkan penghitungan pajak terpisah ke Layanan Pajak Federal dalam bentuk yang disetujui oleh Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 2 Maret 2016 No. -7-3/115@. Itu diserahkan selambat-lambatnya pada tanggal 28 bulan berikutnya setelah triwulan pembayaran dividen. Untuk dividen yang dibayarkan pada triwulan ke-4 paling lambat tanggal 28 Maret tahun berikutnya.

Selain itu, undang-undang mengatur tarif pajak preferensial sebesar 0% (klausul 1, klausa 3, pasal 284 Kode Pajak Federasi Rusia). Tarif nol diterapkan pada organisasi yang menerima dividen yang:

• memiliki dengan hak kepemilikan suatu saham di modal dasar LLC, yang setidaknya merupakan setengah dari total modal dasar;
• pada hari pengambilan keputusan untuk membayar dividen, telah memiliki saham tersebut paling sedikit 365 hari kalender berturut-turut.

Tarif nol berlaku untuk organisasi Rusia dan asing. Pengecualiannya adalah organisasi asing yang status lokasi permanennya termasuk dalam daftar perusahaan lepas pantai yang disusun oleh Kementerian Keuangan Federasi Rusia.

Hak untuk menerapkan tarif nol harus dikonfirmasi. Untuk melakukan ini, dokumen yang berisi informasi tentang tanggal perolehan kepemilikan saham terkait di modal dasar LLC diserahkan ke Layanan Pajak Federal. Dokumen-dokumen tersebut dapat berupa, misalnya perjanjian jual beli, neraca pemisahan, dan akta pemindahbukuan. Dokumen-dokumen ini dapat diserahkan ke kantor pajak bersama dengan pengembalian pajak Anda.

Pajak penghasilan pribadi atas dividen

Peserta perorangan wajib membayar pajak penghasilan orang pribadi atas dividen yang diterima. Kode Pajak Federasi Rusia tidak menetapkan tarif pajak tunggal. Hal ini tergantung pada status pajak individu yang menguntungkan keuntungan organisasi yang didistribusikan. Sejalan dengan itu, penerima dividen dibagi menjadi wajib pajak dan bukan penduduk. Tempat tinggal tidak ditentukan oleh kewarganegaraan, tetapi oleh jumlah hari kalender yang dihabiskan di wilayah Federasi Rusia selama 12 bulan berturut-turut berikutnya.

Menurut Seni. 207 Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak adalah individu yang berada di Federasi Rusia setidaknya selama 183 hari kalender sepanjang tahun. Waktu ini tidak terganggu oleh periode perjalanan jangka pendek (kurang dari enam bulan) ke luar wilayah Rusia untuk tujuan pengobatan dan pelatihan. Individu yang tinggal di Rusia kurang dari 183 hari dalam 12 bulan berturut-turut tidak diakui sebagai wajib pajak. Mereka membayar pajak dengan tarif yang lebih tinggi.

Penduduk pajak membayar pajak atas dividen dengan tarif 13% (klausul 1 pasal 224 Kode Pajak Federasi Rusia). Bukan penduduk membayar pajak dengan tarif sebesar 15%, kecuali tarif pajak lain ditentukan oleh perjanjian internasional yang mengatur masalah perpajakan (klausul 3 Pasal 224 Kode Pajak Federasi Rusia).

Perpajakan atas dividen dilakukan pada tanggal penerimaan sebenarnya penghasilan. Selain itu, tanggal penerimaan pendapatan dianggap sebagai hari pembayaran dividen, dan bukan hari perolehannya (klausul 1 Pasal 223 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, jika pada tanggal perolehan dividen seseorang berstatus bukan penduduk, dan pada saat diterimanya sudah menjadi penduduk, maka pajak penghasilan orang pribadi akan dibayar dengan tarif 13%.

Pajak penghasilan pribadi ditransfer ke anggaran oleh agen pajak - organisasi yang membayar dividen. Mereka juga melaporkan pajak penghasilan pribadi. Batas waktu pembayaran pajak paling lambat sehari setelah hari pembayaran dividen (klausul 6 pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia). Informasi tentang ini harus dimasukkan dalam 2-NDFL dengan atribut 1 (pajak dipotong). Sertifikat tersebut diserahkan ke Layanan Pajak Federal selambat-lambatnya tanggal 1 April tahun berikutnya setelah tahun pembayaran. Ini adalah aturan umum yang berlaku untuk pembayaran pendapatan secara tunai. Dividen yang dibayarkan juga harus tercermin dalam Formulir 6-NDFL.

Jika dividen dibayarkan dalam bentuk barang (aset tetap, produk manufaktur, dll.), pajaknya dibayar oleh peserta LLC sendiri. Dalam hal ini, pajak harus ditransfer selambat-lambatnya tanggal 15 Juli tahun berikutnya setelah tahun penerimaan penghasilan (klausul 4 Pasal 228 Kode Pajak Federasi Rusia).

Saat membayar dividen dalam bentuk barang, LLC, selambat-lambatnya tanggal 1 Maret tahun berikutnya setelah tahun pembayaran, menyerahkan 2-NDFL ke Layanan Pajak Federal dengan tanda 2 (NDFL tidak dipotong). Dalam hal ini, penerima dividen sendiri harus mengirimkan pernyataan dalam bentuk 3-NDFL ke kantor pajak. Batas waktu pengajuan pengembalian adalah tanggal 30 April tahun berikutnya setelah tahun diterimanya penghasilan.

Premi asuransi tidak dibayarkan atas dividen, karena dividen tidak berhubungan dengan bentuk imbalan berdasarkan kontrak kerja dan kontrak hukum perdata.

Penyelesaian dengan pendiri untuk dividen dalam “1C: Accounting 8” ed. 3.0

Mulai dari versi 3.0.60, 1C: Accounting 8 telah mengotomatiskan perhitungan dan akuntansi dividen.

Berkat fitur-fitur baru dari program ini, penyelesaian dengan pendiri dan persiapan pelaporan pajak telah disederhanakan secara signifikan.

Perubahan Bagan Akun

Dalam versi program sebelumnya, penyelesaian dengan pendiri diatur menggunakan analitik untuk rekanan (sub-akun Counterparty).

Sementara itu, pelaporan pajak penghasilan pribadi memerlukan analisis terhadap individu, karena sebagian besar pendiri (peserta) LLC adalah individu, dan seringkali pendiri adalah satu-satunya.

Sekarang pada akun 75 “Penyelesaian dengan pendiri”, 80 “Modal resmi” dan 81 “Saham sendiri (saham)” analitik “Pendiri” disediakan (Gbr. 1).

Tergantung pada jenis pendiri (peserta), direktori berikut digunakan sebagai objek analisis (subconto Pendiri):

• Pihak rekanan – untuk badan hukum;
• Individu – untuk individu.

Selain itu, sub-akun 68,34 “Pajak penghasilan saat menjalankan tugas agen pajak” dibuka ke akun 68 “Perhitungan pajak dan biaya” - sehingga pajak penghasilan “agensi” diperhitungkan secara terpisah.

Beras. 1. Fragmen Bagan Akun

Pembentukan modal dasar

Untuk secara otomatis mencerminkan data akuntansi tentang para pendiri dan saham mereka dalam modal dasar (saham) di “1C: Accounting 8” (rev. 3.0), dokumen Pembentukan modal dasar (bagian Operasi) dimaksudkan. Dengan menggunakan dokumen ini, Anda juga dapat mencetak daftar pendiri.

Mulai versi 3.0.60, dokumen Pembentukan modal dasar telah mengalami perubahan. Sekarang, ketika memasukkan informasi tentang pendiri, Anda perlu memperjelas jenisnya: Perorangan atau Badan Hukum (Gbr. 2).

Beras. 2. Pembentukan modal dasar

Seperti sebelumnya, setelah dokumen Pembentukan Modal Dasar selesai, dihasilkan transaksi-transaksi sebagai berikut:

Debit 75,01 Kredit 80,09

- untuk jumlah hutang peserta (peserta) untuk membayar bagian saham) di LLC.

Namun sekarang postingan dibuat dengan analitik dalam konteks pendiri: individu atau badan hukum.

Perhitungan dividen

Akses ke dokumen Akrual dividen dilakukan menggunakan hyperlink dengan nama yang sama dari bagian Gaji dan Personalia atau dari bagian Operasi (Gbr. 3).

Beras. 3. Bagian "Operasi"

Dokumen tersebut menunjukkan penerima dividen (perseorangan atau badan hukum), jangka waktu perolehan dividen, dan jumlah dividen.

Jika penerima dividen adalah badan hukum, maka formulir dokumen secara otomatis menghitung pajak penghasilan yang dibayarkan ketika menjalankan tugas agen pajak dengan tarif 13% (Gbr. 4).

Beras. 4. Perhitungan dividen bagi badan hukum.

Jumlah pajak yang ditentukan dalam bidang Pajak Penghasilan dapat diatur ulang ke nol. Kemudian besarnya dividen tersebut akan tercermin dalam laporan laba rugi sebagai dividen, yang pajaknya dihitung dengan tarif 0%.

Setelah memposting dokumen Akrual Dividen, entri akuntansi dibuat (Gbr. 5):

Debit 84,01 Kredit 75,02

- jumlah dividen yang masih harus dibayar kepada peserta - badan hukum;

Debit 75,02 Kredit 68,34

- atas besarnya pajak penghasilan yang dihitung atas dividen dan terutang pada saat melaksanakan tugas agen pajak.

Untuk keperluan akuntansi pajak untuk pajak penghasilan, tidak ada jumlah yang dimasukkan ke dalam sumber khusus NU, karena akuntansi pajak untuk pajak penghasilan tidak didukung dalam akun ini.

Beras. 5. Pergerakan dokumen “Akrual Dividen”, jika penerimanya berbentuk badan hukum.

Jika penerima dividen adalah orang pribadi, maka program secara otomatis menghitung pajak penghasilan orang pribadi dengan tarif 13% (Gbr. 6).

Beras. 6. Perhitungan dividen untuk individu.

Setelah memposting dokumen Akrual Dividen, entri akuntansi dibuat (Gbr. 7):

Debit 84,01 Kredit 75,02

- jumlah dividen yang masih harus dibayar kepada masing-masing peserta;

Debit 75,02 Kredit 68,01

- besarnya pajak penghasilan orang pribadi yang dihitung atas dividen.

Beras. 7. Pergerakan dokumen “Akrual Dividen”, jika penerimanya adalah perorangan.

Selain entri akuntansi, entri dibuat dalam register akumulasi pajak penghasilan pribadi khusus.

Dokumen Akrual dividen memiliki batasan:

• ini tidak dimaksudkan untuk mencerminkan pembayaran dividen atas saham (hanya digunakan untuk LLC);
• pendiri (baik badan hukum maupun perorangan) harus berstatus penduduk Federasi Rusia (untuk bukan penduduk, pajak harus dihitung dengan tarif yang ditentukan oleh perjanjian internasional dan berbeda dari 13%);
• LLC tidak berpartisipasi dalam organisasi lain, jika tidak, pajak atas dividen harus dihitung menggunakan rumus yang rumit sesuai dengan klausul 5 Seni. 275 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam situasi di atas, Anda harus menggunakan dokumen Transaksi untuk menghitung dividen dan pajak.

Pembayaran dividen

Langsung dari formulir dokumen Akrual Dividen, klik tombol Bayar (Gbr. 4) untuk masuk ke formulir Asisten Pembayaran Dividen (Gbr. 8).

Beras. 8. Asisten Pembayaran Dividen

Dalam formulir Dividen, satu set dokumen pembayaran dibuat secara otomatis:

• perintah pembayaran transfer dividen;
• perintah pembayaran pembayaran pajak (pajak penghasilan pribadi - jika penerima adalah orang pribadi dan pajak penghasilan - jika penerima adalah badan hukum).

Untuk mencerminkan pembayaran dividen, jenis transaksi baru sekarang digunakan:

• transfer dividen - dalam dokumen Perintah pembayaran dan Penghapusan dari rekening giro;
• pembayaran dividen - dalam dokumen Pengeluaran Tunai.

Bidang tambahan juga muncul dalam dokumen ini, yang menunjukkan jenis penerima dan dasar pembayaran (Gbr. 9).

Beras. 9. Perintah pembayaran untuk pembayaran dividen

Menentukan dokumen dasar diperlukan untuk mengotomatisasi akuntansi pajak atas dividen. Jika pendirinya adalah orang perseorangan, maka informasi tentang dividen yang dibayarkan tercermin dalam formulir 2-NDFL (Gbr. 10) dan dalam formulir 6-NDFL (Gbr. 11).

Beras. 10. Refleksi dividen yang dibayarkan dalam bentuk 2-NDFL

Beras. 11. Refleksi dividen yang dibayarkan dalam bentuk 6-NDFL

Apabila pendirinya berbentuk badan hukum, maka keterangan mengenai dividen yang dibayarkan tercantum pada Bagian A Lembar 03 (Gambar 12), Bagian B Lembar 03 (Gambar 13) dan pada Ayat 1.3 Bagian 1 (Gambar 14) dari deklarasi keuntungan.

LLC yang membayar dividen kepada peserta harus menghitung pajak atas mereka, memotongnya dari pendapatan yang dibayarkan dan mentransfernya ke anggaran. Dengan kata lain, memenuhi tugas standar seorang agen pajak. Tidak masalah rezim perpajakan apa yang diterapkan organisasi yang membayar dividen: sistem perpajakan umum yang disederhanakan, membayar UTII atau Pajak Pertanian Terpadu.

Pajak atas dividen

Pajak apa yang harus dibayar atas dividen dan berapa jumlahnya tergantung kepada siapa sebenarnya dividen itu dibayarkan (pasal 3, 4, pasal 214, ayat 3, 7, pasal 275, ayat 3, pasal 284 Kode Pajak Federasi Rusia) .

Mulai 01/01/2019, tarif 0% ditetapkan sehubungan dengan dividen yang diterima oleh beberapa perusahaan induk internasional, dan tarif 5% sehubungan dengan dividen yang diterima orang asing atas saham (saham) perusahaan induk internasional (ayat a, ayat 4 pasal 2 UU tanggal 03.08.2018 N 294-FZ).

Perhitungan pajak dividen

Pajak penghasilan dihitung secara terpisah untuk setiap keputusan yang diambil oleh peserta. Pajak penghasilan pribadi dihitung secara terpisah untuk setiap peserta.

Jika organisasi yang membayar dividen sendiri tidak menerima dividen, maka pajak atas dividen yang dibagikan untuk kepentingan peserta Rusia dihitung berdasarkan rumus (klausul 5 Pasal 275 Kode Pajak Federasi Rusia):

Pajak atas dividen yang diperoleh peserta asing dihitung dengan cara yang sama.

Jika LLC sendiri menerima dividen (kecuali yang dikenakan pajak dengan tarif 0%), maka penghitungan pajak atas dividen yang dibayarkan kepada peserta Rusia akan sedikit lebih rumit:

Pajak penghasilan yang dipotong dari dividen ditransfer ke anggaran untuk BCC berikut.

Informasi tentang dividen yang dibayarkan dan pajak penghasilan yang dipotong darinya harus tercermin dalam Surat Pemberitahuan Pajak Penghasilan.

Baca artikel terpisah.

Premi asuransi dari dividen

Dividen yang dibayarkan kepada individu tidak dikenakan kontribusi asuransi untuk dana ekstra-anggaran, meskipun diterima oleh karyawan LLC.

Dividen adalah keuntungan yang diterima pemilik perusahaan sebagai hasil operasi efektifnya. Namun, seperti halnya pendapatan lainnya, pajak harus dibayar atas dividen. Mari kita lihat cara menghitung pajak penghasilan atas dividen.

Konsep dividen

Dalam perpajakan, dividen berarti penghasilan yang diterima pemilik suatu badan hukum ketika membagikan laba yang dihasilkan. Misalnya, di perusahaan saham gabungan, dividen dibayarkan kepada peserta, dan di LLC, keuntungan biasanya didistribusikan di antara para pendiri sesuai dengan jumlah saham yang tersedia. Keuntungan dibayarkan kepada individu dan badan hukum. Namun kini mereka mempunyai kewajiban membayar pajak: bagi perorangan - pajak penghasilan pribadi, dan bagi badan hukum - pajak penghasilan.

Tarif pajak atas dividen badan hukum dan orang pribadi

Pajak pendapatan pribadi

Hingga tahun 2015, jika warga negara mendapat keuntungan, pajak penghasilan atas dividen dari orang pribadi dihitung sebesar sembilan persen. Sekarang angkanya lebih tinggi dan mencapai 13 persen. Jumlah pajak wajib dipotong oleh organisasi yang membayar dividen.

Ternyata sejak tahun 2015, besaran dividen sudah sama dengan besaran “gaji”, meskipun pajak penghasilan tidak dikenakan iuran dana asuransi, karena berada di luar cakupan peraturan perundang-undangan ketenagakerjaan. Rumus umum untuk menghitung pajak atas dividen diatur dalam ayat 5 Seni. 275 Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan bantuannya, pajak penghasilan pribadi dan pajak penghasilan dihitung (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 17 Juni 2015 No. 03-04-06/34935).

Kapan pengurangan pajak tidak diterapkan?

Pelaporan pajak penghasilan pribadi

Menurut Kode Pajak (klausul 4 Pasal 230), orang yang diakui sebagai agen pajak sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia (Pasal 226.1) wajib menyampaikan informasi ke departemen teritorial inspektorat pajak:

Informasi dikirimkan secara berurutan dan dalam batas waktu yang ditentukan dalam Art. 289 Kode Pajak.

Perlu dicatat bahwa agen pajak tersebut tidak tunduk pada prosedur umum untuk mentransfer informasi tentang keuntungan individu ke Layanan Pajak Federal dengan memberikan sertifikat pendapatan individu.

Formulir SPT PPh sudah berlaku. Diisi ketika agen pajak harus membayar dividen. Formulir deklarasi telah disetujui melalui surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 02/05/2015.

Pajak penghasilan

Seperti disebutkan sebelumnya, dasar pengenaan pajak atas dividen ditentukan sesuai dengan Art. 275 Kode Pajak Federasi Rusia. Pajak penghasilan dipotong sebesar 13% pada hari pembayaran dividen, langsung oleh organisasi yang menerbitkannya. Perlu dicatat bahwa badan hukum harus mentransfer pajak ke anggaran selambat-lambatnya sehari setelah pembayaran dividen.

Apabila penghasilan tersebut diterima dari organisasi asing, maka penghitungan dan pembayaran pajak berada di pundak organisasi dalam negeri. Jika pembayaran dilakukan oleh organisasi Rusia, maka organisasi tersebut wajib memotong dan membayar pajak untuk perusahaan penerima.

Tanggung jawab agen pajak ada untuk perusahaan Rusia, apa pun rezim perpajakannya.

Perhitungan kekayaan bersih

Menurut undang-undang, dividen tidak dapat dibagikan, misalnya jika kekayaan bersih suatu perseroan sudah lebih kecil dari modal dasar. Untuk melakukan ini, Anda perlu mengetahui cara menghitung “aset bersih” ini.

Prosedur untuk menentukan nilai aset bersih telah disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 84n tanggal 28 Agustus 2014 dan mengikat baik JSC maupun LLC.

Nilai aset bersih mewakili nilai buku dari segala sesuatu yang akan dimiliki para pendiri organisasi jika mereka melunasi setiap kewajiban; nilai ini ditentukan berdasarkan data akuntansi.

Saat menghitung, piutang pendiri atas kontribusi yang belum dibayar ke modal dasar atau pembayaran saham dikurangkan dari total aset organisasi.

Adapun kewajiban harus dikurangi dengan jumlah pendapatan masa depan yang diterima sebagai bantuan pemerintah atau sebagai harta yang dialihkan secara cuma-cuma.

Cara menghitung pajak atas dividen

Mari kita lihat bagaimana perhitungannya dilakukan.

Contoh 1

Modal dasar Alpha LLC terdiri dari bagian yang sama dari tiga investor. Pada bulan Mei 2016, LLC membayar pendirinya P.S. Ivanov dan S.I. Petrov. – Warga negara Rusia, dan Sidorchuk I.P. – kepada bukan penduduk Federasi Rusia, warga negara Ukraina, dividen. Masing-masing - dalam jumlah 300.000,00 rubel.

Saat membayarnya, pajak penghasilan pribadi dipotong. Dari Rusia - 39.000,00 rubel. (300.000 x 13%); masing-masing peserta Rusia menerima 261.000,00 rubel. (300.000 – 39.000).

Pajak penghasilan pribadi yang dipotong dari warga negara Ukraina berjumlah 45.000,00 rubel. (300.000 x 15%), dan pembayaran kepada Sidorchuk I.P. berjumlah 255.000,00 rubel. (300.000–45.000).

Sehari setelah pembayaran kepada pendiri, Alpha LLC mentransfer pajak penghasilan pribadi yang dipotong sebesar RUB 123.000,00. sesuai anggaran (39.000+39.000+45.000).

Contoh 2

Beta LLC pada tahun 2016 memutuskan untuk membayar dividen untuk tahun 2015 sebesar RUB 1.000.000,00. kepada investornya: Gamma LLC (60% dari modal dasar), Delta LLC (30%), penduduk Federasi Rusia P.S. Ivanov. (7%) dan bukan penduduk Federasi Rusia Sidorchuk I.P. (3%).

Beta LLC memiliki saham di modal dasar:

• Epsilon LLC – 100%; Beta LLC memiliki saham ini selama tiga tahun: 2014, 2015 dan 2016, yaitu pendapatan dividen akan dikenakan pajak dengan tarif 0%.
• Zeta LLC – 40%, yaitu pendapatan dividen akan dikenakan pajak dengan tarif 13%.

Pada tahun 2015, Beta LLC menerima dividen dari Epsilon LLC sebesar RUB 1.500.000,00. dan dari Zeta LLC - sebesar RUB 500.000,00. Dividen ini tidak diperhitungkan saat menghitung dasar pengenaan pajak atas dividen yang dibayarkan oleh Beta LLC kepada pesertanya pada tahun 2015. Pada akhir tahun 2015, Beta LLC membagikan keuntungan sebesar RUB 1.000.000,00 kepada para pesertanya. dalam urutan berikut:

• Ivanov P.S. dan Sidorchuk I.P. Rp 70.000,00 masing-masing dan 30.000,00 gosok. masing-masing;
• Gamma LLC – RUB 600.000,00;
• Delta LLC – RUB 300.000,00.

Dividen dibayarkan pada bulan Mei 2016. Pajak penghasilan orang pribadi dan pajak penghasilan dihitung sebagai berikut:

• Di Sidorchuk I.P. Pajak penghasilan pribadi sebesar RUB 4.500,00. (30.000 x 15%), pembayaran ke Sidorchuk I.P. sebesar RUB 25.500,00. (30.000 – 4.500).
• Ivanov P.S. Pajak penghasilan orang pribadi dihitung dengan aturan sebagai berikut: apabila perusahaan yang menerbitkan dividen memperoleh keuntungan pada organisasi lain, maka pajak penghasilan orang pribadi harus dihitung dengan rumus: pajak penghasilan orang pribadi = 13% x (Div - Div1) x Div2/ Div, dimana:
  • Pajak penghasilan pribadi adalah pajak yang dihitung dari seorang penduduk individu Federasi Rusia;
  • Div – jumlah keuntungan yang akan didistribusikan (dalam contoh kita, 1.000.000,00 rubel);
  • Div1 – jumlah dividen yang diterima (termasuk keuntungan yang diterima dari pihak ketiga, termasuk periode sebelumnya, namun tidak termasuk dalam penghitungan pajak), dikurangi pendapatan yang diterima organisasi Rusia dalam bentuk dividen, dengan ketentuan pada hari tersebut. keputusan tentang pembayaran dividen, organisasi yang menerima dividen selama sekurang-kurangnya 365 hari kalender terus-menerus memiliki hak kepemilikan paling sedikit 50 persen dari modal dasar organisasi yang membayar dividen atau kuitansi penyimpanan yang memberikan hak untuk menerima dividen dalam jumlah yang sesuai dengan setidaknya 50 persen dari total jumlah dividen yang dibayarkan oleh organisasi (RUB 500.000,00 - pendapatan dari Zeta LLC);
  • Div2 – bagian (dividen) individu – penduduk Federasi Rusia (RUB 70.000,00).

  Jadi, pajak penghasilan pribadi atas dividen dari Ivanov P.S. sebesar RUB 4.550,00. (70.000/1.000.000 x 13% x (1.000.000 – 500.000); Ivanov akan menerima 65.450,00 rubel (70.000,00 – 4.550).

• Dividen yang diterima dari Gamma LLC tidak diperhitungkan saat menghitung pengurangan, karena dikenakan pajak penghasilan dengan tarif 0%.
• Pajak penghasilan atas dividen Delta LLC, yang dipotong oleh agen pajak Beta LLC, akan berjumlah RUB 195,00.00. (300.000/1.000.000 x 13% x (1.000.000 – 500.000). Peserta menerima 280.500 rubel (300.000 – 19.500).

Cara menentukan jumlah pajak penghasilan orang pribadi dengan memperhitungkan dividen: Video