Organisaation myyntisaamiset: syyt, tyypit ja seuraukset. Myyntisaamiset ja ostovelat Velallisiin kuuluvat

Glossary.ru:n mukaan:

”Myyntisaamiset ovat velkoja, jotka yrityksellä on oikeushenkilöiltä tai yksityishenkilöiltä heidän kanssaan olevista taloudellisista suhteista. Velat syntyvät yleensä luottomyynnistä.".

Kirjanpidossa myyntisaamisilla tarkoitetaan yleensä omistusoikeuksia, jotka ovat yksi kansalaisoikeuksien kohteista.

Venäjän federaation siviililain (jäljempänä Venäjän federaation siviililaki) 128 §:n mukaan:

”Kansalaisoikeuksien kohteet sisältävät tavarat, mukaan lukien rahat ja arvopaperit, muun omaisuuden, mukaan lukien omistusoikeudet; työt ja palvelut; tiedot; henkisen toiminnan tulokset, mukaan lukien yksinoikeudet niihin (immateriaalioikeudet); aineettomia etuja."

Oikeus saatavien saamiseen on siis omistusoikeus, ja se on sinänsä osa organisaation omaisuutta.

Huomaa, että nykyään käytännössä ei ole olemassa yrityskokonaisuutta ilman myyntisaamisia, koska sen muodostuminen ja olemassaolo selittyvät yksinkertaisilla objektiivisilla syillä:

Velallisjärjestölle tämä on mahdollisuus käyttää ylimääräistä ja ilmaista käyttöpääomaa;

Luotonantajaorganisaatiolle tämä on tavaroiden, töiden ja palveluiden myyntimarkkinoiden laajentaminen.

Saamisten muodostuminen johtuu sopimussuhteiden olemassaolosta vastapuolten välillä, kun tavaroiden (töiden, palvelujen) omistusoikeuden siirtymishetki ja niiden maksu eivät ole samassa ajassa.

Organisaation saamiset muodostavat varat ohjataan pois taloudelliseen liikevaihtoon osallistumisesta, mikä ei tietenkään ole plussaa organisaation taloudellisen tilanteen kannalta. Myyntisaamisten kasvu voi johtaa liiketoimintayksikön taloudelliseen romahdukseen, joten organisaation kirjanpitopalvelun on järjestettävä myyntisaamisten tilan asianmukainen valvonta, joka varmistaa myyntisaamisten varojen oikea-aikaisen perimisen.

Edellytyksenä organisaation taloudellisen vakauden varmistamiselle on myyntisaamisten määrän ylitys ostovelkojen määrästä.

Myyntisaamiset ovat organisaation omaisuusvaatimuksia oikeushenkilöille ja yksityishenkilöille, jotka ovat sen velallisia.

Myyntisaamisia voidaan pitää kolmessa mielessä: ensinnäkin keinona maksaa ostovelkoja, toiseksi osana asiakkaille myytyjä tuotteita, joita ei ole vielä maksettu ja kolmanneksi yhtenä osana vaihto-omaisuutta, joka on rahoitettu omalla tai lainattuja varoja.

Yhtiön käyttöpääoma koostuu seuraavista osista:

· Raha;

· myyntisaamiset;

· varastot;

· Työn alla;

· laskennalliset kulut.

Siksi myyntisaamiset ovat osa organisaation käyttöpääomaa.

Kuten olemme jo todenneet, myyntisaamisia voi syntyä sopimusvelvoitteiden laiminlyönnistä, liikaa maksetuista veroista, perittyjen maksujen, sakkojen, liikkeeseen laskettujen rahasummien seurauksena.

Myyntisaamiset voidaan jakaa normaaleihin ja erääntyneisiin myyntisaamisiin.

Velka lähetetyistä tavaroista, töistä, palveluista, joiden maksuaika ei ole vielä saapunut, mutta omistusoikeus on jo siirtynyt ostajalle; tai ennakkomaksu siirretään toimittajalle (urakoitsijalle, suorittajalle) tavaroiden toimituksesta (töiden suorittamisesta, palvelujen suorittamisesta) - tämä on normaali saatava.

Velka tavaroista, töistä tai palveluista, joita ei ole maksettu sopimuksen määräajassa, on erääntynyt saaminen.

Erääntyneet saamiset voivat puolestaan ​​olla epävarmoja ja toivottomia.

Venäjän federaation verolain (jäljempänä Venäjän federaation verolaki) 266 artiklan 1 kohdan mukaisesti:

”Epävarmavelka on mikä tahansa velka veronmaksajalle, joka syntyy tavaroiden myynnistä, työn suorittamisesta tai palvelujen suorittamisesta, jos tätä velkaa ei ole maksettu takaisin sopimuksessa määrätyssä ajassa eikä sen vakuutena ole pantti, takaus, tai pankkitakaus."

Vanhentumisajan päätyttyä epävarmat saamiset siirtyvät luottotappioiden luokkaan (ei perinnön kannalta todellisia).

Venäjän federaation verolain 266 artiklan 2 kohdan mukaan:

”Lupavelkoja (velat, jotka ovat epärealistisia perintää) ovat velkoja veronmaksajalle, joiden vanhentumisaika on vanhentunut, sekä velkoja, joiden velvoite on siviililain mukaan irtisanottu mahdottomuuden vuoksi. sen täyttämisestä valtion elimen tai selvitystoimielimen säädöksen perusteella."

Myyntisaamiset, jotka eivät ole realistisia perintää, voivat syntyä seuraavista syistä:

velallisen selvitystila;

velallisen konkurssi;

· vanhentumisajan päättyminen ilman velallisen vahvistusta velasta;

· varojen saatavuus "ongelmapankin" tileillä. Tässä on kaksi vaihtoehtoa:

Ø Ensinnäkin, jos välimiesoikeuden päätöksen jälkeen pankin purkamisesta ei ole tarpeeksi varoja saamisten maksamiseen, tällaisia ​​saamisia pidetään epärealistisina perintää ja vastaavasti ne on kirjattava taloudelliseen tulokseen;

Ø toiseksi, jos pankin likvidoinnin sijaan suunnitellaan sen uudelleenjärjestelyä, organisaatio voi luoda ja odottaa, että pankki palauttaa vakavaraisuuden;

· ulosottomiehen mahdottomuus periä velan määrää tuomioistuimen päätöksellä (esimerkiksi organisaation omaisuus on operatiivisen hallinnoinnin oikeudessa).

Odotetusta takaisinmaksuajasta riippuen myyntisaamiset jaetaan:

· lyhytaikainen (jonka takaisinmaksun odotetaan tapahtuvan vuoden kuluessa raportointipäivästä);

· pitkäaikainen (jonka takaisinmaksun odotetaan tapahtuvan aikaisintaan vuoden kuluttua raportointipäivästä).

On syytä huomioida, että erääntyneiden saamisten osalta kannattaa käyttää lykkäystä (lyhennettynä), suorittaa maksuja osakkeina, laskuina ja käyttää vaihtokauppaa.

Lykkäystä (erämaksua) myönnettäessä on otettava huomioon vastapuolen vakavaraisuus ja liiketoiminnallinen maine.

Kaikille organisaatioille niiden oikeudellisesta muodosta riippumatta erääntyneiden saamisten poisto alla kuvatuissa tapauksissa on pakollinen toimenpide.

Tasetietojen vääristymisen estämiseksi ja organisaation taloudellisen vakauden varmistamiseksi on myyntisaamisia vaadittava. Ensin saamisten perintä suoritetaan vaatemenettelyllä, jonka jälkeen saatavien perintä tapahtuu tuomioistuimessa.

Jokaisen organisaation on valvottava saatavien tilaa, kirjattava ne ja sovitettava keskinäiset selvitykset. Kun saatavien määrä on tunnistettu, se on esitettävä velalliselle ja vaadittava. Jos saamisten määrää ei vanhentumisajan kuluessa saada perityksi tai velallinen asetetaan selvitystilaan, organisaatio kirjaa saamiset pois.

Organisaatio voi luoda varauksen epävarmoille veloille odottaen velallisen maksukyvyn palauttavan. Epävarman velan käsite ja varannon muodostamismenettely esitetään Venäjän federaation verolain 266 artiklassa. Epävarma velka on siis mikä tahansa velka veronmaksajalle, joka syntyy tavaroiden myynnistä, työn suorittamisesta tai palveluiden suorittamisesta, jos tätä velkaa ei ole maksettu sopimuksessa määrätyssä ajassa eikä sen vakuutena ole pantti, takaus. tai pankkitakaus.

Venäjän federaation kirjanpidon ja taloudellisen raportoinnin ylläpitämistä Venäjän federaatiossa koskevien määräysten, jotka on hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön 29. heinäkuuta 1998 annetulla määräyksellä nro 34n "Kirjanpitoa ja tilinpäätösraportointia koskevien määräysten hyväksymisestä", kohdan 77 mukaisesti Venäjän federaatiossa":

”velat, joiden vanhentumisaika on vanhentunut, ja muut perittäväksi epärealistiset velat kirjataan kustakin velvoitteesta inventaaritietojen, kirjallisen perustelun ja organisaation johtajan käskyn (ohjeen) perusteella ja veloitetaan sen mukaisesti. varauksen epävarmalle velalle tai taloudelliseen tulokseen kaupalliselta yhteisöltä, jos näiden velkojen summia ei kertomuskautta edeltäneen ajanjakson aikana ole varattu näiden määräysten 70 kohdassa säädetyllä tavalla tai lisätä kuluja ei -voittojärjestö."

Samanaikaisesti tätä oikeusnormia käytännössä sovellettaessa on otettava huomioon seuraava liittovaltion välimiesoikeuden johtopäätös: Nykyinen lainsäädäntö ei sisällä verovelvollisen velvollisuutta poistaa saamisia sillä hetkellä, kun kolmen vuoden vanhentumisaika on umpeutunut. Vanhentumisajan umpeutuminen ei ole ainoa ehto saamisten poistamiselle. Myös tällainen velka on poistettava, jos sitä ei voida periä. Perinnön epätodellisuudesta päättää itsenäisesti elinkeinonharjoittaja, joka ohjaa toimintaansa yhteydessä syntyneiden objektiivisten olosuhteiden kokonaisuutta (Volga-Vjatkan piirin liittovaltion välimiesoikeuden (jäljempänä FAS) päätös 9. maaliskuuta , 2006 nro A43-20240/2005-30-656).

Venäjän federaation kirjanpidon ja taloudellisen raportoinnin ylläpitoa koskevien määräysten 77 kohdan mukaisesti, joka on hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön 29. heinäkuuta 1998 antamalla määräyksellä nro 34n “Kirjanpitoa ja varainhoitoa koskevien määräysten hyväksyminen raportointi Venäjän federaatiossa":

"Tappiollisen velan poistaminen velallisen maksukyvyttömyyden vuoksi ei ole velan mitätöintiä. Tämän velan tulee näkyä taseessa viiden vuoden ajan arvonalentumispäivästä, jotta voidaan valvoa sen perintämahdollisuutta velallisen omaisuustilanteen muuttuessa."

21. marraskuuta 1996 annetun liittovaltion lain nro 129-FZ "Kirjanpito" 12 §:n mukaan kirjanpitotietojen ja tilinpäätöstietojen luotettavuuden varmistamiseksi organisaatioiden on suoritettava omaisuus- ja velkaluettelo, jonka aikana heidän läsnäolonsa , kunto ja arviointi tarkistetaan ja dokumentoidaan. Tältä osin on olemassa ohjeet omaisuuden ja rahoitusvelkojen inventoinnista, jotka on hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön 13. kesäkuuta 1995 päivätyllä määräyksellä nro 49 "Omaisuus- ja rahoitusvelkojen inventaarioohjeiden hyväksymisestä". (jäljempänä ohjeet).

Kohdan 1.2 mukaisesti. Menetelmäohjeet:

"Organisaatiolla tarkoitetaan käyttöomaisuutta, aineetonta omaisuutta, rahoitusinvestointeja, vaihto-omaisuutta, valmiita tuotteita, tavaroita, muita varastoja, käteistä ja muuta rahoitusomaisuutta sekä rahoitusvelkoja - pankkilainoja, lainoja ja varauksia."

Menetelmäohjeen kohdan 1.3 mukaan kaikki organisaation omaisuus on inventoitava sen sijainnista riippumatta.

Näin ollen myyntisaamiset kuuluvat organisaation omaisuuteen ja ovat pakollisen inventoinnin alaisia.

Inventoinnin tulokset ostajien, tavarantoimittajien ja muiden velallisten ja velkojien kanssa tehtyjen selvitysten osalta on laadittava inventaariolakiin ostajien, tavarantoimittajien ja muiden velallisten ja velkojien kanssa tehdyistä sovintoratkaisuista lomakkeella INV-17, joka on hyväksytty 2001/2006 päätöksellä. Venäjän federaation valtion tilastokomitea, päivätty 18. elokuuta 1998, nro 88 "Kassatapahtumien kirjaamista ja inventaariotulosten kirjaamista koskevien ensisijaisten kirjanpitoasiakirjojen yhtenäisten muotojen hyväksymisestä".

Inventoinnin tulosten perusteella tunnistetaan epävarmat myyntisaamiset ja perittäväksi epärealistiset myyntisaamiset, erääntyneet myyntisaamiset ja kunkin velvoitteen vanhentumisaika.

Inventoinnin tulosten perusteella velallisten kanssa suoritetuista selvityksistä laaditaan kirjanpitotodistus, joka osoittaa:

Velallisen organisaation nimi, osoite, TIN-tunnus;

Velan määrä;

perusteet, joiden perusteella saamiset muodostettiin;

Velan muodostumispäivä;

Ensisijaiset asiakirjat, jotka vahvistavat velan syntymisen, niiden tiedot;

Perintäasiakirjat, niiden tiedot.

Laki lomakkeella INV-17 kuvaa erikseen velallisjärjestöjen vahvistamat tai vahvistamattomat saatavat.

Seuraavaksi organisaation johtaja antaa kirjanpitotodistuksen perusteella tarvittaessa määräyksen erääntyneiden ja (tai) saamisten poistettavaksi. Jos organisaatio ei ole luonut varausta epävarmoille veloille, poistetut saamiset ja siinä määrässä, missä ne näkyvät kirjanpidossa (mukaan lukien ALV), sisällytetään taloudellisiin tuloksiin. Venäjän federaation valtiovarainministeriön 6. toukokuuta 1999 päivätyllä määräyksellä nro 33n "Kirjanpitosäännösten hyväksymisestä "Organisaatiosta aiheutuvat kulut" hyväksytyn asiakirjan PBU 10/99 "Organisaatiokulut" kohtien 12 ja 14.3 mukaisesti. organisaatio” PBU 10/99” (jäljempänä PBU 10/99 ), poistetut velat sisältyvät ei-toiminnallisiin kuluihin.

Ei-toiminnalliset kulut ovat saamisten määrät, joiden vanhentumisaika on vanhentunut, ja muut velat, joiden periminen on epärealistista.

Oikeuskäytäntö lähtee siitä, että tuloverotuksessa ei-toiminnallisiin kuluihin luetaan tappiot vanhentuneiden saamisten alaskirjauksesta ja muut velat, jotka ovat epärealistisia periä, jos niistä on todisteita. Tämä määräys vahvistetaan Moskovan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 22. syyskuuta 2005 päivätyillä 15. syyskuuta 2005 päivätyillä päätöksillä nro KA-A40/8894-05, 16. helmikuuta 2004 nro KA-A40/469-04 , päivätty 18. maaliskuuta 2003 nro KA-A40 /1128-03, päivätty 7. elokuuta 2000 nro KA-A41/3289-00, Uralin piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätökset, päivätty 4. toukokuuta 2005 nro Ф09- 1748/05-С7 ja päivätty 1. elokuuta 2005 nro Ф09-3190/05-С2, Volga-Vjatkan alueen liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 15. syyskuuta 2004 päivätyt päätökset nro A31-673/19, päivätty 3. heinäkuuta, 2003 nro A28-2208/03-102/23, Keskuspiirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 12. lokakuuta 2004 antamat päätökset nro A09-6738/04 -13DSP ja Pohjois-Kaukasuksen piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätöslauselma, päivätty 22. kesäkuuta 2005 nro F08-2677/2005-1084A.

Samalla haluan kiinnittää lukijan huomion tuomioistuimen johtopäätökseen, joka on esitetty Volga-Vjatkan alueen liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 10. marraskuuta 2004 päivätyssä päätöksessä nro A82-2756/2004-14. mitkä tavarasaamiset voidaan sisällyttää epävarmavelkarahastoon, joita ei ole maksettu ajallaan ja kirjallisen sopimuksen puuttuessa.

"Saatavat, joiden vanhentumisaika on vanhentunut, ja muut velat, joiden perintä on epärealistista, sisällytetään organisaation kuluihin siinä määrässä, jolla velka on näkynyt organisaation kirjanpidossa"(PBU 10/99:n kohta 14.3).

Lisäksi oikeus poistaa tappiosaatavista, joiden vanhentumisaika on umpeutunut, syntyy, jos olosuhteet osoittavat sen perimisen epätodellisuuden, mikä vahvistetaan Volga-Vjatkan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun toukokuussa antamalla päätöksellä. 18, 2004 nro A29-6853/2003A.

Joten tehdään yhteenveto. Jotta saatavien poistaminen voidaan tunnistaa lailliseksi, vaaditaan seuraavat asiakirjat:

· sopimus velallisen organisaation kanssa;

Jos velallisen kanssa ei ole päästy sopimukseen, verovelvollisen organisaation on oltava valmis puolustamaan asemansa laillisuutta tuomioistuimissa. On myönteistä, että samankaltaisessa tilanteessa olevat tuomioistuimet ovat veronmaksajan puolella, katso esimerkiksi yllä oleva Volga-Vjatkan alueen liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 10.11.2004 päivätty päätös nro A82-2756/2004-14.

· ensisijaiset asiakirjat, jotka vahvistavat velan tosiasian (esimerkiksi laskut);

· toimi lomakkeella INV-17;

· määrätä johtaja kirjaamaan saamisten määrä pois.

Saatavien määrän takaisinmaksun mahdottomuus voidaan vahvistaa:

Ensinnäkin ote yhtenäisestä valtion oikeushenkilöiden rekisteristä (USRLE), veroviranomaisen todistus velallisen organisaation selvitystilasta;

Toiseksi tuomioistuimen päätöksellä konkurssipesän hoitajalle (selvitystoimikunnalle) ilmoitus kieltäytymisestä täyttää asianomaisen velan perintävaatimuksia selvitystilassa olevan velallisjärjestön omaisuuden riittämättömyyden vuoksi;

Kolmanneksi ulosottomiehen - testamentin toimeenpanijan toimi mahdottomasta periä velkaa velallisjärjestöltä.

Edellä mainittujen tositteiden olemassaolossa ja epävarmoja saamisia koskevan varauksen puuttuessa saatavat kirjataan tulokseen perimiskelvottomana (huono).

Lisätietoa saamisten arvonalentumiseen liittyvistä ongelmista löytyy BKR-INTERCOM-AUDIT JSC:n tekijöiden kirjoista “Saamisten ja velkojen poisto”, “Saamisten riita-asiat. Oikeudellinen sääntely. Harjoitella. Dokumentointi".

Saamisten ja velkojen käsite, luokittelu ja kirjanpidon perusperiaatteet

Luottotappiot ovat velkoja organisaatiolle, jonka vanhentumisaika on vanhentunut, sekä velkoja, joiden velvoite on päättynyt sen täyttämisen mahdottomuuden vuoksi tai valtion viraston toimenpiteen tai selvitystilan vuoksi. .

Velkojat voivat olla erilaisia ​​yksityishenkilöitä ja oikeushenkilöitä, joille yrityksellä on velkoja (velvoitteita), jotka on maksettava (lyhennettävä).

Ostovelat ovat tietyn organisaation velkaa muille organisaatioille, yksittäisille yrittäjille, yksityishenkilöille, mukaan lukien sen omat työntekijät, jotka ovat syntyneet ostettujen varastojen, töiden ja palveluiden selvityksissä, selvityksissä budjetin kanssa, palkoista jne. .

Voidaan sanoa, että ostoreskontra on yksi lainattu vaihto-omaisuuden kate. Ostovelkoja voi siis syntyä, jos organisaatio vastaanottaa materiaalit ennen kuin se on maksanut ne.

Ostovelkojen kirjaaminen kirjanpitoon edellyttää, että seuraavat ehdot täyttyvät: velkaan liittyvän taloudellisen hyödyn (saannon tai ulosvirtauksen) todennäköisyys on oltava suuri ja velan hankintameno on määritettävissä luotettavasti.

Ostovelat luokitellaan velvoitteiden sisällön, keston ja velvoitteiden täyttämismahdollisuuden mukaan. Ostovelkojen tyypit on esitetty kuvassa 2.

Velvoitteiden sisällön mukaan ostovelat voivat liittyä vaihto-omaisuuden, urakoiden, palvelujen hankintaan (velka ostetuista tuotteista, tavaroista, töistä ja palveluista, mukaan lukien maksua varten esitettyjen vekselien määrät) ja ei liity siihen (velka) selvityksiin budjetin kanssa, velat tytäryhtiöille ja riippuvaisille yrityksille, organisaation henkilöstölle, osallistujille (perustajille) tulojen maksamisesta, muu velka).

Riisi. 2 - Ostovelkojen luokittelu

Ostovelkojen jaosta pitkäaikaisiin ja lyhytaikaisiin on huomioitava seuraava. Laajassa mielessä ostovelat sisältävät kaikki velat, jotka organisaatio on velkaa kenellekään. Pitkäaikaisen velan koostumuksessa kuvassa. 1.2. tarkoittaa pitkäaikaisten lainojen ja lainojen velkaa. Mutta tiedetään, että Venäjän kirjanpidossa ja raportoinnissa lainat ja luotot erotetaan ostoveloista ja luokitellaan pitkäaikaisiksi ja lyhytaikaisiksi veloiksi. Kuitenkin monissa kirjallisissa lähteissä, taloudellisesta ja oikeudellisesta näkökulmasta katsottuna, kaikenlaiset laina- ja luottovelvoitteet sisältyvät ostovelkoihin.

Jos velvoitteet velkojia kohtaan on mahdollista täyttää, velka voidaan jakaa normaaliin ja erääntyneeseen.

Samanaikaisesti erääntyneiden ostovelkojen osana voidaan erottaa kaksi velkatyyppiä: velka, jonka vanhentumisaika ei ole vanhentunut, ja nostamaton velka (vanhentunut).

Tähän luokitukseen voidaan lisätä, että minkä tahansa organisaation vastuista voidaan myös ehdollisesti erottaa kiireelliset velat (palkkojen, sosiaalivakuutuksen ja turvallisuuden velka) ja tavalliset velat (velat tytäryhtiöille ja riippuvaisille yrityksille, saadut ennakot, laskut) velat toimittajille). Tätä luokitusta käytetään usein talousanalyysissä.

Myyntisaamiset ovat tosiasiallisesti osa yrityksen omista varoista, ja ostovelat muodostavat osan lainatuista varoista. Ostovelkojen ja -saamisten yhteinen piirre on, että ne perustuvat tavarakaupan ja sen maksun väliseen aikaerään.

Saamisten ja velkojen kirjanpidon perussääntöihin kuuluvat: organisaation velallisten oikea-aikainen ja täydellinen tunnistaminen, saamisten ja velkojen luotettava ja kohtuullinen heijastaminen kirjanpito- ja raportointitileihin, velkojen takaisinmaksun kirjanpito ja luottotappioiden poistamista koskevien sääntöjen noudattaminen. molemmat tyypit.

Tilinpäätösmääräysten "Organisaatioiden tilinpäätöstiedot" PBU 4/99 (jäljempänä PBU 4/99) mukaisesti tilinpäätöksessä varat ja velat on esitettävä erääntymisajan mukaan jaettuna lyhytaikaisiin. ja pitkällä aikavälillä.

Taulukossa 1 on esitetty niiden tunnuslukujen koostumus, joissa saamiset ja velat tulee esittää tilinpäätöksessä.

Taulukko 1 - PBU 4/99:n mukaisten saamisten ja velkojen tyypit tilinpäätöksessä

Organisaatioiden nykyiset raportointimuodot heijastavat:

Tiedot myyntisaamisista ja -veloista - taseessa (lomake nro 1);

Saamisten ja velkojen saldo tyypeittäin ja maturiteettikohtaisesti sekä tiedot velkalajien liikkeistä (eli saldo vuoden alussa ja lopussa) - liitteen kohdassa ”Saatavat ja velat” tase (lomake nro 5).

Kullekin vastapuolelle yksilöidyt veloitus- ja luottosaldot muodostavat vastaavasti yrityksen saamiset ja velat. Tilinpäätöstä laadittaessa on tärkeää muistaa, että tilinpäätös ei salli omaisuus- ja velkaerien välisiä kuittauksia.

Organisaatio suorittaa omaisuuden ja velkojen arvioinnin heijastaakseen ne rahallisesti kirjanpidossa ja tilinpäätöksessä.

Saatavien määrä määräytyy organisaation ja organisaation omaisuuden ostajan (asiakkaan) tai käyttäjän välisessä sopimuksessa vahvistetun hinnan perusteella ottaen huomioon alennukset ja korotukset.

Ostovelan suuruus määräytyy organisaation ja toimittajan (urakoitsijan) tai muun vastapuolen välisessä sopimuksessa määritellystä hinnasta ja ehdoista huomioiden alennukset ja korotukset.

Myyntisaamiset näkyvät kirjanpidossa veloituksena: 60 "Selvitykset tavarantoimittajien ja urakoitsijoiden kanssa" (organisaatio myönsi ennakkomaksun tavaroiden toimituksista); 62 "Sovitukset ostajien ja asiakkaiden kanssa" (tavaroiden, töiden, palvelujen toimittaminen myöhempää maksua vastaan); 68 "Veroja ja maksuja koskevat laskelmat" (verojen ja maksujen liikamaksut talousarvioon); 69 ”Sosiaalivakuutusta ja sosiaaliturvaa koskevat laskelmat” (sosiaalivakuutuksen, eläkkeiden jne. laskelmien liiallinen maksu); 70 ”Henkilöstön kanssa tehtyjen palkkojen selvitysten kirjanpito”; 71 "Selvitykset tilivelvollisten kanssa" (vastuuhenkilö ei palauttanut hänelle myönnettyjä varoja); 73 ”Selvitykset henkilöstön kanssa muista toiminnoista” (aineellisen vahingon korvausvelan syntyminen jne.); 75 "Selvitykset perustajien kanssa" (perustajien velan syntyminen osakepääoman osuuksista); 76 "Sovitukset erilaisten velallisten ja velkojien kanssa" (jos on velkaa organisaation hyväksi saatavista, erääntyneistä osingoista, vakuutustapahtumasta aiheutuneesta vahingonkorvauksesta).

Ostovelat näkyvät luottotileillä: 60 ”Selvitykset tavarantoimittajien ja urakoitsijoiden kanssa” (tavaroiden, töiden, palveluiden osto); 62 "Selvitykset ostajien ja asiakkaiden kanssa" (organisaatio sai ennakkomaksun tavaroiden toimittamisesta); 68 "Vero- ja maksulaskelmat" (velka talousarvioon veroista, maksuista); 69 ”Sosiaalivakuutusta ja sosiaaliturvaa koskevat laskelmat” (velka valtion talousarvion ulkopuolisille rahastoille); 70 ”Henkilöstön kanssa tehtyjen palkkojen selvitysten kirjanpito” ja muut.

Yksi välttämättömistä saamisten ja velkojen kirjanpidon keinoista on varasto. Se on tarpeen kirjanpito- ja raportointitietojen luotettavuuden varmistamiseksi ja mahdollistaa saamisten ja velkojen saldon tunnistamisen.

Selvitysten selvitys pankkien ja muiden luottolaitosten kanssa lainoista, budjetin, ostajien, toimittajien, tilivelvollisten, työntekijöiden, tallettajien, muiden velallisten ja velkojien kanssa koostuu kirjanpitotileille merkittyjen määrien oikeellisuuden tarkistamisesta.

Inventoimisen menettelystä ja ajoituksesta päättää organisaation johtaja, lukuun ottamatta tapauksia, joissa inventointi on pakollinen.

Inventointi suoritetaan omaisuus- ja rahoitusvelvoitteiden inventointiohjeen mukaisesti. Sen toteuttamisen perustana on päällikön määräys yhtenäisessä muodossa INV-22. Ennen inventaarion aloittamista kirjanpidon on laadittava todistus jäljellä olevista määristä velallisten ja velkojien kanssa suoritetuista selvitystileistä (liite lomakkeeseen nro INV-17). Inventoinnin tulokset dokumentoidaan asiakirjalla lomakkeella INV-17. Se heijastaa asiakirjoista tunnistettuja saldoja, jotka on lueteltu asianomaisilla tileillä ja korostavat kunkin vastapuolen määrät, joiden vanhentumisaika on vanhentunut.

Syntynyt velka (ostovelat ja -saamiset) voidaan irtisanoa joko velallisen henkilökohtaisesti tai kolmannen osapuolen toimesta hänen puolestaan ​​täyttämällä velvoitteensa. Velallisen henkilökohtaisen velan takaisinmaksutapahtumat suoralla maksulla näkyvät kirjanpidossa seuraavasti:

Ostajan saamiset D51 K62 maksettu

Ostovelat toimittajalle D60 K51 maksettu takaisin

Tyypillisesti juoksevien velvoitteiden maksuja ei palauteta käteisellä, vaan siirtämällä varoja pankkiorganisaatioiden kautta. Yhden tai toisen maksutavan käytöstä määrätään osapuolten (toimittajan ja ostajan) välisessä sopimuksessa, paitsi jos pankin säännöt määräävät pakolliset maksutavat keskinäisillä maksuilla saaduilla varoilla.

Yksi yleisimmistä tavoista irtisanoa saatavia on toimeksiantosopimus (toimeksiantosopimus).

Siirtymäsopimus on sopimus velvoitteesta eroavan entisen velkojan (luovuttajan) korvaamisesta toisella yhteisöllä (luovuttajalla), jolle entisen velkojan oikeudet siirtyvät.

Myytäessä saamisia toimeksiantosopimuksen perusteella, luovuttajan kirjanpitoon tehdään seuraavat merkinnät (ehdolliset luvut):

D 76 K9rub saamisoikeuden luovuttamisesta tehtiin sopimus.

Myyntisaamiset D91-2 K6rub kirjattiin pois taseesta.

Tappioksi velan D 99 K 91-9 myynnistä määritettiin 500 ruplaa.

Saadut varat toimeksiantosopimuksen mukaisesti D51 K76 - 10 000 ruplaa.

Tässä tapauksessa luovutussopimuksen osapuolet ovat velvollisia ilmoittamaan luovutuksesta velalliselle. Velallinen yritys tekee seuraavat merkinnät:

Velkojan korvaaminen D 60 K 60 -ilmoituksen jälkeen otetaan huomioon.

Siirronsaajaorganisaation hankitut saamiset näkyvät tilillä 58, koska kirjanpitosäännön "Rahoitussijoitusten kirjanpito" PBU 19/02 mukaan: "3. Yhdistyksen taloudellisia sijoituksia ovat:...saatavien siirron perusteella hankitut myyntisaamiset...”.

Luottotappioiden ja nostamattomien ostovelkojen määrät kirjataan pois. Myyntisaamiset kirjataan alas voiton pienentämiseksi (muina kuluina) tai varaus epävarmoille veloille. Myös vanhentumisajan päätyttyä maksettavat ostovelat kirjataan tulokseen. Molempien velkojen poistamisen perusteena vanhentumisajan umpeutumisen jälkeen ovat kirjalliset perustelut, inventointiasiakirja ja organisaation johtajan määräys velan poistamisesta.

Myyntisaamiset ovat siis muiden henkilöiden velkaa tietylle organisaatiolle, jonka heijastus tilinpäätöksessä ilmaistaan ​​organisaation omaisuutena, ja ostosaamisille on tunnusomaista muiden henkilöiden hyväksi maksettavien velkojen määrä. .

Myyntisaamisten ja ostovelkojen kirjanpidon periaatteita säätelevät sellaiset kirjanpitoa ja raportointia koskevat säädökset, kuten liittovaltion laki "kirjanpidosta", Venäjän federaation kirjanpitoa ja tilinpäätösraportointia koskevat määräykset nro 34 n, tilinpäätösasiakirjat ja organisaation taloudellinen toiminta , Kirjanpitosäännökset - PBU 4/99 "Organisaatiotilinpäätökset", PBU 9/99 "Organisaatioiden tulot", PBU 10/99 "Organisaatioiden tulot" ja muut asiakirjat.

Luettelo käytetyistä säädösasiakirjoista

1. Venäjän federaation verolaki

2. Venäjän federaation siviililaki

3. Liittovaltion laki, annettu 1. tammikuuta 2001, N 129-FZ "kirjanpidosta"

4. Määräykset kirjanpidon ja tilinpäätösten pitämisestä Venäjän federaatiossa / hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä 29. heinäkuuta 1998 nro 34 n

5. Kirjanpitomääräykset "Organisaatioiden tilinpäätökset" PBU 4/99 (hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä, 6. heinäkuuta 1999 N 43n)

6. Säännöt kirjanpidosta "Organisation tulot" PBU 9/99 (hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä, 6. toukokuuta 1999 N 32n)

7. Säännöt kirjanpidosta "organisaation kulut" PBU 10/99 (hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä, 6. toukokuuta 1999 N 33n

8. Tilitaulukko organisaation taloudellisen ja taloudellisen toiminnan kirjanpitoa varten ja sen soveltamisohjeet / Hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä 31. lokakuuta 2000 nro 94n

9. Ohjeet omaisuuden ja taloudellisten velvoitteiden inventoimiseksi / Hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä 13. kesäkuuta 1995 nro 49

Jaamme artikkelin aiheisiin:

”Lupavelkoja (velat, jotka ovat epärealistisia perintää) ovat velkoja veronmaksajalle, joiden vanhentumisaika on vanhentunut, sekä velkoja, joiden velvoite on siviililain mukaan irtisanottu mahdottomuuden vuoksi. sen täyttämisestä valtion elimen tai selvitystoimielimen säädöksen perusteella."

Myyntisaamiset, jotka eivät ole realistisia perintää, voivat syntyä seuraavista syistä:

Velallisen selvitystila;
velallinen;

Vanhentumisajan umpeutuminen ilman velallisen vahvistusta velasta;
varojen saatavuus "ongelmapankin" tileillä. Tässä on kaksi vaihtoehtoa:

Ensinnäkin, jos pankin purkamispäätöksen jälkeen ei ole tarpeeksi varoja saamisten maksamiseen, tällaisia ​​saamisia pidetään epärealistisina perintää ja vastaavasti ne on kirjattava tulokseen;

O toiseksi, jos pankin likvidoinnin sijaan suunnitellaan, niin organisaatio voi luoda varauksen epävarmoille veloille ja odottaa pankin palauttavan vakavaraisuuden;

Ulosottomiehen mahdottomuus periä velan määrää oikeuden päätöksellä (esimerkiksi organisaation omaisuus on operatiivisen hallinnoinnin oikeudessa).

Odotetusta takaisinmaksuajasta riippuen myyntisaamiset jaetaan:

Lyhytaikainen (jonka takaisinmaksun odotetaan tapahtuvan vuoden kuluessa raportointipäivästä);
pitkäaikainen (jonka takaisinmaksun odotetaan tapahtuvan aikaisintaan vuoden kuluttua raportointipäivästä).

On syytä huomioida, että erääntyneiden saamisten osalta kannattaa käyttää lykkäystä (lyhennettynä), suorittaa maksuja osakkeina ja käyttää vaihtokauppaa.

Lykkäystä (erämaksua) myönnettäessä on otettava huomioon vastapuolen vakavaraisuus ja liiketoiminnallinen maine.

Myyntisaamisten hallinta

Nykyaikaiset olosuhteet maamme talouden kehitykselle takaavat vastapuolten välisten keskinäisten selvitysten kehittämisen dynaamisuuden. Näissä olosuhteissa myyntisaamisiin on kiinnitettävä erityistä huomiota.

Hyvin usein se määritellään käyttöpääoman osaksi, joka edustaa yksityishenkilöille tai oikeushenkilöille asetettuja vaatimuksia tavaroiden, tuotteiden ja palvelujen maksamisesta.

Myyntisaamiset on tapana rinnastaa kauppaluottoon. Kaupallinen laina myönnetään ostajalle ottaen huomioon sen kustannukset (yrityksen resurssit tarjotaan maksulliseen käyttöön) ja kiireellisyys (annettujen varojen käyttöaika on rajoitettu).

Oman pääoman rakenne määritetään osatekijöiden analyysin perusteella. Niiden käytön tehokkuutta arvioidaan suhteellisilla indikaattoreilla ja kertoimilla. Erityistä huomiota kiinnitetään tunnuslukuihin, jotka liittyvät suoraan luottomyynnin riskiin: velkasitoumusten suhde kiinteän ja käyttöpääoman kokonaiskustannuksiin, vaihto-omaisuuden suhde, ostoreskontrakat jne.

Vakuudeksi katsottava organisaation likvidi omaisuus toimii kaupallisen lainan vakuutena. Luotolla myytäessä on tavanomaisten sopimuksissa määrättyjen ehtojen lisäksi otettava huomioon kulloinkin yleinen talouden tila sekä ostajan ja toimittajan asema kyseisten tavaroiden markkinoilla sekä palvelut.

Mahdollisen ostajan maksukykyä koskevien tietojen hankkiminen ja arvioiminen, jotta hän voi hyvittää hänelle tavaroiden myynnin luotolla ilman suurta riskiä toimittajalle, ei ole helppo tehtävä.

Useissa länsimaissa on erityisiä virastoja, jotka keräävät tällaisia ​​tietoja ja toimittavat ne sitten maksua vastaan.

Näiden tietojen perusteella myyvä yritys voi luoda eräänlaisen luokituksen asiakkaidensa vakavaraisuudelle ja sen perusteella toteuttaa jokaiselle asiakkaalle yksilöllisen luotto- ja myyntipolitiikan.

Myyntisaamisten riskiin sisältyy mahdollisuus myyntisaamisten merkittävään kasvuun, luottotappioiden lisääntymiseen ja velkasaamisten kokonaismäärään.

Mahdollisuudesta lisätä tällaisen riskin astetta osoittavat tavaran tarjonnan merkittävä lisääntyminen luotolla, tämän lainan ehtojen pidentäminen, konkurssiin menneiden organisaatioiden määrän lisääntyminen ostajien keskuudessa ja talouden yleinen heikkeneminen. tilanne maassa ja maailmassa.

Myyntisaamisten liikevaihto

Missä ДЗнп, ДЗкп – myyntisaamiset kauden alussa ja lopussa.

Saamisten kiertoaika (Receivable) lasketaan kaavalla: Receivable = Tper / Odz.

Saamisten kiertoaika kuvaa asiakkaille toimitettujen lykkäysten keskimääräistä kestoa.

Koska myyntisaamisiin sisältyy ostajien ja asiakkaiden velvoitteiden lisäksi myös perustajien velkaa yritykselle suoritetuista sijoituksista, kolmansien osapuolten velvoitteet myönnetyistä ennakkomaksuista, joten vääristymät ovat mahdollisia.

Voimme ehdollisesti erottaa kolme päätyyppiä yrityksen luottopolitiikasta suhteessa tuotteen ostajiin: konservatiivinen, maltillinen ja aggressiivinen.

Yrityksen konservatiivinen (tiukka) luottopolitiikka tähtää luottoriskin minimoimiseen. Tässä tapauksessa yritys ei pyri saamaan suuria lisävoittoja laajentamalla tuotemyynnin määrää.

Yrityksen maltillinen luottopolitiikka keskittyy keskimääräiseen luottoriskin tasoon myydessään tuotteita viivästetyllä maksulla. Useimmat vakaassa kehitysvaiheessa olevat kauppayritykset (ei uusi aggressiivinen yritys, mutta eivät vanhat) voidaan luokitella tähän tyyppiin.

Aggressiivinen (tai etuoikeutettu) luottopolitiikka on tuotemyynnin määrän laajentamista luotolla riippumatta korkeasta luottoriskistä. Tässä ei tule mieleen yritys, vaan kokonainen maa - Kiina, joka on tulvinut puolet maailmasta halvoilla tavaroillaan.

Luottopolitiikan tyyppiä valittaessa on otettava huomioon seuraavat päätekijät:

Talouden yleinen tila, joka määrittää ostajien taloudelliset mahdollisuudet ja vakavaraisuustason;
nykyiset tuotemarkkinat, yrityksen tuotteiden kysynnän tila;
yrityksen potentiaalinen kyky kasvattaa tuotannon määrää ja laajentaa sen myyntimahdollisuuksia luottoa tarjoamalla;
oikeudelliset ehdot saatavien perimisen varmistamiseksi;
yrityksen taloudelliset mahdollisuudet varojen ohjaamisessa käyttösaamisiin;
yrityksen omistajien ja johtajien taloudellinen mentaliteetti, heidän suhtautumisensa hyväksyttävän riskin tasoon liiketoiminnan harjoittamisen prosessissa.

Länsimaisessa käytännössä analyytikot käyttävät samaa kaavaa, mutta he eivät ota keskiarvoa, vaan kauden lopussa (joskus miinus epäilyttävät myyntisaamiset) myöhempää vertailua varten aikaisempien ajanjaksojen kanssa, ja useammin lasketaan liikevaihto. päivinä: Odz = (Saatavat - Epävarmat myyntisaamiset) / Nettotulo * 365

Myyntisaamisten liikevaihdon kiihtymistä useiden ajanjaksojen aikana pidetään positiivisena trendinä. Mutta liian tiukka saamisten takaisinmaksun valvonta voi johtaa asiakkaiden menettämiseen, ja liian pehmeä voi johtaa käyttöpääoman puutteeseen ja velallisten maksukurin heikkenemiseen, joista monet vanhan venäläisen perinteen mukaan viivyttelevät. maksu "viimeiseen minuuttiin asti".

Myyntisaamisten kirjanpito

Myyntisaamiset ovat näkökulmastaan ​​omistusoikeus, eli oikeus saada tietty määrä rahaa (tavaraa, palvelua jne.) velallliselta. Tämäntyyppinen velka näkyy tilinpäätöksessä osana organisaation omaisuutta.

Kirjanpidossa myyntisaamiset näkyvät tilien veloissa:

60 "Selvitykset tavarantoimittajien ja urakoitsijoiden kanssa" (jos organisaatio on antanut ennakkomaksun toimituksesta);
62 "Sovitukset ostajien ja asiakkaiden kanssa" (jos on kyse tavaroiden, töiden tai palveluiden toimittamisesta myöhempää maksua vastaan);
68 "Veroja ja maksuja koskevat laskelmat" (jos talousarvioon maksetaan liikaa);
69 "Sosiaali- ja turvalaskelmat" (jos sosiaalivakuutusta, eläkkeitä, organisaation työntekijöiden pakollista sairausvakuutusta koskevissa laskelmissa maksetaan liikaa);
70 "Selvitykset henkilöstön kanssa palkoista" (kun työntekijältä pidätetään tiettyjä summia organisaation hyväksi);
71 "Selvitykset tilivelvollisten kanssa" (jos tilivelvollinen ei palauta hänelle myönnettyjä varoja);
73 ”Selvitykset henkilöstön kanssa muista toiminnoista” (jos työntekijöillä on velkoja myönnetyistä lainoista, aineellisten vahinkojen korvaus jne.);
75 "Selvitykset perustajien kanssa" (jos perustajilla on velkaa osakepääoman osuuksista);
76 ”Sovitukset erilaisten velallisten ja velkojien kanssa” (vakuutustapahtumasta johtuvan vahingonkorvausrästien tapauksessa; korvausvaatimusten sovittelut järjestön hyväksi; erääntyneiden maksujen selvitys jne.).

Tällä hetkellä on usein tapauksia, joissa velalliset eivät täytä velvoitteitaan. Sopimusehtojen rikkomisesta sovelletaan seuraavia siviilioikeudellisia vastuutoimenpiteitä: sakkoja, sakkoja, sakkoja, korkoja.

Velallisen tunnustamat sanktiot tai joiden perimisestä on saatu tuomioistuimen päätöksiä, kaupalliset organisaatiot sisällyttävät liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin (kirjanpitosäännön "Organisation tulot" (PBU 9/99) kohta 8, hyväksymä Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräys nro 32n). Tämä tallentaa:

Dt sch. 76 ”Selvitykset eri velallisten ja velkojien kanssa”, alatili. "Laskelmat vaateille"
kertyneen sakon (sakko, sakko) määrälle.

Sakkojen, sakkojen ja sakkojen määrät ennen niiden saamista näkyvät taseessa osana myyntisaamisia (Venäjän federaation kirjanpitoa ja taloudellista raportointia koskevien asetusten 76 kohta, hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä päivätty 29. heinäkuuta 1998 nro 34n).

Myyntisaamiset, joita ei ole maksettu ajallaan ja joiden vakuutena ei ole asianmukaisia ​​vakuuksia, katsotaan epävarmoiksi.

Luottotappiot (velat, joita on epärealistinen periä) ovat velkoja organisaatiolle:

joille asetettu vanhentumisaika on umpeutunut;
jonka velvoite siviililain mukaan päättyy, koska sen täyttäminen ei ole mahdotonta valtion elimen säädöksen tai järjestön purkamisen perusteella.

Velat, joiden vanhentumisaika on vanhentunut, ja muut velat, joita on epärealistinen periä, kirjataan pois. Organisaation poistamiseksi on tarpeen suorittaa myyntisaamisten luettelo.

Lisäksi inventaariotietojen, kirjallisen perustelun ja organisaation johtajan käskyn (ohjeen) perusteella jokainen yksittäinen perintävelvollisuus, joka on epärealistinen perintä, maksetaan takaisin epävarmavelkarahastosta (kirjanpitoa ja taloudellista raportointia koskevien määräysten kohta 77). Venäjän federaatio). Jos varausta ei ole luotu, saamiset, joiden vanhentumisaika on vanhentunut, ja muut velat, joiden perintä on epärealistinen, sisällytetään organisaation kuluihin (kirjanpitosäännön kohta 14.3 "Organisaatiokulut" (PBU 10/). 99), hyväksytty RF:n valtiovarainministeriön määräyksellä 6.5.99 nro 33n).

Varaus epävarmoja velkoja varten

Luomalla varauksen epävarmoille veloille, organisaatio vähentää voittoaan etukäteen (maksu lykätään). Varausmaksujen määrät sisältyvät toimintakuluihin (PBU 10/99 § 11) raportointikauden viimeisenä päivänä.

Epävarmojen velkojen varausta luotaessa ja käytettäessä on otettava huomioon seuraavat ehdot:

Varannon luominen on määriteltävä;
Epävarmojen velkojen varaus luodaan vain myytyjen tuotteiden, tavaroiden, töiden ja palveluiden maksuihin;
Epävarmavelkavarauksen määrä määritetään raportointikauden viimeisenä päivänä tehdyn saamisinventoinnin tulosten perusteella;
Epävarmoihin velkoihin luodun varauksen kokonaismäärä ei saa ylittää 10 prosenttia raportointi- (vero-)kauden tuloista;
varauksen määrä lasketaan erikseen jokaiselle epävarmalle velalle;
Varauksen määrä lasketaan velan ajoituksesta riippuen.

Varauksen muodostuminen erääntyneiden velkojen määrälle näkyy kirjauksella: K-tili. 63 ”Varaukset epävarmoja saamista varten”.

Epävarmojen velkojen rahastoa voidaan käyttää vain luottotappioiden kattamiseen. Sellaisen velan poisto, joka on epärealistinen perittäväksi luodun reservin kustannuksella, kuvataan kirjauksella:

Poistettua velkaa ei mitätöidä. Sen määrä näkyy taseen ulkopuolisella tilillä 007 ”Tappiollisesti kirjattu maksukyvyttömien velallisten velka” viiden vuoden ajan arvonalentumispäivästä lukien. Tämä menettely on säädetty, koska velallisen omaisuustilanne voi muuttua ja organisaatio saattaa pystyä perimään velan. Jos syntyneen varauksen määrä on pienempi kuin poistettavien luottotappioiden määrä, erotus (tappio) sisällytetään ei-toiminnallisiin kuluihin. Tallennetaan seuraavaa:

Dt sch. 91 ”Muut tuotot ja kulut”, alatili. "Muut kulut",
K-t sch. 62 "Sovitukset ostajien ja asiakkaiden kanssa" jne.
Varauksen ylittävä myyntisaamisten määrä kirjataan pois.

Epävarmavelkavarauksen määrä, jota ei ole kuluvalla raportointikaudella täysin käytetty, voidaan siirtää seuraavalle raportointikaudelle. Tässä tapauksessa inventoinnin tulosten perusteella äskettäin luodun varauksen määrä on mukautettava edellisen raportointikauden reservin saldon määrään.

Jos velallinen on maksanut velan takaisin, tehdään seuraavat merkinnät:

Dt sch. 51 " " ja muut,
K-t sch. 62 "Sovitukset ostajien ja asiakkaiden kanssa" jne.
velan täysi (osittainen) takaisinmaksu näkyy;
Dt sch. 63 "Varaukset epävarmoja saamisia varten",
K-t sch. 91 ”Muut tuotot ja kulut”, alatili. "Muut tulot"
käyttämättömän varauksen määrä sisältyy muihin tuottoihin.

Velan mitätöiminen ilman varausta

Jos varausta ei ole luotu, saatavat, joiden vanhentumisaika on vanhentunut, ja muut velat, joiden perintä on epärealistinen, sisällytetään organisaation kuluihin (kirjanpitosäännön kohta 14.3 "Organisaation kulut" (PBU 10/). 99) Tässä tapauksessa merkintä:

Dt sch. 91 ”Muut tuotot ja kulut”, alatili. "Muut kulut",
K-t sch. 62 "Sovitukset ostajien ja asiakkaiden kanssa" jne.
myyntisaamisten määrä kirjataan pois.
Jatkossa, jos velallinen palauttaa aiemmin poistetun velan, tehdään seuraava merkintä:
Dt sch. 51 "Käyttötilit" jne.,
K-t sch. 91 ”Muut tuotot ja kulut”, alatili. "Muut tulot"
velka on maksettu takaisin.

Poistettu velka tulee näkyä myös taseen ulkopuolisella tilillä 007 ”Tappiollisesti kirjattu maksukyvyttömien velallisten velka” viiden vuoden kuluessa poistamispäivästä. Kun tällainen velka maksetaan takaisin, tehdään merkintä tilin 007 "Maksakyvyttömien velallisten tappiollinen velka" hyvitykseen.

myyntisaamisten poistot

Verokirjanpidossa huonokuntoisten saamisten poisto on kulu, joka vähentää verotettavaa tuloa.

Alakohdan mukaisesti. 7 kohta 1 Tuotanto- ja myyntitoimintaan liittymättömät kulut sisältävät suoritemenetelmää käyttävän organisaation kulut epävarmavelkavarauksen muodostamiseksi. Alaosassa oleva normi. 2 s. 2 art. Venäjän federaation verolain 265 pykälässä rinnastetaan organisaation raportointi- (vero)kaudella saamat tappiot muihin kuin toimintakuluihin. Erityisesti luottotappioiden määrät ja jos organisaatio luo varauksen epävarmoille veloille, luottotappioiden määrät, joita reservirahastot eivät kata. Verotettavan voiton alentamisen perustelemiseksi saamisten perimisen toivottomuus on vahvistettava asianmukaisesti. Yksi peruste velan tunnustamiselle epärealistiseksi perittäväksi on vanhentumisajan päättyminen.

Toimien rajoitus– tämä on ajanjakso, jonka kuluessa oikeutta suojataan sellaisen henkilön vaatimuksessa, jonka oikeutta on loukattu. Vanhentumisaikaa koskevia sääntöjä säätelee Ch. Venäjän federaation siviililain 12 §. Pääsääntöisesti vanhentumisaika on kolme vuotta. Joissakin tapauksissa laki asettaa erityisiä vanhentumisaikoja (lyhyempi tai pidempi). Velan toivottomuuden vahvistaminen ei ole vastapuolen velvollisuuden täyttämisen mahdottomuus, vaan ainoastaan ​​valtion elimen säädöksen määräyksiin perustuva mahdottomuus tai organisaation selvitystilasta johtuva mahdottomuus. Näin ollen, jos perintämisen toivottomuuden tunnustamisen perusteena on vanhentumisajan umpeutuminen, niin todistusasiakirjana voi olla tuomioistuimen päätös, joka eväsi organisaatiolta sen oikeuksien suojan vanhentumisajan umpeutumisen vuoksi.

Artiklan sisältämä normi. Venäjän federaation siviililain 416 §:ssä määrätään, että velvoite voidaan irtisanoa sen täyttämisen mahdottomuuden vuoksi, jos tämä mahdottomuus johtuu olosuhteista, joista kumpikaan osapuoli ei ole vastuussa. Velvoitteen täyttämisen mahdottomuus voi johtua esimerkiksi yksilöllisesti määritellyn asian kuolemasta, määrätyn työn epäkäytännöllisyydestä tai velvoitteeseen osallistuvan henkilön kuolemasta. Artiklan 3 kohdan mukaan Venäjän federaation siviililain 401 pykälän mukaan, ellei laissa tai sopimuksessa toisin määrätä, henkilö, joka ei ole täyttänyt tai täyttänyt virheellisesti velvoitetta, on vastuussa, ellei hän osoita, että asianmukainen täyttäminen oli mahdotonta ylivoimaisen esteen vuoksi, ts. poikkeuksellisissa ja väistämättömissä olosuhteissa tietyissä olosuhteissa.

Ylivoimaiset esteet ovat:

luonnonkatastrofit (maanjäristykset, tulvat, tulipalot, taifuunit, hurrikaanit, myrskyt, lumipeitteet, äkilliset lämpötilanvaihtelut, jotka johtavat sadon menettämiseen tai viljan myöhäiseen kypsymiseen jne.);
tietyt julkisen elämän olosuhteet (sotilaalliset toimet, epidemiat, kansalliset ja teolliset lakot, toimivaltaisten viranomaisten määräykset, joilla kielletään velvoitteen mukaisten toimien suorittaminen jne.).

Todisteena tällaisten olosuhteiden olemassaolosta ovat asianomaisten toimivaltaisten viranomaisten (ministeriöt, osastot) myöntämät asiakirjat.

Hätätilanteista aiheutuneet tappiot sekä niiden ehkäisemiseen tai selvittämiseen liittyvät tappiot sisältyvät alakohdan mukaisiin ei-toiminnallisiin kuluihin. 6 artiklan 2 kohta, art. 265 Venäjän federaation verolaki.

Velvollisuus voidaan irtisanoa kokonaan tai osittain valtion elimen antaman säädöksen seurauksena (Venäjän federaation siviililain 417 artikla). Tällainen toimi voi olla erityisesti valtion viranomaisten päätös omaisuuden takavarikoinnista (Venäjän federaation siviililain 242 artikla). Velvoitteet päättyvät myös oikeushenkilön selvitystilassa (Venäjän federaation siviililain 419 §).

Todiste on veroviranomaisten todistus, joka vahvistaa organisaation poissulkemisen yhtenäisestä valtion oikeushenkilöiden rekisteristä. Jos organisaatio puretaan, velkojien vaatimukset, joita ei ole tyydytetty selvitystilassa olevan oikeushenkilön omaisuuden riittämättömyyden vuoksi, katsotaan rauenneen. Velkojat puolestaan ​​joutuvat tunnustamaan selvitystilassa olevan organisaation velan perittäväksi epärealistiseksi.

Velallisyhteisön selvitystila voi tapahtua sen konkurssin yhteydessä1. Tässä tapauksessa saatavien alaskirjauksen perusteena on välimiesoikeuden päätös konkurssimenettelyn loppuun saattamisesta. Samanlaista perustetta velan tunnustamiselle perinnön kannalta epärealistiseksi voidaan pitää ongelmapankkiin juuttuneena (konkuroituneena) pankkina.

Velallisjärjestö varmistaa velvoitteiden oikeudellisen seuraamisen (Venäjän federaation siviililain 58 artikla), joten velkaa ei poisteta.

Asiakirja, joka vahvistaa velan perimisen mahdottomuuden, voi olla ulosottomiehen säädös, joka on laadittu 11 artiklan mukaisesti. 26 liittovaltion lain nro 119-FZ "Täytäntöönpanomenettelyistä". Laki laaditaan, kun todetaan, että tuomioistuimen velan perintäpäätöstä ei ole mahdollista panna täytäntöön, ja sen hyväksyy vanhempi ulosottomies.

Yksi syy tuomioistuimen päätöksen täytäntöönpanon mahdottomaksi tunnustamiseen voi olla hakijan itsensä (toiminnalla tai toimimattomuudella) aiheuttama estäminen. Ulosottomiehen asiakirja laaditaan myös siinä tapauksessa, että kantaja kieltäytyy pidättämästä velallisen omaisuutta. Jos tuomioistuimen päätöstä ei voida panna täytäntöön, tätä asiakirjaa ei voida hyväksyä todisteeksi velan toivottomuudesta. Näin ollen tuloveropohjaa ei voida vähentää tämän velan määrällä.

Sakkojen verokirjanpito

Sakkojen, sakkojen tai muiden sopimusvelvoitteiden rikkomisesta aiheutuvien seuraamusten muodossa saatavien tulojen verotusmenettelystä säädetään. Tämäntyyppiset tulot ovat ei-toiminnallisia.

Suoriteperusteisesti tuloja mittaavat verovelvolliset ilmoittavat erääntyneet summat sopimusehtojen mukaisesti. Jos sopimusehdoissa ei määrätä sakkoja tai vahingonkorvauksia, veronmaksajalla ei ole velvollisuutta. Kun velkaa peritään tuomioistuimessa, verovelvollisella syntyy velvollisuus kerryttää tämä liiketoiminnan ulkopuolinen tulo tuomioistuimen päätöksen perusteella.

ALV myyntisaamisten poistettaessa

Organisaatioille, jotka ovat hyväksyneet kirjanpitoperiaatteissaan verotuksellisesti arvonlisäveron veropohjan määrittämishetken lähetyksen yhteydessä ja ostajalle (lähetystä) koskevien selvitysasiakirjojen esittämisen yhteydessä, arvonlisävero lasketaan ja maksetaan lähetyspäivänä (siirtopäivänä). tavarat (työt, palvelut), ottaen huomioon omaisuuden oikeuksien siirto Venäjän federaation siviililain määräysten mukaisesti. Tällaisilla organisaatioilla ei ole kysymystä siitä, milloin arvonlisävero lasketaan erääntyneistä myyntisaatavista, koska he ovat laskeneet tämän veron lähettämällä tavaroita (töiden suorittamisen, palvelujen tarjoamisen).

Organisaatiot, jotka ovat hyväksyneet kirjanpitoperiaatteissaan verotuksellisesti veropohjan määräytymishetken varojen vastaanottamisen yhteydessä (maksua varten), laskevat ja maksavat arvonlisäveron lähetettyjen tavaroiden (suoritetut työt, suoritetut palvelut) maksupäivänä. Karttumis- ja veronmaksupäivän määrittäminen, jos vastapuoli ei täytä velvoitteitaan ennen vanhentumisajan päättymistä, suoritetaan lausekkeen 5 normien mukaisesti. Tavaroiden (töiden, palvelujen) maksupäivä on aikaisin seuraavista päivämääristä:

Päivä, jolloin määrätty vanhentumisaika päättyy;
päivänä, jolloin myyntisaamiset kirjataan pois.

Organisaation, joka määrittää tulot ”maksun yhteydessä” kirjaamalla pois huonoja saamisia, on maksettava arvonlisävero budjettiin, joka on kirjattu kirjanpitoon tilille 76 ”Selvitykset erilaisten velallisten ja velkojien kanssa”, alatilillä ”Selvitykset maksamattomista arvonlisäveroista”.

Myyntisaamisten poisto

Tietojen vääristymisen estämiseksi ja organisaation taloudellisen vakauden varmistamiseksi saatavat on vaadittava. Ensin saamisten perintä suoritetaan vaatemenettelyllä, jonka jälkeen saatavien perintä tapahtuu tuomioistuimessa.

Jokaisen organisaation on valvottava saatavien tilaa, kirjattava ne ja sovitettava keskinäiset selvitykset. Kun saatavien määrä on tunnistettu, se on esitettävä velalliselle ja vaadittava. Jos saamisten määrää ei vanhentumisajan kuluessa saada perityksi tai velallinen asetetaan selvitystilaan, organisaatio kirjaa saamiset pois.

Organisaatio voi luoda varauksen epävarmoille veloille odottaen velallisen maksukyvyn palauttavan. Epävarman velan käsite ja varannon muodostamismenettely esitetään Venäjän federaation verolain 266 artiklassa. Epävarma velka on siis mikä tahansa velka veronmaksajalle, joka syntyy tavaroiden myynnistä, työn suorittamisesta tai palveluiden suorittamisesta, jos tätä velkaa ei ole maksettu sopimuksessa määrätyssä ajassa eikä sen vakuutena ole pantti, takaus. tai pankkitakaus.

Venäjän federaation kirjanpidon ja taloudellisen raportoinnin ylläpitämistä Venäjän federaatiossa koskevien määräysten kohdan 77 mukaisesti, joka on hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä nro 34n "Kirjanpidon ja taloudellisen raportoinnin ylläpitämistä Venäjän federaatiossa koskevien määräysten hyväksymisestä" :

”velat, joiden vanhentumisaika on vanhentunut, ja muut perittäväksi epärealistiset velat kirjataan kustakin velvoitteesta inventaaritietojen, kirjallisen perustelun ja organisaation johtajan käskyn (ohjeen) perusteella ja veloitetaan sen mukaisesti. varauksen epävarmalle velalle tai taloudelliseen tulokseen kaupalliselta yhteisöltä, jos näiden velkojen summia ei kertomuskautta edeltäneen ajanjakson aikana ole varattu näiden määräysten 70 kohdassa säädetyllä tavalla tai lisätä kuluja ei -voittojärjestö."

Samanaikaisesti tätä oikeusnormia käytännössä sovellettaessa on otettava huomioon seuraava liittovaltion välimiesoikeuden johtopäätös: Nykyinen lainsäädäntö ei sisällä verovelvollisen velvollisuutta poistaa saamisia sillä hetkellä, kun kolmen vuoden vanhentumisaika on umpeutunut. Vanhentumisajan umpeutuminen ei ole ainoa ehto saamisten poistamiselle. Myös tällainen velka on poistettava, jos sitä ei voida periä. Perinnön epätodellisuuden määrittelee itsenäisesti elinkeinonharjoittaja, joka ohjaa toimintaansa yhteydessä syntyneiden objektiivisten olosuhteiden kokonaisuutta (Volga-Vjatkan piirin liittovaltion välimiesoikeuden (jäljempänä FAS) päätös nro A43-20240/2005-30-656).

Venäjän federaation kirjanpidon ja taloudellisen raportoinnin ylläpitoa koskevien määräysten 77 kohdan mukaisesti, hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä nro 34n "Kirjanpidon ja taloudellisen raportoinnin ylläpitämistä Venäjän federaatiossa koskevien määräysten hyväksymisestä ":

"Tappiollisen velan poistaminen velallisen maksukyvyttömyyden vuoksi ei ole velan mitätöintiä. Tämän velan tulee näkyä taseessa viiden vuoden ajan arvonalentumispäivästä, jotta voidaan valvoa sen perintämahdollisuutta velallisen omaisuustilanteen muuttuessa."

Liittovaltion kirjanpidosta annetun lain nro 129-FZ 12 §:n mukaan kirjanpitotietojen ja tilinpäätösten luotettavuuden varmistamiseksi organisaatioiden on suoritettava omaisuuden ja velkojen inventointi, jonka aikana niiden läsnäolo, kunto ja arviointi tarkistetaan ja dokumentoidaan. Tältä osin on olemassa ohjeet omaisuuden ja taloudellisten velvoitteiden inventoinnista, jotka on hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön asetuksella nro 49 "Omaisuus- ja taloudellisten velvoitteiden luetteloa koskevien ohjeiden hyväksymisestä" (jäljempänä suuntaviivat).

Kohdan 1.2 mukaisesti. Menetelmäohjeet:

"Organisaatiolla tarkoitetaan varastoa, valmiita tuotteita, tavaroita, muita varastoja, käteistä ja muuta ja rahoitusvelat ostovelkoja, pankkilainoja, lainoja ja varauksia."

Menetelmäohjeen kohdan 1.3 mukaan kaikki organisaation omaisuus on inventoitava sen sijainnista riippumatta.

Näin ollen myyntisaamiset kuuluvat organisaation omaisuuteen ja ovat pakollisen inventoinnin alaisia.

Inventoinnin tulokset ostajien, tavarantoimittajien ja muiden velallisten ja velkojien kanssa tehtyjen selvitysten osalta on laadittava inventaariolakiin ostajien, tavarantoimittajien ja muiden velallisten ja velkojien kanssa tehdyistä sovintoratkaisuista lomakkeella INV-17, joka on hyväksytty 2001/2006 päätöksellä. Venäjän federaation valtion tilastokomitea, päivätty 18. elokuuta 1998, nro 88 "Kassatapahtumien kirjaamista ja inventaariotulosten kirjaamista koskevien ensisijaisten kirjanpitoasiakirjojen yhtenäisten muotojen hyväksymisestä".

Inventoinnin tulosten perusteella tunnistetaan epävarmat myyntisaamiset ja perittäväksi epärealistiset myyntisaamiset, erääntyneet myyntisaamiset ja kunkin velvoitteen vanhentumisaika.

Inventoinnin tulosten perusteella velallisten kanssa suoritetuista selvityksistä laaditaan kirjanpitotodistus, joka osoittaa:

Velallisen nimi, osoite, organisaatio;
- velan määrä;
- perusteet, joiden perusteella saamiset on muodostettu;
- velan muodostumispäivä;
- ensisijaiset asiakirjat, jotka vahvistavat velan syntymisen, niiden tiedot;
- perintäasiakirjat ja niiden tiedot.

Laki lomakkeella INV-17 kuvaa erikseen velallisjärjestöjen vahvistamat tai vahvistamattomat saatavat.

Seuraavaksi organisaation johtaja antaa kirjanpitotodistuksen perusteella tarvittaessa määräyksen erääntyneiden ja (tai) saamisten poistettavaksi. Jos organisaatio ei ole luonut varausta epävarmoille veloille, poistetut saamiset ja siinä määrässä, missä ne näkyvät kirjanpidossa (mukaan lukien ALV), sisällytetään taloudellisiin tuloksiin. Venäjän federaation valtiovarainministeriön 6. toukokuuta 1999 päivätyllä määräyksellä nro 33n "Kirjanpitosäännösten hyväksymisestä "Organisaatiosta aiheutuvat kulut" hyväksytyn asiakirjan PBU 10/99 "Organisaatiokulut" kohtien 12 ja 14.3 mukaisesti. organisaatio” PBU 10/99” (jäljempänä PBU 10/99 ), poistetut velat sisältyvät ei-toiminnallisiin kuluihin.

Ei-toiminnalliset kulut ovat saamisten määrät, joiden vanhentumisaika on vanhentunut, ja muut velat, joiden periminen on epärealistista.

Oikeuskäytäntö lähtee siitä, että tuloverotuksessa ei-toiminnallisiin kuluihin luetaan tappiot vanhentuneiden saamisten alaskirjauksesta ja muut velat, jotka ovat epärealistisia periä, jos niistä on todisteita. Tämä säännös vahvistetaan Moskovan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätöksillä, nro KA-A40/8894-05, nro KA-A40/469-04, nro KA-A40/1128-03, nro KA- A41/3289-00, Uralin piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätökset nro F09 -1748/05-С7 ja nro Ф09-3190/05-С2, Volga-Vjatkan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätökset nro. A31-673/19, nro A28-2208/03-102/23, keskuspiirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätökset nro A09-6738/04 -13DSP ja Pohjois-Kaukasuksen piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös nro F08-2677/2005-1084A.

Samalla haluan kiinnittää lukijan huomion tuomioistuimen johtopäätökseen, joka on esitetty Volga-Vjatkan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätöksessä nro A82-2756/2004-14, jonka mukaan tavarasaamiset ajallaan maksamatta jättäminen voidaan kirjata epävarmavelkarahastoon ja kirjallisen sopimuksen puuttuessa.

"Saatavat, joiden vanhentumisaika on vanhentunut, ja muut velat, joiden perintä on epärealistinen, sisällytetään organisaation kuluihin siinä määrässä, jolla velka on näkynyt organisaation kirjanpidossa" (PBU 10/99:n kohta 14.3) .

Lisäksi oikeus poistaa tappiosaatavista, joiden vanhentumisaika on päättynyt, syntyy, jos olosuhteet osoittavat sen perimisen epätodellisuuden, mikä vahvistetaan Volga-Vyatkan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätöksellä nro. A29-6853/2003A.

Joten tehdään yhteenveto. Jotta saatavien poistaminen voidaan tunnistaa lailliseksi, vaaditaan seuraavat asiakirjat:

Sopimus velallisen organisaation kanssa;

Jos velallisen kanssa ei ole päästy sopimukseen, verovelvollisen organisaation on oltava valmis puolustamaan asemansa laillisuutta tuomioistuimissa. On myönteistä, että samanlaisessa tilanteessa olevat tuomioistuimet ovat veronmaksajan puolella, katso esimerkiksi yllä oleva Volga-Vjatkan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös nro A82-2756/2004-14.

Ensisijaiset asiakirjat, jotka vahvistavat velan tosiasian (esimerkiksi laskut);
toimi lomakkeella nro INV-17;
johtajan määräys saamisten määrän poistamisesta.
Saatavien määrän takaisinmaksun mahdottomuus voidaan vahvistaa:

Ensinnäkin ote yhtenäisestä valtion oikeushenkilöiden rekisteristä (USRLE), veroviranomaisen todistus velallisen organisaation selvitystilasta;
- toiseksi tuomioistuimen päätöksellä konkurssipesänhoitajan (selvitystoimikunnan) ilmoitus kieltäytymisestä täyttää asianomaisen velan perintävaatimuksia selvitystilassa olevan velallisjärjestön omaisuuden riittämättömyyden vuoksi;
- kolmanneksi ulosottomiehen - testamentin toimeenpanijan säädöksellä, joka koskee velan perimisen mahdottomuutta velallisjärjestöltä.

Edellä mainittujen tositteiden olemassaolossa ja epävarmoja saamisia koskevan varauksen puuttuessa saatavat kirjataan tulokseen perimiskelvottomana (huono).

Myyntisaamisten aika

Jos velkaa ei kuitenkaan ole voitu periä velalliselta vanhentumisajan kuluessa tai velallinen asetettiin selvitystilaan, saamisen määrä poistetaan taseesta.

Kirjanpitosäännön 77 kohdan mukaisesti vanhentuneita myyntisaamisia sekä muita epärealistisia perintää velkoja kirjataan kunkin velvoitteen osalta, kuten jo on todettu, inventointitietojen perusteella kirjoitettu. organisaation johtajan perustelu ja määräys (käskyt).

Inventoinnin tulosten perusteella (inventointimenettelyä on käsitelty kirjan luvussa 3 ”Myyntisaamiset ja ostovelat”) tunnistetaan epävarmat myyntisaamiset ja velat, jotka eivät ole realistisia perintää.

Kuten jo mainittiin, Venäjän federaation verolain 266 §:n 2 momentin mukaan voittojen verotuksessa on neljä syytä tunnustaa saatavat huonoiksi:

Luottotappiot ovat velkoja, joiden vanhentumisaika on umpeutunut (Venäjän federaation siviililain 196 artikla);
- velat, joiden velvoite on siviililain mukaisesti irtisanottu, koska sitä ei ole voitu täyttää (Venäjän federaation siviililain 416 artikla);
- velat, joiden velvoite siviililain mukaan päättyy valtion elimen säädöksen perusteella (Venäjän federaation siviililain 417 artikla);
- velat, joiden velvoite siviililain mukaisesti päättyy organisaation selvitystilaan (Venäjän federaation siviililain 419 artikla).

Samaan aikaan, kuten Venäjän federaation valtiovarainministeriö totesi kirjeessä nro 03-03-04/2/195, kolmannella perusteella tarkoitamme valtion elinten ja elinten lakeja ja säädöksiä (lakeja, asetuksia, päätökset, määräykset, määräykset, mukaan lukien erityisesti Venäjän federaation pankin ohjeet (esimerkiksi lykkäyksen käyttöönotosta velkojan lainasaamisten tyydyttämiselle) ja vastaavat).

Velallisorganisaation selvitystilatilanteessa myyntisaamiset voidaan poistaa vain, jos järjestön johtajan päätöksen jälkeen on ote yhtenäisestä valtionrekisteristä tai veroviranomaisen todistus velallisen selvitystilasta. tunnustaa velan huonoksi ja on antanut määräyksen sen mitätöimiseksi. Huomattakoon, että valtiovarainministeriö ilmoitti kirjeessään nro 03-03-04/1/380, että organisaatiolla on oikeus poistaa epärealistinen velka vain, jos se on virallisesti ilmoittanut velallisen poistamisesta yhtenäisestä valtion lakirekisteristä. Entiteetit. Valtiovarainministeriö ilmoitti kirjeessään nro 03-03-04/2/195, että velat, joita ei voida periä, poistetaan toimintakuluiksi siitä päivästä alkaen, jolloin veronmaksaja-velallinen suljettiin pois yhtenäisestä valtion rekisteristä. Oikeushenkilöt. Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirjeessä nro 03-04-11/50 todetaan myös, että sillä hetkellä, kun yritys suljetaan pois yhtenäisestä valtion rekisteristä (tämä koskee myös tapauksia, joissa velallinen on uudelleenorganisoitu), Venäjän federaation verolain 266 § mahdollistaa epävarman velan tunnustamisen luottotappioiksi.

Voit myös hankkia tietoja organisaatioista ja yksittäisistä yrittäjistä, jotka sisältyvät yhtenäiseen valtion oikeushenkilöiden rekisteriin ja yhtenäiseen valtion yksittäisten yrittäjien rekisteriin (jäljempänä Yhtenäinen valtion yksittäisten yrittäjien rekisteri) (lukuun ottamatta yksityishenkilöiden passitietoja, tiedot yksittäisen yrittäjän tileistä ja asuinpaikasta) Internetin kautta. Venäjän federaation liittovaltion verovirasto ilmoitti asiasta virallisella verkkosivustollaan www.nalog.ru. Tämä palvelu on maksullinen. Tietojen toimittamisen menettely ja kustannukset on ilmoitettu Venäjän federaation liittovaltion verohallinnon määräyksessä nro SAE-3-09/7@ "Yhdistetyn valtion oikeushenkilöiden rekisteriin sisältyvien sähköisten tietojen toimittamista koskevan menettelyn hyväksymisestä ja yhtenäisessä valtion yksittäisten yrittäjien rekisterissä." Saadaksesi yhdistyneen valtion oikeushenkilörekisterin tai yksittäisten yrittäjien yhtenäisen valtion rekisterin sisältämät tiedot sähköisessä muodossa, sinun on lähetettävä tarvittavien tietojen toimittamista koskeva hakemus ja maksuasiakirja liittovaltion veroviranomaiselle osoitteeseen: 127381 , Moskova, Neglinnaya Street, 23.

Jos velallisorganisaatiota ei pureta, epävarma velka menee vanhentumisajan umpeutumisen jälkeen sellaisten velkojen luokkaan, jotka eivät ole realistisia perintää, ja kun maksujen inventaario on suoritettu, se poistetaan yleisesti vahvistettuun tavalla.

Kuten Venäjän federaation vero- ja veroministeriön kirjeessä nro 02-5-10/53 "Luomattomien velkojen poistamismenettelystä, jonka vanhentumisaika on verotuksellisesti umpeutunut", esitetään erääntyneenä. määräajan myöhästymiseen ulosottomiehen puoleen hakea tuomion täytäntöönpanoa saamisia ei voida ottaa huomioon verotuksessa veropohjan alentamiseksi, koska tämä peruste ei sisälly momentissa vahvistetun velan huonoksi tunnustamisen ehtojen luetteloon. Venäjän federaation verolain 266 §:n 2 momentti.

Pääsääntöisesti myyntisaamiset poistetaan vanhentumisajan päätyttyä eli kolmen vuoden kuluttua velan syntymisestä. Vanhentumisajat ja niiden laskentasäännöt vahvistetaan Venäjän federaation siviililain 12 luvussa.

Venäjän federaation siviililain 198 §:n mukaan vanhentumisaikoja ja niiden laskentamenettelyä ei voida muuttaa osapuolten sopimuksella.

Lisäksi vanhentumisajat eivät koske kaikkia siviilioikeudellisia vaateita. Esimerkiksi Venäjän federaation siviililain 208 §:ssä määritellään toistaiseksi voimassa olevat velvoitteet. Vanhentumisaika ei koske seuraavia vaatimuksia:

§ henkilökohtaisten ei-omaisuusoikeuksien suojaamisesta;
§ muiden aineettomien etujen suojaamisesta;
§ tallettajat pankille talletusten liikkeeseenlaskusta;
§ kansalaisen hengelle tai terveydelle aiheutuneen vahingon korvaamisesta;
§ omistajaa tai muuta haltijaa poistamaan kaikki oikeuksiensa loukkaukset, vaikka nämä loukkaukset eivät liittyisi hallussapitoon (Venäjän federaation siviililain 304 artikla);
§ muut vaatimukset laissa säädetyissä tapauksissa.

Vaatimukset, jotka on nostettu kolmen vuoden kuluttua siitä hetkestä, kun oikeus kansalaisen hengelle ja terveydelle aiheutuneesta vahingosta on syntynyt, tyydytetään kuitenkin kanteen jättämistä edeltäneen enintään kolmen vuoden ajalta.

On huomattava, että useimpien siviilioikeudellisten velvoitteiden osalta oikeuksien suojaamisen aikaraja on rajallinen.

On yleisiä ja erityisiä vanhentumisaikoja. Venäjän federaation siviililain 196 §:n mukaan yleinen vanhentumisaika on kolme vuotta. Venäjän federaation siviililain 197 §:n mukaan laissa säädetään erityisistä (yleistä lyhyempiä tai pidempiä) määräaikoja tietyntyyppisten velvoitteiden osalta:

U Vaatimus pätemättömän liiketoimen julistamisesta pätemättömäksi ja sen pätemättömyyden seurausten soveltamiseksi voidaan nostaa vuoden kuluessa siitä päivästä, jona liiketoimen vaikutuksen alaisena ollut väkivalta tai uhkaus on lakannut (siviililain 179 §:n 1 momentti). Venäjän federaation laki) tai päivästä, jolloin kantaja sai tietää tai hänen piti saada tietää muista seikoista, jotka ovat perustana liiketoimen julistamiselle pätemättömäksi (Venäjän federaation siviililain 181 §:n 2 kohta);
u Vanhentumisaika vaatimuksille, jotka koskevat puutteellisen työn laatua, on Venäjän federaation siviililain 725 §:n 1 momentin mukaan yksi vuosi, ja rakennuksia ja rakenteita koskevien sääntöjen mukaan. Venäjän federaation siviililain 196 artikla.

Merkittävä käytännön merkitys tässä tapauksessa erääntyneiden saamisten vanhentumisajan kohtuullisen toteamisen kannalta on vanhentumisajan oikea laskeminen.

Pääsääntöisesti Venäjän federaation siviililain 200 §:n mukaan vanhentumisaika alkaa päivästä, jona henkilö sai tietää tai hänen olisi pitänyt tietää oikeutensa loukkaamisesta, eli sitä päivää seuraavasta päivästä. kun velvoitteen täyttämisen määräaika päättyi. Joten esimerkiksi jos ostajan olisi pitänyt täyttää tavaran maksuvelvollisuus 1. joulukuuta, vanhentumisaika alkaa laskea toisesta joulukuuta. Velvoitteiden, joiden suoritusaika on tietty, vanhentumisaika alkaa suoritusajan päättyessä (Venäjän federaation siviililain 200 §:n 2 kohta). Velvoitteiden, joiden täyttämisen määräaikaa ei ole määritelty tai määräytyy vaatimishetken mukaan, vanhentumisaika alkaa siitä hetkestä, kun velkojalla on oikeus vaatia velvoitteen täyttämistä ja jos velalliselle annetaan vaatimus. armonaika tällaisen vaatimuksen täyttämiselle, vanhentumisajan laskenta alkaa määrätyn ajanjakson lopussa. Regressivelvoitteiden osalta Venäjän federaation siviililain 200 artiklan 3 kohdan mukaisesti vanhentumisaika alkaa päävelvoitteen täyttämishetkestä.

Organisaatioiden, joissa saatavien syntyminen liittyy henkilömuutokseen velvoitteessa (saatavan oikeuksien luovutuskaupan solmiminen ja velan siirto), tulee muistaa, että jos vanhentumisaika on jo alkanut muutos, sen kulku jatkuu yleisesti vakiintuneella tavalla. Eli henkilöiden vaihtuminen velvoitteessa ei vaikuta vanhentumisajan kulumiseen.

Venäjän federaation siviililain 201 artikla:

"Henkilöiden vaihtuminen velvoitteessa ei muuta vanhentumisaikaa ja sen laskentatapaa."

Sitä vastoin useissa poikkeustapauksissa siviilioikeudessa säädetään vanhentumisajan keskeytymisestä ja keskeytymisestä.

Vanhentumisajan keskeytyminen merkitsee sitä, että laissa määrättyjen olosuhteiden ilmaantuessa, jotka aiheuttavat vahinkoa kärsineelle merkittäviä vaikeuksia oikeuksiensa turvaamisessa, vanhentumisaikaa ei lasketa, ja vanhentumisaikaa kuluu edelleen.

Venäjän federaation siviililain 202 §:ssä on tyhjentävä luettelo olosuhteista, joiden esiintyminen liittyy vanhentumisajan keskeytykseen.

Vanhentumisaika voidaan keskeyttää seuraavissa tapauksissa:

Jos vaatimuksen tekemisen esti poikkeuksellinen ja väistämätön seikka tietyissä olosuhteissa (force majeure);
jos kantaja tai vastaaja kuuluu asevoimiin, jotka on siirretty sotatilaan;
Venäjän federaation hallituksen lain perusteella määräämien velvoitteiden täyttämisen lykkäämisen vuoksi (moratorio);
asianomaista suhdetta säätelevän lain tai muun säädöksen keskeytymisen vuoksi.

Jos mainitut olosuhteet ovat syntyneet tai jatkuivat vanhentumisajan viimeisen kuuden kuukauden aikana ja vanhentumisaika on kuusi kuukautta tai vähemmän kuin kuusi kuukautta, vanhentumisajan kuluminen keskeytyy - vanhentumisajan ajaksi. Venäjän federaation siviililain 202 §:n 3 momentin mukaan vanhentumisajan keskeyttämisen perusteena olleen olosuhteen päättymispäivästä sen määräaika jatkuu. Loppuosa määräajasta pidennetään kuuteen kuukauteen ja jos vanhentumisaika on kuusi kuukautta tai alle kuusi kuukautta, vanhentumisaikaan.

Keskeyttäminen on erotettava vanhentumisajan keskeytymisestä. Jos vaatimus esitetään säädetyllä tavalla, sekä jos velvollinen suorittaa toimia, jotka osoittavat velan tunnustamisen, vanhentumisaika keskeytyy Venäjän federaation siviililain 203 artiklan perusteella. Tauon jälkeen vanhentumisaika alkaa alusta, eikä katkosta kulunutta aikaa lasketa uuteen ajanjaksoon. Tauko on mahdollista kahdessa tapauksessa:

Velallinen tunnusti velan (maksi velan osittain takaisin tai maksoi viivästyskorkoa);
- velallinen allekirjoitti keskinäisten maksujen sovittelun (kirjoitti lausunnon keskinäisten saatavien kuittaamisesta jne.).

Katsotaanpa esimerkkiä vanhentumisajan laskemisesta.

Esimerkki 1.

CJSC "A" myi kokoelman naisten talvivaatteita LLC "B":lle 21. lokakuuta. Sopimuksessa määrätään, että se on maksettava kuukauden kuluessa lähetyspäivästä eli 21.11. Tähän mennessä varat eivät kuitenkaan olleet saapuneet.

Oletetaan, että LLC "B" allekirjoitti sovintoasiakirjan JSC:ltä "A" vastaanotetuista keskinäisistä maksuista. Siten LLC "V" myönsi velkansa. Vanhentumisaika tässä tapauksessa keskeytyy. Uuden määräajan lähtölaskenta alkaa 15. helmikuuta. Siksi se päättyy 15. helmikuuta.

Huomioi, että Venäjän federaation siviililain 204 §:n mukaisesti, jos tuomioistuin jättää kanteen käsittelemättä, joka on alkanut ennen kanteen nostamista, vanhentumisaika jatkuu yleisellä tavalla.

Tuomioistuin tunnustaa päteväksi syyn vanhentumiseen kantajan persoonallisuuteen liittyvien seikkojen vuoksi:

1) vakava sairaus;
2) avuton tila;
3) lukutaidottomuus ja vastaavat.

Syitä vanhentumisajan ylittämiseen voidaan pitää pätevinä vain seuraavissa tapauksissa:

Jos ne tapahtuivat vanhentumisajan viimeisen kuuden kuukauden aikana;
- vanhentumisajan aikana - jos tämä aika on kuusi kuukautta tai vähemmän kuin kuusi kuukautta.

Tällaisissa poikkeustapauksissa kansalaisen loukattu oikeus on suojattava (Venäjän federaation siviililain 205 artikla).

Päävaateen vanhentumisajan umpeuduttua vanhentumisaika vanhenee myös lisävaatimuksille, joita ovat esimerkiksi sakko, pantti, takaus ja vastaavat (Venäjän federaation siviililain 207 § ).

Laskettuaan, ottaen huomioon Venäjän federaation siviililain 203 §:ssä annetut yleisesti sitovat lailliset vaatimukset, vanhentumisajan suhteessa erityisiin olosuhteisiin, velkoja määrittää, onko velan pakkoperinnön vanhentumisaika umpeutunut. Todettuaan tämän ajanjakson päättymisen velkojaorganisaatiolla on oikeus poistaa velkansa toimintansa taloudellisesta tuloksesta ja ottaa se huomioon voittoa verotettaessa.

Rikkotun oikeuden pakollisen suojan vanhentumisajan päättyminen on erotettava itse velvoitteen päättymisestä. Käytännössä syntyy tilanteita, joissa velallinen vanhentumisajan päättymisestä huolimatta täyttää velvoitteensa - velkojalle kuuluva oikeus ja sitä vastaava velallisen velvollisuus ovat kuitenkin edelleen olemassa. Tässä tapauksessa luotonantajan saamat varat (tavarat, työt, palvelut) sisällytetään liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin ja sisällytetään myöhemmin veropohjaan tuloveroa laskettaessa.

Huomautus!

Uralin piirin FAS päätöksessä nro Ф09-3874/06-С2 asiassa A71-317/05, Volga-Vjatkan piirin FAS asiassa nro A43-20240/2005-30-656 ilmoitti, että laissa ei ole säädetty määräaikaa velan poistamiselle, jonka mukaan vanhentumisaika on umpeutunut. Veronmaksaja ei siten ole velvollinen poistamaan saamisia yksinomaan vanhentumisajan kuluessa.

Kiistanalainen on kysymys siitä, onko yhteisöllä oikeus tunnustaa velka perimättömäksi vain vanhentumisajan päätyttyä ilman, että ryhdytään laissa säädettyihin toimenpiteisiin velan selvittämiseksi.

Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirjeessä nro 03-03-04/2/68 esitetyn mukaan vanhentumisajan umpeutuminen on riittävä peruste velan tunnustamiselle huonoksi ja sen poistamiselle. tappiona, joka rinnastetaan voittoverotuksessa ei-toiminnallisiin kuluihin, jos yhteisö ei ole tehnyt varausta epävarmoille veloille. Tällöin organisaation ei tarvitse ryhtyä muihin toimenpiteisiin saamisten tunnustamiseksi huonoiksi. Lisäksi Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirjeessä nro 03-03-04/2/151 todetaan, että jos organisaatiolla ei ole virallista tietoa velallisorganisaatioiden selvitystilasta, huonojen saamisten kirjaaminen tappioiksi on mahdollista vain vanhentumisajan umpeutumisen jälkeen. Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirje nro 03-03-04/2/45 "Erääntyneiden velkojen poistamisesta" todetaan myös, että vanhentumisajan (kolme vuotta) umpeutumisen tai velallisen selvitystilaan asettamisen jälkeen , verovelvollisella on oikeus kirjata saamisten määrä pois ja alentaa voittoveron veropohjaa.

On kuitenkin huomattava, että paikalliset veroviranomaiset eivät aina kuuntele valtiovarainministeriön mielipidettä. Laaja oikeuskäytäntö osoittaa, että verovelvollisen oli oikeudenkäynneissä puolustaa edellä mainittua näkemystä. Näin ollen Luoteispiirin FAS:n päätöksissä asiassa A52/2702/2004/2, asiassa A13-6739/2005-05, Länsi-Siperian piirin FAS:n päätöksissä v. asia nro F04-3489/2005(11955-A27-33), Volga-Vjatkan alueen liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös asiassa A31-6223/10 ja niin edelleen, jossa todettiin, että velan tunnustaminen huonoksi ja luokittelu se riittää ei-toiminnallisina kuluina vanhentumisajan umpeutumiseen. Tuomareiden mukaan lainsäädäntö ei aseta saamisten kirjaamista riippuvaiseksi siitä, onko velkojaorganisaatio ryhtynyt velan perintätoimiin.

Samalla on otettava huomioon seuraava FAS-kassaatioasian johtopäätös: Voimassa oleva lainsäädäntö ei sisällä verovelvollisen velvollisuutta poistaa saamisia sillä hetkellä, kun kolmen vuoden vanhentumisaika on umpeutunut. Vanhentumisajan umpeutuminen ei ole ainoa ehto saamisten poistamiselle. Myös tällainen velka on poistettava, jos sitä ei voida periä. Perinnön epätodellisuuden määrittää itsenäisesti elinkeinonharjoittaja, joka ohjaa toimintaansa yhteydessä syntyneiden objektiivisten olosuhteiden kokonaisuutta (Volga-Vjatkan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös asiassa A43-20240 /2005-30-656).

Velallisen selvitystila - perusteena velan tunnustamiselle huonoksi katsotaan suoritetuksi sen jälkeen, kun siitä on tehty merkintä yhtenäiseen valtion oikeushenkilöiden rekisteriin. Ja luottotappioiden määrät voidaan ottaa huomioon osana ei-toiminnallisia kuluja sillä raportointi- (vero)kaudella, jonka aikana luottolaitoksen selvitystila saatiin päätökseen, jos organisaatiossa ei ole luotu varausta epävarmoille veloille. Tämä todetaan Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirjeessä nro 03-03-04/1/26.

Otetaan esimerkki tilintarkastuskäytännöstämme.

Esimerkki 2 JSC "BKR - INTERCOM - AUDIT" konsulttikäytännöstä.

Rikkominen.

Kirjanpitoon kirjataan myyntisaamiset ja velat vanhentuneina.

Oikea muotoilu.

Perintäkelvottomiksi todetut myyntisaamiset on kirjattava pois, koska poistamaton velka vääristää taloudellista (kirjanpito)raportointia ja laskelmia määritettäessä organisaation arvoa sekä sen vakavaraisuutta ja toiminnan tehokkuutta.

Seuraavaa pidetään epärealistisena keräämisen kannalta:

Velka, jonka vanhentumisaika on vanhentunut. Venäjän federaation siviililain mukaan yleinen vanhentumisaika on kolme vuotta;
- selvitystilassa olevan, konkurssiin julistetun ja selvitystilassa olevan organisaation velka, jos on jo luotettavasti tiedossa, että velkoja ei voida periä siltä;
- velka, jota ei voitu periä velallisesta tuomioistuimessa.

Vanhentuneiden kirjanpidon ja verokirjanpidon velkojen poistamisen perusteena on inventaarion tuloksiin perustuva organisaation johtajan määräys, joka annetaan kirjanpitopalvelun toimittaman kirjallisen perustelun perusteella.

Saatavien poistotapahtuman laillisuuden vahvistamiseksi saatavilla on oltava seuraavat tiedot:

sopimus velallisen kanssa;
- lasku, joka vahvistaa varastotuotteiden lähetyksen;
- inventaariolomake nro INV-17 liitteineen;
- organisaation johtajan määräys velan poistamisesta.

Tämä velka tulee näkyä taseessa tilillä 007 ”Tappiollisesti kirjattu maksukyvyttömien velallisten velka” viiden vuoden kuluessa poistosta, jotta voidaan valvoa sen takaisinperintämahdollisuutta velallisen omaisuuden muuttuessa. Tila.

Lunastamattomat ostovelat, joiden vanhentumisaika on umpeutunut, ovat kirjanpidon kannalta organisaation muita tuloja ja ne on sisällytettävä taloudelliseen tulokseen.

Vanhentuneiden ostovelkojen poisto tehdään kullekin velvoitteelle inventointitietojen, kirjallisen perustelun ja organisaation johtajan käskyn (ohjeen) perusteella ja sisällytetään taloudelliseen tulokseen. kaupallisesta organisaatiosta.

Myyntisaamisten tarkastus

Saamisten ja erääntyneiden velkojen todellisuuden toteaminen (joiden vanhentumisaika on umpeutunut);
- Vanhentuneiden velkojen poistamisen oikeellisuuden tarkistaminen; - Myyntisaamisten kirjanpidon heijastuksen oikeellisuuden tarkistaminen käytetystä myynnin määritysmenetelmästä riippuen;
- Velan poiston oikeellisuuden ja pätevyyden tarkistaminen;
- Selvitys myönnettyjen ennakkojen ja esitettyjen velkojen kirjaamisen ja kirjaamisen oikeellisuudesta.

Tietolähteet myyntisaamisten tarkistamiseen:

Synteettiset kirjanpitorekisterit ja raportointi (tase F-1, pääkirja).
- Laskelmien synteettisen ja analyyttisen kirjanpidon rekisterit (lehti nro 3 alkaen 3. 1-3 6 vastaavaa automaattista kirjanpitoa).

Kirjanpidon maksujen ensisijaiset asiakirjat (laskut, laskut, kassa- ja pankkiasiakirjat, sopimukset). Laskelmien auditointi suoritetaan useassa vaiheessa. Ensimmäisessä vaiheessa on selvitettävä, näkyykö velka taseessa erääntyneinä, toisessa vaiheessa otetaan huomioon saatavat ja velat, joiden saamisaika on umpeutunut, velka kirjataan pois ja velan oikeellisuus; kirjanpito.

Ensin tarkastetaan asianomaisten tilien tiedot. Näitä tilien 16, 36, 37, 38, 63 jne. tietoja verrataan lehtien tietoihin ja tietyn päivämäärän (kuukauden 1. päivä) tietoihin.

Tämän jälkeen tarkastaja tutkii tuotteiden toimitussopimuksia, tarjottua maksutapaa, tuotteiden ostajan ennakkomaksun käyttöä, erityisesti aikataulun mukaisia ​​maksuja, selvityssekkejä, laskuja, tilauksia, määrittää kenen aloitteesta valittiin yritykselle epäedullinen maksu ja mihin toimenpiteisiin maksujärjestelmän parantamiseksi ryhdytään.

Tärkeä kysymys on saamisten arviointi siten, että ne näkyvät yrityksen taseessa. Standardin 10 mukaan myyntisaamiset on esitettävä taseessa nettorealisointiarvoon, ts. yrityksellä mahdollisesti olevan todellisen velan määrällä.

On myös otettava huomioon asiakkaalle annettavat hintaalennukset sekä asiakkaiden palauttamat tavarat.

Tilintarkastusta varten on tärkeää tietää huonojen saamisten prosenttiosuus, jotta voidaan varmistaa tiedot epävarmoja saamisia koskevan varauksen muodostamisesta. Varovaisuusperiaatteen mukaisesti yrityksen on vuoden lopussa määritettävä luottotappioiden määrä ja luotava varaus sen maksamiseksi kuluvan vuoden kuluista. Saadaksesi tietoa saamisten todellisesta tilasta voit lähettää velallisyrityksille pyyntökirjeitä tietojen täsmäytystä varten ja tehdä itsenäisesti vastatarkastuksia.

Tilintarkastajan tulee kiinnittää erityistä huomiota velan vanhentumisajan valvontaan, joka on taseessa merkitty todelliseksi, mutta itse asiassa määräaika sen perimiselle välimiesmenettelyssä tai oikeudessa yrityshallinnon toimesta on umpeutunut, joten se on kirjattu tappioksi. Tilintarkastajan tulee tunnistaa huonon hallinnon syyt, vahingon sijainti ja siitä vastuussa olevat henkilöt.

Selvitä, onko saamisia salattu, ottamalla ne taseeseen yksityiskohtaisten tietojen sijaan. Tätä asiaa tutkittaessa otetaan huomioon seuraavat tilit: "Sovitukset ostajien ja asiakkaiden kanssa", "Sovitukset tavarantoimittajien ja urakoitsijoiden kanssa", "Sovitukset erilaisten velallisten ja velkojien kanssa" jne.

On korostettava, että myyntisaamisten vähentäminen ei riko varojen tasa-arvoa. Joskus yksittäiset johtajat ja pääkirjanpitäjät keräävät myyntisaamisia saadakseen perusteita bonusten vastaanottamiselle. Tässä suhteessa on tarpeen tarkistaa lähdeasiakirjat.

Myyntisaamisten tarkastuksen tehtävänä on tarkistaa todellisuus (sen suorittamisen totuudenmukaisuus ja oikeellisuus, tämän velan takaisinmaksun todennäköisyyden määrittämisen oikeellisuus).

Velka tarkastetaan yksittäisten ostajien, asiakkaiden ja velan syntymispäivien osalta, joiden kesto on yli vuosi. Sellainen velka (jos asiakirjat ovat saatavilla) voidaan luokitella ei-toiminnallisiksi kuluiksi ja kirjata tappioiksi saamisina, joiden vanhentumisaika on vanhentunut, tai muiden velkojen kanssa, joiden perintä inventointitoimikunnan päätöksellä on epärealistinen.

On tarpeen tutkia jokainen velallinen ja määrittää, onko olemassa persoonattomia analyyttisiä tilejä. On tärkeää tutkia saamisten laadun ja likviditeetin mittareita.

Ostajien ja asiakkaiden kanssa tehdyn kirjanpidon perusteella tilintarkastaja voi laatia analyyttisen taulukon, joka analysoi saatavien tilan ajoituksen mukaan.

Tällaisten tietojen kuukausittainen ylläpito antaa kirjanpitäjälle mahdollisuuden analysoida saamisia ja ryhtyä ajoissa toimenpiteisiin erääntyneiden velkojen poistamiseksi. Tällainen myyntisaamisten analyysi, kuten edellä mainittiin, tehdään yrityksen sisäisen raportoinnin mukaisesti ja sitä käytetään johdon tarpeisiin. Mutta kuten tiedätte, yrityksen kanssa liikesuhteessa olevat tiedon ulkopuoliset käyttäjät ovat myös erittäin kiinnostuneita saamaan tietoja sen myyntisaatavista, koska sen kasvu osoittaa aina epävakaata taloudellista tilannetta. Siksi on erittäin tärkeää, että tilintarkastaja antaa luotettavan arvion tällaisesta velasta.

Tilinpäätöksen (lomake 1, lomake 2) mukaan määritetään joukko velan tilaa kuvaavia indikaattoreita, esimerkiksi epävarmojen saamisten osuus kokonaisvelasta, koroista, saamisten liikevaihdosta jne. Saamisten liikevaihdon tunnuslukujen tarkastusmenetelmä: raportointikauden tietoja verrataan edellisen vuoden (tai muun raportointikauden) tietoihin.

Korvausmäärien tutkiminen alkaa kunkin summan velan analysoinnilla ja kartoituksella. Yrityksissä laskelmien täsmäytys on välttämätöntä. Tätä varten velallisille lähetetään tiliotteita henkilökohtaisista tileistään tai asiantuntijat ohjaavat heille. Tilin 374 Korvauslaskelmat tarkastuslausuman nro 3. 5 ja päiväkirjan nro 3 avulla voidaan saada selville hintojen ja tariffien eroista, laskutusvirheistä ja puutteista, seisokeista, sakoista, seuraamukset, jotka on pidätettävä tavarantoimittajilta ja urakoitsijoilta taloustuomioistuinten päätösten, tavarantoimittajien kirjallisen suostumuksen korvausvaatimusten täyttämiseksi, lastin vastaanottotodistusten, tiliotteiden tai näistä vaatimuksista luopumisen perusteella.

Vaatimusvelkaa tutkittaessa on se perusteltava asianmukaisilla asiakirjoilla ja selvitettävä, onko taseessa jätetty erääntyneiden saatavien määriä. Huomio kiinnitetään asiakkaan suorituksen kustannuksella poistettujen korvaamattomien korvausten määriin.

Ne laativat ja ylläpitävät operatiivista kirjaa vaateista ja siitä, miten valvotaan aineiston siirtämisen oikea-aikaisuutta ja pätevyyttä taloustuomioistuimelle velan perintää varten. Huomiota kiinnitetään tuotteiden ja materiaalien toimitussopimusten tekemisen ja toteuttamisen oikea-aikaisuuteen. Sopimuksessa määritellään myös osapuolten vastuut velvollisuuksiensa laiminlyönnistä. Selvitysten, velkojen, vaateiden ja riitojen, velkojen tarkastuksen tulokset näkyvät selvityksessä.

On tärkeää löytää erilaisia ​​vaihtoehtoja ja tapoja paljastaa mahdolliset rikkomukset, väärinkäytökset ja laittomat saamisenmuodostukset. Joskus vanhentuneita saamisia kirjataan kohtuuttomasti kuluksi, mikä vähentää tuloja ja siten myös maksuja budjettiin.

Kaikki mahdolliset sakot ja seuraamukset, jotka velallinen on tunnustanut tai joista on saatu paikalliselta tai välimiesoikeudelta perittävä päätös, tutkitaan. On korostettava, että velallisen maksukyvyttömyyden seurauksena tappiollisen velan poistaminen ei ole peruste velan selvittämiselle, mikä näkyy taseessa sopivan ajan kuluessa, ts. poiston hetkestä lähtien. Jos on saatava, jonka vanhentumisaika on vanhentunut, tarkastetaan kysymys yrityksen päällikön päätöksellä tehtävien määrien poistamisen oikeellisuudesta ja selvitetään, mille tilille se on kohdistettu. On myös tärkeää tarkistaa tällaisten poistojen laillisuus. Samalla tavalla tarkastetaan selvitykset aiheutuneiden vahinkojen korvaamisesta ja selvitykset muiden velallisten kanssa.

Myyntisaamisten vähentäminen

Samalla tämä työvaihe on erittäin tärkeä tehokkaan velanhallintajärjestelmän rakentamisessa. Se alkaa myyjän ja asiakkaan ensimmäisestä tapaamisesta, jossa tarkkaavainen asiantuntija voi päättää, maksaako tämä ostaja ajallaan vai yrittääkö hän käyttää rahasi mahdollisimman tehokkaasti etuoikeutettuna (korotonta) lainana. . Juuri tässä vaiheessa yrityksen asianajajan kannattaa olla mukana myyjien ja rahoittajien toiminnassa. Ei turhaan sanotaan, että yleinen viisaus sanoo: "Yksi pää on hyvä, mutta kaksi ja varsinkin kolme ovat vielä parempia."

Työn ensimmäinen vaihe on asiakkaan tunteminen.

Lakimies laatii kollegoiden antamien tietojen perusteella tarvittavan sopimusluonnoksen, arvioi ja minimoi kaupallisen lainan riskit. Tietoa potentiaalisesta asiakkaasta voidaan saada esimerkiksi hänen tilinpäätöstietojen analysoinnilla, hänen työmenetelmiään tutkimalla, kun asiakas itse esittää nämä tiedot ja osoittaa siten valmiutensa ja kiinnostuksensa läheiseen ja molempia osapuolia hyödyttävään yhteistyöhön. Tällaisten tietojen saamiseksi ennen sopimuksen tekemistä voit myös yrittää ottaa yhteyttä mahdollisen asiakkaan vastapuoliin, analysoida tiedotusvälineitä ja Internet-resursseja.

Tässä asiassa ei haittaisi hyödyntää luottolaitosten kokemusta. Joten lainan myöntämiseksi pankit minimoivat myönnettyjen lainojen takaisinmaksuun liittyvät riskinsä käyttämällä pisteytysjärjestelmää (lainanottajan arviointijärjestelmä). Samalla arvioidaan kaikki lainanottajaa koskevat tiedot, mukaan lukien korkeakoulututkinto, puhumattakaan kiinteistön omistuksesta, joka riittää täyttämään pankin vaatimukset, jos velvoitteita ei täytetä asianmukaisesti.

Vielä yksi vinkki. Ennen sopimuksen allekirjoittamista on suositeltavaa ottaa yhteyttä asianomaisiin valtion elimiin ja organisaatioihin (niin sanottuihin kolmansiin osapuoliin, jotka omistavat tiedot ja jotka eivät ole kiinnostuneita kaupan loppuun saattamisesta) saadakseen tietoja potentiaalisesta asiakkaasta, jotka sisältyvät yhtenäisiin valtion tietokantoihin. .

Joten Art. 6 Liittovaltion laki "Oikeushenkilöiden ja yksittäisten yrittäjien valtion rekisteröinnistä" nro 129-FZ valtion rekistereihin sisältyvät tiedot ja asiakirjat ovat avoimia ja julkisesti saatavilla, lukuun ottamatta:

Tiedot henkilön henkilöllisyystodistuksen numerosta, myöntämispäivästä ja viranomaisesta;
tiedot oikeushenkilöiden ja yksittäisten yrittäjien pankkitileistä.

Otteet asiaankuuluvasta valtionrekisteristä (otteet yhdistyneestä valtion oikeushenkilöiden rekisteristä ja yhtenäisestä valtion yksittäisten yrittäjien rekisteristä);
kopiot asianomaiseen valtion rekisteriin sisältyvistä asiakirjoista;
todistukset, jotka vahvistavat pyydettyjen tietojen puuttumisen.

Mitä tulee vastapuolten - osakeyhtiöiden - kirjanpitoasiakirjoihin, niitä voi pyytää myös tilastoosastoilta. Tätä varten sinun on laadittava ja lähetettävä kirjallinen pyyntö näille laitoksille. Yllä olevien tietojen antaminen tapahtuu maksullisena. Maksulaskun laatii asianomainen tilastoosasto kirjallisesta pyynnöstä.

Pyynnössä on suositeltavaa ilmoittaa:

Millaisia ​​tietoja vastapuolesta on annettava;
mihin tarkoituksiin näitä tietoja pyydetään.

Älä unohda, että verkkosivustolla www.nalog.ru voit saada julkisesti (ilmaiseksi) tiedot, jotka sisältyvät yhtenäiseen valtion oikeushenkilöiden rekisteriin tai yhtenäiseen valtion yksittäisten yrittäjien rekisteriin, ja selventää:

vastapuolen tarkka nimi;
TIN, KPP, OGRN;
tarkka virallinen osoite;
Mihin veroviranomaiseen se on rekisteröity?
milloin ja mistä syystä tiedot otettiin yhtenäiseen valtion rekisteriin.

Kuten jo todettiin, jos mahdollinen vastapuoli todella on kiinnostunut molempia osapuolia hyödyttävästä ja vilpittömästä yhteistyöstä, hän voi itse ennen kaupantekoa toimittaa organisaation asianajajan pyytämät tiedot ja asiakirjat. Muussa tapauksessa asianajajan on yrityksensä etujen suojan maksimoimiseksi asetettava liiketoimen pakolliseksi edellytykseksi, että vastapuoli antaa lisätakuut laskujen maksamisesta, esimerkiksi:

Takuut;
talletuksen siirto;
pankkitakuun toimittaminen;
remburssin maksutavan käyttö;
Likvidin omaisuuden esittäminen vakuutena;
Mahdollisuus omaisuuden säilyttämiseen;
seuraamukset;
muut välineet, joilla varmistetaan sopimusvelvoitteiden täyttäminen.

Mitä enemmän asianajaja siis tietää vastapuolesta, sitä tehokkaammin hän pystyy suojelemaan organisaationsa etuja.

Työn toinen vaihe on ennaltaehkäisevät toimenpiteet.

Organisaation omaisuuden turvallisuuden valvonnan parantamiseksi on suositeltavaa, että vastapuoli lähettää kolme työpäivää ennen maksuaikaa kirjallisesti ilmoituksen tarpeesta täyttää velvoitteet sopimuksessa määrätyissä määräajoissa (maksu). muistutus), jossa on suositeltavaa pohtia:

Ilmoitus rahallisen velvoitteen syntymisen perusteesta (sopimus, sopimus, laskut, velvoitteiden täyttämisasiakirjat jne.);
ilmoitus sopimuksen mukaisen velan kokonaismäärästä;
ilmoitus maksumenettelystä;
ilmoitus määräajasta, jonka kuluessa vastapuoli täyttää velvoitteensa, ja tarve maksaa velka näiden määräaikojen kuluessa;
maininta mahdollisesta bonus- ja alennusjärjestelmästä, jota sovelletaan uskollisiin vastapuoliin.

Ilmoitukseen on liitettävä myös täsmäytysraportti, joka sisältää seuraavat tiedot:

Organisaatioiden nimet;
kokoamispaikka ja -päivämäärä;
ajanjakso, jolta laskelmat täsmäytetään;
maksumäärät (velka) kalenteripäivien (määräaikojen) mukaan;
maksun syyt (sopimuksen numero ja päivämäärä);
lähetyksen (maksun) tosiasian vahvistavien asiakirjojen numero ja päivämäärä,
velan kokonaismäärä tietyin perustein,
johtajien ja pääkirjanpitäjien allekirjoitukset, jotka on sinetöity organisaatioiden sineteillä.

Keskinäisten selvitysten täsmäytysasiakirjat toimitetaan allekirjoitettavaksi suoraan vastapuolille tai lähetetään heidän osoitteisiinsa kirjatuilla kirjeillä, joissa on todistus postin toimituksesta. Vastaanoton jälkeen keskinäisten selvitysten täsmäytysasiakirjat rekisteröidään organisaatiossa hyväksytyn asiakirjavirran mukaisesti ja ommellaan erityisiin kansioihin säilytystä varten.

Yllä olevan kirjeen lisäksi on suositeltavaa käydä ns. alustavat neuvottelut vastapuolen kanssa jo ennen maksuaikoja, jotta etukäteen selvitettäisiin hänen kantansa velan maksamiseen ja muistutetaan tästä tehokkaasti häntä ja itseään. Esimerkiksi kokouksen tai neuvottelujen aikana on suositeltavaa kysyä vastapuolelta:

Oletko saanut laskun maksusta?
onko tarpeen toimittaa lisäasiakirjoja;
onko kirjanpitäjä tarkistanut laskun oikeellisuuden;
onko velan maksamisessa vaikeuksia;
lainanantaja luo luettelon uskollisista vastapuolista, joille tarjotaan alennuksia ja bonuksia, haluaako vastapuoli tulla mukaan tähän luetteloon;
onko velkoja mukana vastapuolen maksuaikataulussa;
Lisälaitteita on mahdollista toimittaa vastapuolelle, mutta tätä varten on välttämätöntä maksaa lasku ajoissa.

Kolmas työvaihe on neuvotteluprosessi.

Jos vastapuoli ei suorita velkaa sopimuksessa määrätyin ehdoin, on myyjien tai rahoittajien ilmoitettava tästä asianajajalle, jotta tämä voi siirtyä saamisten käsittelyn seuraavaan vaiheeseen - neuvotteluihin velallisen kanssa. Muussa tapauksessa vastapuoli saattaa ajatella, että velan määrä on velkojan kannalta merkityksetön tai merkityksetön, velkojalla ei ole asianmukaista valvontaa veloistaan ​​tai velkoja ei halua pilata suhdetta hänen kanssaan. Nämä johtopäätökset antavat hänelle mahdollisuuden laiminlyödä velvollisuutensa maksaa velkaa ja yrittää viivyttää maksua pitkään.

Jotta voit valita tehokkaan taktiikan neuvotella velallisen kanssa, sinun on ensinnäkin selvitettävä, miksi hän ei maksa. Todetuista tosiseikoista riippuen velallisen kanssa on käytävä neuvotteluja "painostuksen" päävälineitä käyttäen.

Joten tyypillisiä syitä maksamatta jättämiseen voivat olla:

Velallisen motiivi on tarjota itselleen mukavammat edellytykset liiketoiminnan harjoittamiselle (ns. korottoman lainan saaminen);
velallisen taloudelliset vaikeudet;
velallisen asiakirjavirtajärjestelmä "kärsi";
velkoja ei koskaan maksa vapaaehtoisesti.

Jos velallinen kuuluu jälkimmäiseen luokkaan, sinun ei tule tuhlata aikaa odottamalla hänen lupauksensa täyttymistä ja edetä kanteen ja oikeudelliseen menettelyyn velkojen perimiseksi sekä seuraamuksiin velvollisuuksien ennenaikaisesta täyttämisestä.

Kannekirjettä laadittaessa on kiinnitettävä erityistä huomiota psykologiseen näkökulmaan. Velallisen on oltava vakuuttunut siitä, että velkojalla on käytettävissään kaikki tarvittavat asiakirjat kanteen nostamiseksi tuomioistuimelle tai että kanne on jo valmisteltu ja se lähetetään tuomioistuimelle tietyn (vähimmäis)ajan kuluttua. Vaatimuskirjeen tekstin tulee sisältää:

Osoitus siitä, että organisaatioidenne välille on muodostunut pitkän ajan kuluessa kumppanuuksia, joita on mielenkiintoista ylläpitää myös jatkossa;
viittaus rahallisen velvoitteen syntymisperusteeseen (sopimus, sopimus, laskut, laskut, velvoitteiden täyttämisasiakirjat jne.), jos asiakirjat ovat saatavilla, viitata velallisen vahvistukseen velkansa määrästä viimeistään viimeistään keskinäisten selvitysten sovittelu tai muut asiakirjat (sopimus velan takaisinmaksumenettelystä, liikekirjeenvaihto jne.);
ilmoitus laaditusta kanneilmoituksesta velan määrän ja korkojen perimiseksi muiden ihmisten varojen käytöstä (sakkoja);
varoitus tämän hakemuksen jättämisestä, jos velkaa ei suoriteta vaateessa asetetussa määräajassa;
maininta kielteisistä seurauksista velalliselle, jos tuomioistuin käsittelee asian (oikeuskulut, mukaan lukien valtionmaksujen maksaminen, edustajan kulujen korvaus, täytäntöönpanomaksu, täytäntöönpanotoimien suorittamisesta aiheutuvat kulut jne.);
osoitus siitä, että yrityksesi tärkein prioriteetti on kaikkien asioiden ratkaiseminen neuvotteluteitse ja sen puitteissa, asian saattaminen oikeudenkäyntiin ei ole toimintasi tyyliä;
viittaus halukkuuteen ottaa huomioon velallisen ehdotukset velan takaisinmaksun menettelystä ja ajoituksesta sekä kaikki yhteysnumerot;

Luettelo liitteistä, mukaan lukien kopio edustajan valtakirjasta.

Jotta velallinen todella lukee vaatekirjeen, on suositeltavaa lähettää se kirkkaassa kirjekuoressa, johon voidaan kiinnittää tarroja, jotka varoittavat velan kiireellisen takaisinmaksun tarpeesta. Tässä tapauksessa voit myös käyttää erilaisia ​​merkkejä, esimerkiksi eripaksuisia punaisia ​​viivoja kirjeen reunoja pitkin tai yleensä tulostaa kirjeen tavallisesta poikkeavalle paperille (esimerkiksi ei A4-paperille, mutta A3-paperille). Tällöin velallisen tulee huomata velkojan vaatimuskirje, lukea se ja ryhtyä tarvittaviin toimenpiteisiin.

Työn neljäs vaihe on oikeudellinen perintä.

Jos velallinen ei ole vapaaehtoisesti maksanut velkaa takaisin, on syytä edetä perintävaiheeseen. Luonnollisesti jopa ilmoitetun tapahtumien kehityksen kanssa on tarpeen, jälleen yhdessä rahoittajien kanssa, suorittaa asianmukainen laskelma ja vastata kysymykseen - kattaako velalliselta perittävä summa kaikki oikeudenkäyntikulut. Tämän analyysin jälkeen asianajaja voi laatia ja lähettää kanteen tuomioistuimelle tai tarjota vastapuolelle yhtä seuraavista tavoista irtisanoa velvoitteet:

allekirjoittaa sopimus velvoitteen korvaamisesta tai uudistamisesta;
siirtää velan saamisoikeus kolmannelle osapuolelle;
ilmoittaa velalliselle keskinäisten saatavien kuittauksesta.

Samanaikaisesti kanteen laatimisen kanssa lasketaan sakkojen määrä (sopimussakkot tai korot jonkun muun varojen laittomasta käytöstä) ja laaditaan asiakirjapaketti, joka liitetään kanteeseen. Tässä tapauksessa on välttämätöntä:

A) tutustua asian pääjohtopäätökseen (jos sellainen on), asian materiaalit, ymmärtää oikeudellisen tilanteen, määrittää sovellettavat säännöt vakiintuneen oikeuskäytännön huomioon ottaen, tunnistaa asiassa esiintyvät ongelmat ja miettiä tapoja ratkaista ne;
b) selvittää asiassa todistettavat olosuhteet;
c) analysoida asian materiaalia tutkittavaksi ottamisen, merkityksellisyyden ja todisteiden riittävyyden näkökulmasta, pyytää puuttuvia todisteita;
d) määrittää asiaan osallistuvien henkilöiden piiri (kantaja, vastaaja, kolmannet osapuolet, jotka eivät nosta itsenäisiä vaatimuksia), arvioida mahdollisuutta, että kolmannet osapuolet voivat nostaa itsenäisiä vaatimuksia;
e) vahvistaa toimivalta ja tapaukset;
f) selvittää, onko kantajan lain, muun säädöksen tai sopimuksen mukaan ennen oikeuteen nostamista hakea pankilta tai muulta luottolaitokselta velan perimistä vastaajalta, onko tällaisesta hakemuksesta todisteita asian materiaalit, soveltuuko vaatimusmenettely tähän riidanratkaisuun ja noudattaako kantaja sitä;
g) tarkastaa mahdollisuus yhdistää vaatimuksia (jos niitä on useita) yhdessä kanteessa (usean vaateen yhdistäminen voi tapahtua, kun ne liittyvät toisiinsa niiden esiintymisperusteen tai esitetyn näytön perusteella (erityisesti maksamattoman lainan, lainan korkojen ja sakkojen perimisestä sekä tämän lain perusteella maksettujen määrien palauttamisesta useiden kuljetusasiakirjojen perusteella; toteutetaan yhdellä vastaanottotodistuksella tai maksetaan yhdellä maksuasiakirjalla);
h) selvittää, kuka allekirjoittaa kanteen, hankkia asiakirjat, jotka vahvistavat tämän henkilön valtuutuksen;
i) määrittää, mitä vaatimuksia ja lausuntoja on esitettävä vaatimusilmoitusta tehtäessä, erityisesti:

Vetoomus todisteiden saamiseksi;
hakemus vaateen turvaamiseksi;
vetoomus tapausten yhdistämisestä yhdeksi menettelyksi;
hakemus valtionmaksujen maksamisen lykkäämisestä;
vetoomus lyhennettyyn menettelyyn;
vetoomus asian käsittelemiseksi ilman asianosaista;
j) määrittää, mitä asiakirjoja näihin vetoomuksiin (hakemuksiin) on liitettävä. Pyydä puuttuvia asiakirjoja kolmansilta osapuolilta.

Ja lopuksi haluaisin huomauttaa, että velan perimisessä tuomioistuinten kautta ei ole mitään pikkujuttuja. Kokemuksen ja aloitteellisuuden puute oman kannan muodostamisessa voi johtaa vaikeasti peruttavissa oleviin seurauksiin ja velan perimisen mahdottomuuteen jopa oikeudessa.

Oikeudenkäyntiin valmistautuminen ja siihen osallistuminen on hyvin spesifistä toimintaa, joka vaatii laajaa teoreettista tietämystä oikeuden, taloustieteen, psykologian aloilta, julkisen puheen taitoja ja laajaa käytännön kokemusta oikeudenkäynneissä osallistumisesta. Siksi on tarpeen arvioida organisaation asianajajan kykyjä ja tarvittaessa houkutella ulkopuolisia konsultteja, jotka ovat todellisia ammattilaisia ​​toiminnassaan.

Myyntisaamisten takaisinmaksu

Liittovaltion laki "täytäntöönpanomenettelyistä" paljastaa osapuolten käsitteen. Osapuolet ovat velallinen ja kantaja. Perintä on kansalainen tai järjestö, jonka hyväksi tai etujen mukaisesti velka peritään. Velallinen on organisaatio tai kansalainen, joka on velvollinen suorittamaan tiettyjä toimia tai pidättymään niiden suorittamisesta. Useimmiten velallinen on vastaaja ja kantaja on kantaja. Näin ei kuitenkaan aina tapahdu: he voivat vaihtaa paikkaa esimerkiksi silloin, kun kantajan vaatimus hylättiin. Tässä tapauksessa entisestä vastaajasta tulee hänelle aiheutuneiden oikeudenkäyntikulujen kantaja. Saamisten takaisinmaksussa on otettava huomioon se henkilöpiiri, jota vastaan ​​voidaan esittää korvausvaatimuksia. Useimmissa tapauksissa vastaaja on liiketoimen osapuoli, joka ei ole täyttänyt tai täyttänyt virheellisesti sopimusvelvoitteet. Joskus nykyinen lainsäädäntö mahdollistaa useiden kolmansien osapuolten syyttämisen, jotka eivät ole mukana kaupassa, mutta ovat tavalla tai toisella sidoksissa velalliseen.

Tytärvelalliset, joilta velkoja voi vaatia saatavien takaisinmaksua, ovat:

Yhdistyksen perustajat (osallistujat), kiinteistön omistajat, johtajat - jos se asetetaan konkurssiin, jos organisaation maksukyvyttömyys johtuu heidän käskystään tai muusta syyllisestä teosta (toiminnasta tai toimimattomuudesta)
organisaation johtajat ja (tai) perustajat (osallistujat), jotka harjoittivat laitonta toimintaa houkutellakseen varoja kansalaisilta
päätoimialan yritys - jos tytäryhtiö menee konkurssiin
valtio - valtionyrityksen velvoitteisiin

Velallinen- velallinen tai lainanottaja. Velallisen saamiset ovat yksi hänen velvoitteidensa takaisinmaksun lähteistä. Myyntisaamiset sisältyvät useimmiten täyttämättömiin sopimuksiin, joissa velallinen toimii velkojana suhteessa kolmatta osapuoleen, joka ei osallistu oikeudenkäyntiin. Saamiset voivat myös sisältyä lainvoimaisella päätöksellä vahvistettuihin rahavelvoitteisiin, joiden perijänä velallinen toimii.

Saamisten yleinen oikeusjärjestys kansalaisoikeuksien kohteena määräytyy luvun säännöillä. Venäjän federaation siviililain 24 §:n mukaan "henkilön muutos velvoitteessa". Myyntisaamisten maksaminen on monimutkainen prosessi. Myyntisaamisten takaisinmaksu voidaan jakaa vaiheisiin:

Myyntisaamisten olemassaolon määrittäminen
saamisten likviditeetin (tarkoituksenmukaisuuden) arviointi
saamisten pidättäminen
saamisten arviointi (määrittely).
saamisten myynti (jos huutokauppa peruuntuu, niin saamisten välitysmyynti)

Oikeushenkilöiden omaisuuden ulosmittauksen erityispiirteet määräytyvät oikeushenkilön tyypin mukaan, joka vaikuttaa sen omaisuusvastuun asteeseen, ja tietyn laissa säädetyn toimintosarjan olemassaolosta oikeushenkilön suhteen.

Erääntyneet myyntisaamiset

Erääntyneitä saamisia syntyy, kun ostaja tai asiakas rikkoo luovutetun omaisuuden maksuehtoja. Sopimuksessa vahvistettujen selvitysehtojen umpeutuminen johtaa saamisten syntymiseen, joiden takaisinmaksu on epävarmaa.

Määräaika, jona oikeushenkilö puolustaa loukattua oikeuttaan oikeussubjektin vaatimuksesta, on vanhentumisaika. Se on perustettu Art. Venäjän federaation siviililain 196 §:n mukaan on kolme vuotta ja se on yleinen vanhentumisaika. Yleisen määräajan lisäksi siviililainsäädäntö määrittelee erityisen vanhentumisajan, jota lyhennetään (esimerkiksi vaatimus julistaa mitättömäksi pätevä liiketoimi Venäjän federaation siviililain 181 §:n 2 momentin säännösten mukaisesti. tuodaan vuoden sisällä).

Vanhentumisaikoja ja niiden laskentatapaa ei voida muuttaa osapuolten sopimuksella. Lainsäädäntö kuitenkin asettaa perusteet vanhentumisajan pysähtymiselle ja keskeytymiselle. Tällaisia ​​perusteita ovat:

Vaatimuksen jättäminen vahvistetun menettelyn mukaisesti;
- velvoitetun henkilön suorittama velan tunnustamista osoittavien toimien suorittaminen.

Määräajan alkaminen määräytyy päivästä, jona henkilö sai tietää tai hänen olisi pitänyt tietää oikeutensa loukkaamisesta. Jos vanhentumisajan alku on asetettu velvoitteille, joilla on tietty suoritusaika, se alkaa suoritusajan päättymisestä.

Velvoitteiden, joiden täyttämisen määräaikaa ei ole määritelty tai määräytyy vaatimuksen hetken mukaan, vanhentumisaika alkaa siitä hetkestä, kun velkojalla on oikeus vaatia velvoitteen täyttämistä. Jos velalliselle annetaan armonaika tällaisen vaatimuksen täyttämiseksi, vanhentumisajan laskenta alkaa määrätyn ajan päätyttyä.

Sen hetken määrittämiseksi, jolloin velkojalla on oikeus esittää vaatimus velvoitteen täyttämisestä, on käytettävä velvoitteiden täyttämistä koskevassa lainsäädännössä säädettyjä sääntöjä. Velvollisuus on täytettävä kohtuullisessa ajassa sen toteutumisesta. Velvollisuus, jota ei täytä kohtuullisessa ajassa, sekä velvoite, jonka suoritusaika määräytyy vaatimuksen hetken mukaan, velallinen on velvollinen täyttämään seitsemän päivän kuluessa siitä, kun velkoja on esittänyt sen täyttämistä koskevan vaatimuksen, jollei velvollisuus suorittaa eri määräajassa seuraa laista, muista säädöksistä, ehdoista velvoitteita, liiketoimintatapoja tai velvoitteen sisällöstä.

Perittämättömät saamiset, joiden vanhentumisaika on umpeutunut, sekä saamiset, joiden periminen on epärealistista PBU 10/99 "Yhdistyksen kulut" kohdan 14.3 mukaisesti, on sisällytettävä organisaation kuluihin määrällä jonka velka on otettu huomioon kirjanpidossa. Lisäksi erääntynyt velka kirjataan pois jokaisen velvoitteen osalta erikseen.

Perittämättömien velkojen poistamisen perusteet ovat:

Varastotiedot;
- kirjallinen perustelu velkojen perimisen mahdottomuudelle;
- organisaation johtajan määräys (ohje) tällaisten velvoitteiden poistamisesta.

Velallisten kanssa tehtyjen selvitysten inventointi suoritetaan organisaation vastapuolten kanssa tehtyjen sovintoasiakirjojen mukaisesti. Heidän tietojensa perusteella laaditaan "Ostajien, tavarantoimittajien ja muiden velallisten ja velkojien kanssa tehtyjen selvitysten luettelo". Laki esittää saamiset lajeittain (velallisten vahvistama, velallisten vahvistamaton, vanhentunut velka). Pääkirjanpitäjän muistiinpanon perusteella laaditaan kirjallinen perustelu velallisen perinnän mahdottomuudelle, johon on liitetty tositteet. Siten asiakirja, joka toimii perustana mahdottomaksi palauttaa luottotappioita selvitystilassa olevasta organisaatiosta, on merkintä oikeushenkilöiden yhtenäiseen rekisteriin sekä veroviranomaisen kirje, joka vahvistaa selvitystilan tosiasian.

Arvonalennetut saamiset, joiden vanhentumisaika on vanhentunut, sekä muut kaupallisen yhteisön kirjanpidossa epärealistiset velat sisällytetään tilinpäätökseen, jos näiden velkojen summia ei ole varattu tilikautta edeltäneellä tilikaudella. Raportointikausi.

PBU 10/99 "Organisation kulut" kohdan 14.3 mukaiset taloudellisiin tuloksiin liittyvät myyntisaamiset sisältyvät muihin kuluihin. Se näkyy summassa, jossa se on otettu huomioon:

K-t sch. 62 "Sovitukset ostajien ja asiakkaiden kanssa."

Verosäännösten mukaan velallisten poistetuista erääntyneistä veloista on kuitenkin maksettava arvonlisävero verovelvollisen omien varojen kustannuksella (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 03.03.2004 N 04-03-11/49). Sen vuoksi arvonlisäveron suoriteperusteista voiton verotusmenetelmää käyttävä velan kohdistamisen jälkeen epävarman velan toimintansa tulokseen peruutetaan kirjatusta epävarmasta velasta kertyneen arvonlisäveron määrä:

Dt sch. 90 "Myynti", alatili. 3 "Verot",
, ja määrittää sitten maksetun veron määrän tuotteista, töistä ja palveluista, jotka on lähetetty (siirretty) maksukyvyttömille velallisille arvonlisäveron pysyvien erojen muodostumisen yhteydessä:

Samat kirjaukset tehdään lähetetyn (siirretyn) mutta maksamatta jääneen omaisuuden toimittajan kirjanpitoon vanhentuneesta omaisuudesta ja muista perittäviksi epärealistisista veloista, kun hän käyttää voittoverotuksessa kassamenetelmää.

Omista varoista poistetut arvonlisäverot alentavat voittoveroa raportointikaudella. Arvonlisäveron poiston seurauksena verotettava voitto ei muutu riippumatta organisaation kirjanpitokäytännössä käytetystä menetelmästä - tavaroiden, töiden, palvelujen toimittaja voittoverotuksessa. Siksi arvonlisäveron määrä kerrottuna tuloverokannalla PBU 18/02 "Tuloverolaskelmien kirjanpito" kappaleen 7 sääntöjen mukaisesti kirjataan pysyväksi tuloverovelaksi ja näkyy kirjanpidossa verona. merkintä (katso esimerkki 1):

Dt sch. 99 "Tuotot ja tappiot", alatili. "Pysyvät verovelvoitteet"
K-t sch. 68 "Vero- ja maksulaskelmat", alatili. "Tuloverolaskelmat."

Esimerkki 1. Sopimuksen mukaisesti toimitetuista tuotteista toimittajaorganisaatiolla oli erääntyneitä saamisia 70 800 ruplaa sisältäen arvonlisäveron 10 800 ruplaa. Voittoverotuksessa tuotteen toimittaja käyttää suoriteperusteista menetelmää. Kuvitellaan kirjanpidon merkinnät myyntisaamisten poistamiseksi:

Dt sch. 91 "Muut tuotot ja kulut", alatili. 2 "Muut kulut",
K-t sch. 62 "Sovitukset ostajien ja asiakkaiden kanssa"
70 800 hieroa.
myyntisaamiset kirjattiin pois vanhentumisajan umpeutumisen vuoksi;
K-t sch. 68 "Vero- ja maksulaskelmat", alatili. "alv-laskelmat"
10 800 hieroa.
lähetettyjen tuotteiden arvonlisäveron määrä, jota ostaja ei ole maksanut, peruutettiin;
Dt sch. 99 "Tuotot ja tappiot", alatili. "Pysyvät verovelvoitteet"
K-t sch. 68 "Vero- ja maksulaskelmat", alatili. "alv-laskelmat"
10 800 hieroa.
Dt sch. 99 "Tuotot ja tappiot", alatili. "Pysyvät verovelvoitteet"
K-t sch. 68 "Vero- ja maksulaskelmat", alatili. "Tuloverolaskelmat" 2 592 RUB. (RUB 10 800 x 24 %)

Vanhentuneiden saamisten sekä muiden perittäviksi epärealististen saamisten kirjanpidossa on mahdollista tilanne, jossa ostaja suoritti toimitusehtojen, maksullisten palvelujen tms. ehtojen mukaisesti ennakkomaksun tulevista toimituksista. Tavaran (työn, palvelun) lähetyksen (siirto, toteutus) jälkeen ostaja ei kuitenkaan maksanut jäljellä olevaa osaa velasta. Tämän seurauksena toimittajan kirjanpitoon syntyi vanhentumisajan umpeutumisen jälkeen erääntyneitä saamisia.

Saadut ennakot tai muut maksut tulevista tavaroiden toimituksista, töiden suorittamisesta, palveluista ovat arvonlisäveron alaisia, koska arvonlisäveron veropohjan määräytymishetki on aikaisin seuraavista ajankohdista:

Tavaroiden (työt, palvelut), omistusoikeudet lähetys (siirto) päivä;
- maksupäivä, osamaksu tulevista tavaroiden toimituksista (töiden suorittaminen, palvelujen tarjoaminen), omistusoikeuksien siirto.

Ennakkomaksun arvonlisäveron määrä määritetään laskentamenetelmällä, jonka mukaan verokanta määräytyy prosenttiosuutena 2 tai 3 momentissa säädetystä verokannasta veropohjaan, joka otetaan 100 ja lisätään verokannan määrä.

Saatuaan ennakkomaksun tulevasta toimituksesta laskettu arvonlisäveron määrä näkyy kirjanpitokirjeissä:

Dt sch. 09 "Myöhässä", alatili. "alv lykätty"
K-t sch. 68 "Vero- ja maksulaskelmat", alatili. "ALV-laskelmat" ja arvonlisävero saadun ennakon määrästä siirretään budjettiin.

Omaisuuden luovutus (siirto) sopimusehtojen mukaisesti on perusta kirjanpitoon arvonlisäveron kertymiseen ja talousarvioon maksamiseen jäljellä olevista saamisista.

Kaikkien lähetettyjen tuotteiden arvonlisävero kirjataan seuraavasti:

Dt sch. 90 "Myynti", alatili. 3 "arvonlisävero",
K-t sch. 68 "Vero- ja maksulaskelmat", alatili. "alv-laskelmat".
Koska osa arvonlisäverosta siirrettiin talousarvioon tulevan toimituksen perusteella saadun ennakon määrän perusteella, se kirjataan pois arvonlisäveron laskennallisen verosaamisen vähentämiseksi:

K-t sch. 09 "Laskennalliset verosaamiset", alatili. "Alv:n laskennallinen verosaaminen."

Loput arvonlisäverovelasta siirretään budjettiin.
Kun saatavat on luokiteltu epävarmoiksi veloiksi, tämä määrä muodostaa pysyvän arvonlisäverovelan, ja se veron määrä, jota toimittaja ei saa saamisen vanhentumisen vuoksi saamatta, kirjataan pois verovelvollisen kustannuksella. omat varat (katso esimerkki 2).

Esimerkki 2. Sopimuksen ehtojen mukaisesti ostaja maksoi 59 000 ruplan ennakkomaksun tulevista tuotteiden toimituksista. Toimittaja toimitti tuotteita 153 400 ruplaa sisältäen arvonlisäveron 23 400 ruplaa, jota ei maksettu vanhentumisajan kuluessa. Toimitamme arvonlisäverotiedot toimittajan tileille vanhentumisajan aikana ja sen umpeutumisen jälkeen.

Vanhentumisajan aikana ennakkomaksun vastaanottamisen jälkeen:

Dt sch. 51 "Käyttötilit",
K-t sch. 62 "Testit ostajien ja asiakkaiden kanssa", alatili. "Laskelmat saaduista ennakkomaksuista"
59 000 ruplaa.
ostajalta saatu ennakkomaksu;
Dt sch. 09 "Laskennalliset verosaamiset", alatili. "Alv:n laskennallinen verosaaminen",
K-t sch. 68 "Vero- ja maksulaskelmat", alatili. "alv-laskelmat"
9000 ruplaa. (RUB 59 000 x 18 %: 118 %)
laskennallisen verosaamisen määrä arvonlisäverosta on laskettu;
Dt sch. 68 "Vero- ja maksulaskelmat", alatili. "alv-laskelmat"
9000 ruplaa.
Arvonlisävero siirretään talousarvioon saadun ennakon määrästä.
Vanhentumisajan kuluessa tuotteen lähettämisestä ostajalle:
Dt sch. 90 "Myynti", alatili. 3 "arvonlisävero",
K-t sch. 68 "Vero- ja maksulaskelmat", alatili. "alv-laskelmat"
23 400 RUB
Ostajalle toimitetuista tuotteista veloitetaan arvonlisävero;
Dt sch. 68 "Vero- ja maksulaskelmat", alatili. "alv-laskelmat"
K-t sch. 09 "Laskennalliset verosaamiset", alatili. "Alv:n laskennallinen verosaaminen"
9000 ruplaa.
ALV:n laskennallinen verosaaminen kirjataan pois;
Dt sch. 68 "Vero- ja maksulaskelmat", alatili. "alv-laskelmat"
K-t sch. 51 "Käyttötilit"
14 400 hieroa. (23 400 - 9 000)
ALV siirretään budjettiin.
Vanhentumisajan umpeuduttua:
Dt sch. 90 "Myynti", alatili. 3 "arvonlisävero",
K-t sch. 68 "Vero- ja maksulaskelmat", alatili. "alv-laskelmat"
14 400 hieroa.
arvonlisäveron määrä osan lähetetyistä mutta maksamattomista tuotteista peruutettiin;
Dt sch. 99 "Tuotot ja tappiot", alatili. "Jatkuvat verovelvoitteet"
, K-t sch. 68 "Vero- ja maksulaskelmat", alatili. "alv-laskelmat"
14 400 hieroa.
on muodostunut pysyvä arvonlisäverovelka;
Dt sch. 99 "Tuotot ja tappiot", alatili. "Pysyvät verovelvoitteet"
K-t sch. 68 "Vero- ja maksulaskelmat", alatili. "Tuloverolaskelmat" 3 456 RUB. (RUB 14 400 x 24 %)
on muodostunut pysyvä tuloverovelka.

Se, että vanhentuneita saamisia ja muita velkoja, joiden perintä on epärealistinen velallisen maksukyvyttömyyden vuoksi, kirjataan tappiolliseksi, ei ole velan mitätöintiä. Tällainen velka näkyy taseessa viiden vuoden ajan arvonalentumispäivästä tilin 007 ”Tappiollisesti kirjattu maksukyvyttömien velallisten velka”. Tällaisten velkojen analyyttinen kirjanpito suoritetaan jokaiselle velalliselle, jonka velka on kirjattu tappiolliseksi, ja jokaiselle velalle. Tämä on tarpeen, jotta voidaan valvoa mahdollisuutta periä maksamattomia saamisia, jos velallisten taloudellinen asema muuttuu.

Organisaatioiden voittojen verotusmenettely Venäjän federaation verolain mukaisesti edellyttää, että osana toimintaan kuulumattomia kuluja, jotka eivät liity tuotantoon ja myyntiin ja vähennetään verotettavaa voittoa, on otettava huomioon luottotappiot.
Ylös

Yrittäjyys edellyttää suoraa vuorovaikutusta monenlaisten ihmisten kanssa, joihin kuuluvat tavarantoimittajat, pankit, ostajat ja muut. Niitä kaikkia kutsutaan vastapuoliksi eli agenteiksi, joilla on suora vaikutus organisaatioon. Yrityksen asema markkinoilla ja kilpailukyky riippuvat siitä, kuinka osaavasti yrittäjä toimii vastapuolten kanssa. Vastapuolet jaetaan velallisiin ja velkojiin. Vastapuolet ovat yksi sopimuksen osapuolista siviilioikeudellisissa suhteissa.

Ja myös varojen seuraamisen helpottamiseksi otettiin käyttöön samanlaiset käsitteet "veloitus" ja "luotto". Näiden konseptien ansiosta tili on jaettu kahteen puolikkaaseen: veloitus on tuloa ja kulu on luotto, vastaavasti tilin vasen ja oikea sarake.

Kuka on velallinen?

Myyntisaamiset sisältyvät tilinpäätökseen ja kirjataan tilille 62 ”Sovitukset ostajien ja asiakkaiden kanssa” ja 76 ”Sovitukset eri velallisten ja velkojien kanssa”. Se on melko dynaaminen ja riippuu yrityksen vuorovaikutuksesta asiakkaiden ja kumppaneiden kanssa. Voimme sanoa, että juuri tämäntyyppinen velka muodostaa yrityksen voiton. Samalla se on myös organisaation oman pääoman muodostuslähde.

Mitä ostovelat ovat

Velkoja on se, jolle on velkaa. Toisin sanoen ostovelat ovat eräänlainen velka, joka syntyy sopimusperusteisesti. Esimerkiksi yritys ostaa komponentteja omaan tuotantoonsa. Komponenttien kustannukset ovat ostovelkoja. Velka ei kuitenkaan sisällä tavaroiden toimitus- ja pakkauskuluja. Nykyään niitä on kahta tyyppiä:

• Tavaroiden velka, joka on maksettava takaisin tietyn ajan kuluessa;
• Palvelujen ja tavaroiden velka, jonka laina-aika on jo umpeutunut;
• Budjetin ulkopuolisille rahastoille maksetut velat;
• Oman henkilöstön palkat.

Kirjanpito suoritetaan tietyn tyyppisiä ostovelkoja vastaavien tilien mukaan. Tämäntyyppinen velka näkyy tilinpäätöksessä. Ostovelat eivät siis edusta vain erääntyneitä maksuja, vaan myös organisaation nykyisiä velvoitteita velkojilleen, jotka eivät ole vielä vanhentuneet. Yhteisö voi poistaa velkansa, jos se maksetaan takaisin tai jos velkoja ei katso tarpeelliseksi periä sitä ajoissa. Venäjän lain mukainen lainan vanhentumisaika on 3 vuotta (venäläisille vastapuolille). Ostovelat ovat siis yrityksen velvoitteita, jotka on maksettava takaisin tietyn ajan kuluessa. Tämä sarake itse asiassa olettaa organisaation pääkulut sen toiminnasta.

Myyntisaamisten tyypit

Myyntisaamiset jaetaan kahteen tyyppiin:

• tavallinen (tai tavallinen);
• vanhentunut (tai perusteeton).

Tavallinen myyntisaamisten tyyppi sisältää lainan myöntämisen (tietyn summan sopimuksen tekeminen) tietyksi ajanjaksoksi. Tällainen velka on tiukasti suunniteltu ja se on maksettava takaisin ennen tiettyä päivämäärää. Kun määräaika umpeutuu, velka erääntyy. Sopimusehtojen rikkomisesta velallinen yritys saa sakkoja ja sakkoja. Vähentääkseen perusteettoman velan riskiä velkojaorganisaation on:

• analysoida raportteja ajoissa;
• etsi tapoja työskennellä tehokkaasti velallisten kanssa: automatisoi prosessi, suorita uudelleenjärjestelyjä, työskentele vain suositeltujen, luotettavien urakoitsijoiden kanssa;
• siirtää velkojen saamisoikeutta luovutussopimuksen nojalla oikeuksien luovutuksella.

Siten saamisen tyypistä riippumatta työtä vastapuolten kanssa tähän suuntaan tulisi tehdä jatkuvasti, koska tämäntyyppinen velka on avain minkä tahansa organisaation menestykseen.

Miten myyntisaamiset kirjataan pois?

Nykyään lainsäädäntö antaa organisaatioille oikeuden poistaa erääntyneet saamiset vain seuraavissa tapauksissa:

• 3 vuoden vanhentumisaika on umpeutunut;
• on tehty päätös, että tällaista velkaa ei voida periä;
• jos velallinen yritys asetetaan selvitystilaan.

Samanaikaisesti verolaki määrää, että "saamiset" voidaan poistaa ei-toiminnallisiksi kuluiksi luomalla varaus epävarmoille veloille, jos ne ovat toivottomia.

Jos velka kirjataan tappiolliseksi, tällainen velka mitätöidään laillisesti, eikä se alenna tuloveron perustetta. Tämä tietysti aiheuttaa yritykselle lisätappioita. Velan poistamiseksi on laadittava saamisten inventointiraportti sekä perustelut ja yrityksen johtajan määräys. Velallinen on mahdollista poistaa ennen velallisen selvitystilaa. Mikä tahansa selvitystilaprosessi alkaa pitkittyneellä konkurssimenettelyllä.

Tämän menettelyn aikana konkurssipesänhoitajat pitävät velkojien kokouksia, joissa selvitetään tärkeimmät taloudelliset vaatimukset velallista kohtaan. Samalla varat palautetaan omaisuuden takavarikoinnin ja myynnin jälkeen velkojayhtiölle etuoikeusjärjestyksessä. Laki antaa oikeuden poistaa "velka" kokonaan, kun velkaa vastaanotetaan tänä aikana. Erääntymättömät saamiset kirjataan pois, kun velallinen maksaa laskun takaisin. Näin ollen myyntisaamisten ja ostovelkojen käsittely on tärkeää yrityksen hyvinvoinnin kannalta. Tätä varten on tarpeen suorittaa jatkuvaa taloudellista seurantaa ja valita huolellisesti vastapuolet työhön.