Αντανάκλαση του φόρου μεταφορών στη λογιστική. Συλλογισμός φόρου μεταφοράς (λογιστικές εγγραφές) Εγγραφή δεδουλευμένων φόρου μεταφοράς

Σύμφωνα με το άρθ. 362 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι φορολογούμενοι που είναι οργανισμοί υπολογίζουν το ποσό του φόρου μεταφοράς ανεξάρτητα σε σχέση με κάθε όχημα ως το γινόμενο της αντίστοιχης φορολογικής βάσης και του φορολογικού συντελεστή.

Δεδομένου ότι ο φόρος μεταφοράς υπολογίζεται ανά αντικείμενο, στη λογιστική θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στους λογαριασμούς του κόστους παραγωγής ή άλλων εσόδων και εξόδων, ανάλογα με τους σκοπούς για τους οποίους χρησιμοποιείται μια συγκεκριμένη μεταφορά.

(23, 25)

Ο φόρος μεταφοράς υπολογίστηκε ως το γινόμενο της φορολογικής βάσης (ιπποδύναμη, τόνοι, μονάδες) με τον φορολογικό συντελεστή (σε ρούβλια) για κάθε όχημα της κύριας και της βοηθητικής παραγωγής

Πίστωση στο λογαριασμό 68 «Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό για φόρους και τέλη»

Ο φόρος μεταφοράς υπολογίστηκε ως το γινόμενο της φορολογικής βάσης (ιπποδύναμη, τόνοι, μονάδες) και του φορολογικού συντελεστή (σε ρούβλια) για κάθε όχημα της συσκευής διαχείρισης

Χρεωστικός λογαριασμός 44 «Έξοδα πωλήσεων»

Πίστωση στο λογαριασμό 68 «Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό για φόρους και τέλη»

Ο φόρος μεταφοράς υπολογίζεται ως το γινόμενο της φορολογικής βάσης (ιπποδύναμη, τόνοι, μονάδες) με τον φορολογικό συντελεστή (σε ρούβλια) για κάθε όχημα που λειτουργεί στο εμπόριο

Πίστωση στο λογαριασμό 68 «Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό για φόρους και τέλη»

Ο φόρος μεταφοράς υπολογίζεται ως το γινόμενο της φορολογικής βάσης (ιπποδύναμη, τόνοι, μονάδες) με τον φορολογικό συντελεστή (σε ρούβλια) για κάθε όχημα στη σφαίρα μη παραγωγής ή για μη παραγωγικές ανάγκες

Ο φόρος μεταφοράς μεταφέρεται στον προϋπολογισμό

Σε περίπτωση ταξινόμησης οχήματος και (ή) διαγραφής οχήματος (διαγραφή, αποκλεισμός από το κρατικό νηολόγιο κ.λπ.) κατά τη φορολογική περίοδο (ημερολογιακό έτος), το ποσό του φόρου υπολογίζεται λαμβάνοντας υπόψη έναν συντελεστή που ορίζεται ως αναλογία του αριθμού πλήρους μηνών κατά τους οποίους ταξινομήθηκε το όχημα στον φορολογούμενο, προς τον αριθμό των ημερολογιακών μηνών της φορολογικής περιόδου. Στην περίπτωση αυτή, ως πλήρης μήνας λαμβάνεται ο μήνας ταξινόμησης του οχήματος, καθώς και ο μήνας διαγραφής του οχήματος. Σε περίπτωση ταξινόμησης και διαγραφής οχήματος εντός ενός ημερολογιακού μήνα, ο καθορισμένος μήνας λαμβάνεται ως ένας πλήρης μήνας.

Για παράδειγμα, στις αρχές του έτους, μια επιχείρηση υπολόγισε φόρο μεταφοράς για το έτος στο ποσό των 360 ρούβλια για ένα επιβατικό αυτοκίνητο που χρησιμοποιείται για ανάγκες διαχείρισης με ισχύ κινητήρα 72 ίππων. = 72 ίπποι x 5 τρίψτε. Ο νόμος μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει τη διαδικασία πληρωμής φόρου στον προϋπολογισμό ομοιόμορφα καθ 'όλη τη διάρκεια του έτους στο ποσό του 1/4 του ετήσιου ποσού φόρου που καθορίστηκε από την 1η Ιανουαρίου της τρέχουσας φορολογικής περιόδου, δηλ. ανά τρίμηνο στο ποσό των 90 ρούβλια. = 360 τρίψτε. / 4 τ. Τον Μάιο του τρέχοντος έτους, το αυτοκίνητο πουλήθηκε σε ιδιώτη (διαγράφηκε). Το ποσό του φόρου μεταφοράς που πρέπει να καταβληθεί στον προϋπολογισμό από την επιχείρηση για το τρέχον έτος ήταν 150 ρούβλια. = 360 τρίψτε. x 5 μήνες / 12 μήνες Εάν αυτή τη στιγμή το ποσό προκαταβολής του φόρου μεταφοράς που έχει συγκεντρωθεί για 2 τρίμηνα από την επιχείρηση έχει ήδη μεταφερθεί στον προϋπολογισμό (180 ρούβλια = 90 ρούβλια x 2 τρίμηνα), τότε είναι απαραίτητο να γίνει κατάλληλη προσαρμογή στις φορολογικές υποχρεώσεις.

Χρεωστικός λογαριασμός 26 «Γενικά έξοδα επιχείρησης»

Πίστωση στο λογαριασμό 68 «Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό για φόρους και τέλη»

Χρέωση λογαριασμού 68 «Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό για φόρους και τέλη»

Πίστωση λογαριασμού 51 «Τρέχοντας λογαριασμός»

Χρεωστικός λογαριασμός 26 «Γενικά έξοδα επιχείρησης»

Πίστωση στο λογαριασμό 68 «Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό για φόρους και τέλη»

30 τρίψτε. (ΑΝΤΙΣΤΡΟΦΗ)

Χρεωστικός λογαριασμός 51 «Τρέχοντας λογαριασμός»

Πίστωση στο λογαριασμό 68 «Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό για φόρους και τέλη»

Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 358 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ορισμένα από τα οχήματα που αναφέρονται σε αυτήν την παράγραφο δεν υπόκεινται σε φόρο μεταφοράς. Κατά κανόνα, η αναλυτική λογιστική στις επιχειρήσεις δεν είναι δομημένη με τέτοιο τρόπο ώστε να ομαδοποιεί τα πάγια στοιχεία ενεργητικού, στην προκειμένη περίπτωση τις μεταφορές, ανάλογα με τη διαδικασία υπολογισμού του φόρου μεταφοράς.

Ως εκ τούτου, κατά τη γνώμη μας, είναι σκόπιμο να παρέχεται στη διαταγή σχετικά με τη φορολογική λογιστική πολιτική μια ξεχωριστή παράγραφο στην οποία αναφέρονται τα οχήματα που δεν υπόκεινται σε φορολογία.

Η χωριστή λογιστική μεθοδολογία που καθορίζεται στη λογιστική πολιτική (επιλογή αντικειμένων με κωδικούς, αριθμούς αποθέματος, ονόματα και τοποθεσίες μεταφοράς και άλλα χαρακτηριστικά) θα βοηθήσει στην αποφυγή πιθανών σφαλμάτων κατά τον υπολογισμό του φόρου μεταφοράς, ειδικά σε επιχειρήσεις με ξεχωριστά τμήματα και διαφορετικό στόλο μεταφορών .

Όπως σημειώθηκε παραπάνω, σύμφωνα με το άρθ. 358 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα αντικείμενα φορολόγησης των μεταφορών είναι τα οχήματα που αναφέρονται εκεί, ταξινομημένα με τον προβλεπόμενο τρόπο σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το κύριο σημάδι της εμφάνισης φορολογητέου αντικειμένου είναι το γεγονός της ταξινόμησης του οχήματος με τον προβλεπόμενο τρόπο. Από αυτή την άποψη, τα οχήματα που για κάποιο λόγο δεν είναι ταξινομημένα δεν υπόκεινται σε φορολογία. Όπως έχουμε ήδη σημειώσει, σε αυτή την περίπτωση μπορούμε να μιλάμε για παραβίαση των κανόνων εγγραφής, αλλά όχι για φορολογική παράβαση.

Στα σχόλια στο λογαριασμό 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού» του Λογιστικού Λογαριασμού για τη λογιστική των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων του οργανισμού (εγκεκριμένο με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 Αρ. 94n ) επισημαίνεται ότι το αρχικό που σχηματίζεται από τη χρέωση του λογαριασμού 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία» το κόστος των παγίων που έγιναν δεκτά προς λειτουργία και καταχωρήθηκαν με τον προβλεπόμενο τρόπο διαγράφεται από το λογαριασμό 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού » στη χρέωση του λογαριασμού 01 «Πάγια», 03 «Επενδύσεις που δημιουργούν εισόδημα σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού». Σύμφωνα με τη ρήτρα 40 των «Μεθοδολογικών κατευθυντήριων γραμμών για τη λογιστική των παγίων περιουσιακών στοιχείων» (που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 20ης Ιουλίου 1998 αριθ. 33n), η αποδοχή των παγίων στοιχείων ενεργητικού για λογιστική πραγματοποιείται στο βάση πράξης (τιμολόγιο) αποδοχής και μεταφοράς παγίων στοιχείων ενεργητικού που εγκρίθηκε από τον επικεφαλής του οργανισμού, η οποία καταρτίζεται για κάθε μεμονωμένο στοιχείο απογραφής, και άλλα έγγραφα, ιδίως που επιβεβαιώνουν την κρατική εγγραφή τους σε περιπτώσεις που ορίζονται από το νόμο.

Έτσι, εάν το αγορασμένο και παραληφθέν όχημα, που υπόκειται σε κρατική εγγραφή, δεν είναι εγγεγραμμένο από την επιχείρηση σύμφωνα με το νόμο, τότε για λογιστικούς σκοπούς θα πρέπει να καταχωρηθεί στο λογαριασμό 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία». Μετά την ολοκλήρωση της διαδικασίας εγγραφής, το κόστος αυτού του οχήματος πρέπει να διαγραφεί από την πίστωση του λογαριασμού 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία» στη χρέωση του λογαριασμού 01 «Πάγια στοιχεία ενεργητικού» (03 «Κερδοφόρες επενδύσεις σε ενσώματα πάγια στοιχεία») .

Με άλλα λόγια, γενικά, μπορούμε να πούμε ότι κατά την τήρηση των λογιστικών προτύπων και των απαιτήσεων του Κεφαλαίου 28 «Φόρος Μεταφορών» του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μόνο εκείνα τα αντικείμενα που αναφέρονται στο λογαριασμό 01 «Πάγια στοιχεία ενεργητικού» στη λογιστική Τα αρχεία του οργανισμού μπορούν να υπόκεινται σε φόρο μεταφοράς "(03 "Κερδοφόρες επενδύσεις σε υλικά περιουσιακά στοιχεία").

Πίστωση στο λογαριασμό 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»

Ένα όχημα αγοράστηκε (παραλήφθηκε από την επιχείρηση με πιστοποιητικό αποδοχής) για ανάγκες διαχείρισης

Χρέωση λογαριασμού 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία»

Πίστωση στο λογαριασμό 71 «Διακανονισμοί με υπόλογα πρόσωπα»

Δαπάνες για κρατική ταξινόμηση οχήματος

Χρεωστικός λογαριασμός 01 «Πάγια»

Πίστωση στο λογαριασμό 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία»

Μετά την κρατική εγγραφή του οχήματος, περιλαμβάνεται στα πάγια περιουσιακά στοιχεία της επιχείρησης

Χρεωστικός λογαριασμός 26 «Γενικά έξοδα επιχείρησης»

Πίστωση στο λογαριασμό 68 «Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό για φόρους και τέλη»

Φόρος μεταφοράς που συσσωρεύεται σε αντικείμενο παγίων (ταξινομημένο όχημα) τον μήνα εγγραφής

Χρεωστικός λογαριασμός 26 «Γενικά έξοδα επιχείρησης»

Πίστωση στο λογαριασμό 02 «Αποσβέσεις παγίων»

Οι αποσβέσεις συσσωρεύονται από τον μήνα που ακολουθεί την κεφαλαιοποίηση του παγίου στοιχείου

Όπως σημειώθηκε νωρίτερα, στην παράγραφο 2 του άρθρου. 20 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 29ης Οκτωβρίου 1998 Αρ. 164-FZ «Σχετικά με τη χρηματοδοτική μίσθωση (leasing)» ορίζει ότι τα μισθωμένα αντικείμενα που υπόκεινται σε εγγραφή σε κρατικούς φορείς (οχήματα, εξοπλισμός υψηλού κινδύνου και άλλα μισθωμένα αντικείμενα) καταχωρούνται με συμφωνία της τα μέρη στο όνομα του εκμισθωτή ή του μισθωτή.

Με άλλα λόγια, φορολογούμενος του φόρου μεταφοράς κατά τη μίσθωση είναι ο εκμισθωτής ή ο μισθωτής, ανάλογα με το ποιος υπόκειται στην ταξινόμηση του οχήματος σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης μίσθωσης. Δεν έχει σημασία ποιος έχει αυτά τα οχήματα στον ισολογισμό του.

Έτσι, στις συναλλαγές χρηματοδοτικής μίσθωσης, είναι δυνατές οι ακόλουθες λογιστικές επιλογές για αντικείμενα οχημάτων και ποσά φόρου μεταφοράς.

Επιλογή 1. Από τον εκμισθωτή: το μισθωμένο όχημα, εγγεγραμμένο στον οργανισμό εκμισθωτή, λαμβάνεται υπόψη στο πλαίσιο της σύμβασης μίσθωσης στον ισολογισμό του οργανισμού εκμισθωτή.

Χρέωση λογαριασμού 03 «Επενδύσεις που παράγουν εισόδημα σε υλικά περιουσιακά στοιχεία» υπολογαριασμός «Μίσθωση»

Χρεωστικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή»

Πίστωση λογαριασμού 90 «Πωλήσεις»

Πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης

Χρεωστικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή»

Πίστωση στο λογαριασμό 68 «Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό για φόρους και τέλη»

Επιλογή 2. Για τον μισθωτή: το μισθωμένο όχημα, εγγεγραμμένο στον οργανισμό εκμισθωτή, λαμβάνεται υπόψη στο πλαίσιο της σύμβασης μίσθωσης στον ισολογισμό του οργανισμού εκμισθωτή.

Χρεωστικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή»

Επιλογή 3. Από τον εκμισθωτή: το μισθωμένο όχημα, εγγεγραμμένο στον οργανισμό εκμισθωτή, λαμβάνεται υπόψη στο πλαίσιο της σύμβασης μίσθωσης στον ισολογισμό του μισθωτή οργανισμού.

Πίστωση στους λογαριασμούς 03 «Κερδοφόρες επενδύσεις σε υλικά περιουσιακά στοιχεία», 01 «Πάγια στοιχεία ενεργητικού»

Χρεωστικός λογαριασμός 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα»

Πίστωση στο λογαριασμό 03 «Κερδοφόρες επενδύσεις σε υλικά περιουσιακά στοιχεία» διάθεση υπολογαριασμού - ζημία από διαγραφή του μισθωμένου αντικειμένου από τον ισολογισμό

Χρέωση λογαριασμών 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες», 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές»

Πίστωση λογαριασμού 90 «Πωλήσεις»

Πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης

Χρεωστικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή»

Πίστωση στο λογαριασμό 68 «Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό για φόρους και τέλη»

Φόρος μεταφοράς που έχει συσσωρευτεί στα μισθωμένα οχήματα

Επιλογή 4. Για τον μισθωτή: το μισθωμένο όχημα, εγγεγραμμένο στον οργανισμό εκμισθωτή, καταχωρείται στον ισολογισμό του μισθωτή οργανισμού βάσει της σύμβασης μίσθωσης.

Πιστωτικός λογαριασμός 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές»

Λήψη οχημάτων με μίσθωση

Χρεωστικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή»

Πίστωση στον λογαριασμό 02 «Αποσβέσεις παγίων» υπολογαριασμός «Μίσθωση»

Χρεωστικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή»

Πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης

Δεν χρεώνεται φόρος μεταφοράς.

Επιλογή 5. Από τον εκμισθωτή: το μισθωμένο όχημα, εγγεγραμμένο στον μισθωτή οργανισμό, καταχωρείται στον ισολογισμό του οργανισμού εκμισθωτή βάσει της σύμβασης μίσθωσης.

Χρέωση λογαριασμού 03 «Επενδύσεις που παράγουν εισόδημα σε υλικά περιουσιακά στοιχεία» μίσθωση υπολογαριασμού

Μίσθωση οχημάτων

Χρεωστικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή»

Πίστωση στο λογαριασμό 02 «Αποσβέσεις παγίων» υπολογαριασμός χρηματοδοτικής μίσθωσης

Μηνιαίος υπολογισμός απόσβεσης μισθωμένων αντικειμένων

Χρέωση λογαριασμού 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες»

Πίστωση λογαριασμού 90 «Πωλήσεις»

Πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης

Δεν χρεώνεται φόρος μεταφοράς.

Επιλογή 6. Για τον μισθωτή: το μισθωμένο όχημα, εγγεγραμμένο στον μισθωτή οργανισμό, καταχωρείται στον ισολογισμό του οργανισμού εκμισθωτή βάσει της σύμβασης μίσθωσης.

Χρεωστικός λογαριασμός 001 «Μισθωμένα πάγια»

Λήψη οχημάτων με μίσθωση

Χρεωστικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή»

Πιστωτικός λογαριασμός 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές»

Συσσωρευμένες πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης

Χρεωστικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή»

Πίστωση στον λογαριασμό 68 «Υπολογισμοί με τον προϋπολογισμό»

Επιλογή 7. Από τον εκμισθωτή: το μισθωμένο όχημα, εγγεγραμμένο στον μισθωτή οργανισμό, καταχωρείται στον ισολογισμό του μισθωτή οργανισμού βάσει της σύμβασης μίσθωσης.

Χρέωση λογαριασμού 03 «Επενδύσεις που παράγουν εισόδημα σε υλικά περιουσιακά στοιχεία» υπολογαριασμός «Διάθεση»

Πίστωση στο λογαριασμό 03 «Κερδοφόρες επενδύσεις σε υλικά περιουσιακά στοιχεία», 01 «Πάγια»

Διαγραφή του αρχικού κόστους ενός αντικειμένου απόσυρσης κατά τη μίσθωση οχημάτων

Χρέωση λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και διακανονισμοί»

Πίστωση στο λογαριασμό 03 «Επενδύσεις που δημιουργούν εισόδημα σε υλικά περιουσιακά στοιχεία» υπολογαριασμός «Διάθεση»

Ζημιά από διαγραφή του μισθωμένου αντικειμένου από τον ισολογισμό

Χρεωστικός λογαριασμός 011 «Μισθωμένα πάγια»

Λογιστική για το μισθωμένο αντικείμενο σε λογαριασμό εκτός ισολογισμού

Χρέωση λογαριασμού 62 «Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες», 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές»

Πίστωση λογαριασμού 90 «Πωλήσεις»

Πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης

Δεν χρεώνεται φόρος μεταφοράς.

Επιλογή 8. Από τον μισθωτή: το μισθωμένο όχημα, εγγεγραμμένο στον μισθωτή οργανισμό, καταχωρείται στον ισολογισμό του μισθωτή οργανισμού βάσει της σύμβασης μίσθωσης.

Χρεωστικός λογαριασμός 01 «Παγίως» υπολογαριασμός «Μίσθωση»

Πιστωτικός λογαριασμός 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές»

Λήψη οχημάτων με μίσθωση

Χρεωστικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή»

Πίστωση στον λογαριασμό 02 «Αποσβέσεις παγίων» υπολογαριασμός «Μίσθωση»

Μηνιαίος υπολογισμός απόσβεσης μισθωμένων αντικειμένων

Χρεωστικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή»

Πιστωτικός λογαριασμός 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές», 60 «Διακανονισμοί με προμηθευτές και εργολάβους»

Πληρωμές χρηματοδοτικής μίσθωσης

Χρεωστικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή»

Πίστωση στο λογαριασμό 68 «Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό για φόρους και τέλη»

Ο φόρος μεταφοράς έχει υπολογιστεί στα μισθωμένα οχήματα

Όπως αναφέρθηκε προηγουμένως, μια συνεισφορά στο πλαίσιο συμφωνίας κοινής δραστηριότητας μπορεί επίσης να είναι όχημα που υπόκειται σε φόρο μεταφοράς. Παράλληλα, ο Χρ. 28 Ο «Φόρος Μεταφοράς» του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει λεπτομέρειες σχετικά με την πληρωμή του φόρου μεταφοράς κατά τη διάρκεια κοινών δραστηριοτήτων.

Έτσι, φορολογούμενος του φόρου μεταφοράς σε περίπτωση κοινών δραστηριοτήτων θα είναι ο συμμετέχων για τον οποίο είναι ταξινομημένο το συγκεκριμένο όχημα.

Στα σχόλια στον υπολογαριασμό 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» υπολογαριασμός 4 «Καταθέσεις βάσει απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης» του Λογιστικού Λογαριασμού των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων του οργανισμού (εγκεκριμένο με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 31 Οκτωβρίου 2000 No. 94n) υποδεικνύεται ότι ο συνεργαζόμενος οργανισμός έχει συνεισφορά μεταφοράς σε κοινές δραστηριότητες αντικατοπτρίζεται στη χρέωση του λογαριασμού 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» σε αντιστοιχία με τους αντίστοιχους λογαριασμούς για τη λογιστική για την παραχωρηθείσα περιουσία.

Με άλλα λόγια, ένα όχημα που συνεισφέρει ένας συμμετέχων σε μια κοινή δραστηριότητα και υπόκειται σε λογιστικοποίηση σε χωριστό (ξεχωριστό) ισολογισμό της κοινής δραστηριότητας δεν αντικατοπτρίζεται στα λογιστικά αρχεία αυτού του συμμετέχοντος ως χρέωση στον λογαριασμό 01 «Πάγια στοιχεία ενεργητικού». . Ωστόσο, ο καθορισμένος συμμετέχων υποχρεούται να υπολογίσει φόρο μεταφοράς για αυτό το αντικείμενο.

Χρεωστικός λογαριασμός 01 «Υπολογαριασμός πάγιων στοιχείων «Διάθεση»

Πίστωση λογαριασμού 01 «Παγίων περιουσιακών στοιχείων

Αποτυπώνεται η διαγραφή του οχήματος που μεταφέρεται στην κοινή δραστηριότητα από τον ισολογισμό του συμμετέχοντος οργανισμού

Χρέωση λογαριασμού 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις» υπολογαριασμός «Καταθέσεις βάσει απλής εταιρικής σύμβασης»

Πίστωση στον λογαριασμό 01 «Υπολογαριασμός παγίων στοιχείων «Διάθεση»

Αντανάκλαση της συμβολής του συμμετέχοντος οργανισμού σε κοινές δραστηριότητες

Χρέωση λογαριασμού 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές»

Πίστωση στο λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα»

Έσοδα από κοινές δραστηριότητες δεδουλευμένα

Χρεωστικός λογαριασμός 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα»

Πίστωση στο λογαριασμό 68 «Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό για φόρους και τέλη»

Ο φόρος μεταφορών υπολογίστηκε σε αντικείμενα που μεταφέρθηκαν ως εισφορές στον ισολογισμό κοινών δραστηριοτήτων.

Όπως αναφέρθηκε προηγουμένως, οι οργανισμοί που εφαρμόζουν το φορολογικό σύστημα με τη μορφή ενιαίου φόρου στο τεκμαρτό εισόδημα για ορισμένα είδη δραστηριοτήτων είναι φορολογούμενοι του φόρου μεταφοράς κατά γενικό τρόπο.

Εν τω μεταξύ, στη λογιστική, η χρήση ενός φορολογικού συστήματος με τη μορφή ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος για ορισμένους τύπους δραστηριοτήτων προϋποθέτει την οργάνωση χωριστής λογιστικής εσόδων και εξόδων από αυτή τη δραστηριότητα. Ειδικότερα, κατά τη γνώμη μας, ο φόρος μεταφοράς στα οχήματα που χρησιμοποιούνται σε αυτό θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται ως ένα από τα στοιχεία της πλευράς των δαπανών των οικονομικών αποτελεσμάτων από τέτοιες δραστηριότητες.

Χρεωστικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή»

Πίστωση σε διαφορετικούς λογαριασμούς

Εξοδα λειτουργίας

Χρεωστικός λογαριασμός 20 «Κύρια παραγωγή»

Πίστωση στο λογαριασμό 68 «Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό για φόρους και τέλη»

Φόρος μεταφορών επί των κεφαλαίων που χρησιμοποιούνται σε βασικές δραστηριότητες

Πίστωση σε διαφορετικούς λογαριασμούς

Έξοδα για δραστηριότητες που μεταφέρονται σε ενιαίο φόρο επί του τεκμαρτού εισοδήματος

Χρεωστικός λογαριασμός 20 Υπολογαριασμός «Κύρια παραγωγή» «Τιμολόγιο»

Πίστωση στο λογαριασμό 68 «Διακανονισμοί με τον προϋπολογισμό για φόρους και τέλη»

Φόρος μεταφορών επί κεφαλαίων που χρησιμοποιούνται σε δραστηριότητες που μεταφέρονται σε ενιαίο φόρο επί του τεκμαρτού εισοδήματος

Όσον αφορά τη φορολογική λογιστική, το Κεφάλαιο 28 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει τη διατήρηση φορολογικών λογιστικών και φορολογικών μητρώων για τους φόρους μεταφοράς. Ωστόσο, κατά τη γνώμη μας, οι οργανώσεις φορολογούμενων που υπολογίζουν ανεξάρτητα το ποσό του φόρου που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό μπορεί να συνιστάται να τηρούν μητρώο οχημάτων που ανήκουν στον οργανισμό και υπόκεινται σε φόρο μεταφοράς. Σε ένα τέτοιο μητρώο είναι βολικό να αντικατοπτρίζονται όλες οι πληροφορίες για τα οχήματα που είναι απαραίτητες για τον σωστό υπολογισμό του φόρου μεταφοράς. Επιπλέον, θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι τα δεδομένα που λαμβάνονται με βάση αυτό το μητρώο θα επιτρέψουν στους οργανισμούς που πληρώνουν φόρο εισοδήματος να λαμβάνουν σωστά υπόψη το ποσό του δεδουλευμένου φόρου μεταφοράς κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Το μητρώο ταξινόμησης οχημάτων μπορεί να καταρτιστεί με τη μορφή που φαίνεται στον Πίνακα 16. Επιπλέον, για οργανισμούς που βρίσκονται σε περιοχές όπου πραγματοποιούνται προκαταβολές, τα μητρώα μπορούν να καταρτιστούν με βάση τα αποτελέσματα των περιόδων αναφοράς.

Πίνακας 16. Μητρώο ταξινόμησης οχημάτων

Για παράδειγμα, η Navikom LLC έχει τα ακόλουθα οχήματα στον ισολογισμό της από την 1η Ιανουαρίου 2014:

Δύο επιβατικά αυτοκίνητα: VAZ-21099 με ισχύ κινητήρα 75 ίππων. και Audi A4 2.0 με ισχύ κινητήρα 131 hp.

Τρία φορτηγά GAZ-3307 με ισχύ κινητήρα 200 ίππων.

Ένα λεωφορείο με ισχύ κινητήρα 170 ίππων.

Τον Ιούλιο του 2014, ο οργανισμός αγόρασε ένα άλλο επιβατικό Citroen C5 3.0 με ισχύ κινητήρα 210 ίππων. Το αυτοκίνητο ταξινομήθηκε τον Αύγουστο του 2012.

Τον Οκτώβριο του 2014, ένα από τα φορτηγά με ισχύ κινητήρα 200 ίππων. έπεσε σε ένα ατύχημα από το οποίο δεν μπορεί να αποκατασταθεί. Λόγω της διάθεσης του φορτηγού τον Οκτώβριο του 2014, διαγράφηκε.

Με βάση το μητρώο ταξινόμησης οχημάτων, είναι βολικό να συμπληρώσετε μια φορολογική δήλωση, την οποία οι φορολογούμενοι οργανισμοί υποχρεούνται να υποβάλουν στη φορολογική αρχή στην τοποθεσία των οχημάτων. Το έντυπο και η προθεσμία για την υποβολή δήλωσης φόρου μεταφοράς στη φορολογική αρχή καθορίζονται από τη νομοθεσία των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας (ρήτρα 2 του άρθρου 363 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η προθεσμία για την υποβολή φορολογικής δήλωσης στις φορολογικές αρχές καθορίζεται από τη νομοθεσία περί φόρου μεταφορών κάθε συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ο νόμος της Περιφέρειας Σαμαρά ορίζει ότι οι φορολογούμενοι ενός οργανισμού, το αργότερο την 1η Μαρτίου του έτους που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου, υποχρεούνται να υποβάλουν φορολογική δήλωση στις φορολογικές αρχές στον τόπο εγγραφής τους.

Η φορολογική δήλωση υποβάλλεται στη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής του φορολογούμενου με την προβλεπόμενη μορφή σε χαρτί ή ηλεκτρονικά σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου. 80 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, φορολογική δήλωση μπορεί να υποβληθεί από έναν φορολογούμενο στη φορολογική αρχή:

Προσωπικά ή μέσω του εκπροσώπου του και η φορολογική αρχή δεν έχει το δικαίωμα να αρνηθεί την αποδοχή της δήλωσης και επίσης υποχρεούται, κατόπιν αιτήματος του φορολογούμενου, να βάλει σήμα στο αντίγραφο της φορολογικής δήλωσης κατά την αποδοχή και την ημερομηνία της υποβολής του. Αυτή η ημερομηνία θα καθορίσει την προθεσμία για την υποβολή της δήλωσης.

Στάλθηκε ταχυδρομικώς με λίστα συνημμένων. Στην περίπτωση αυτή, η ημερομηνία υποβολής της φορολογικής δήλωσης θα πρέπει να θεωρείται η ημερομηνία αποστολής συστημένης επιστολής με κατάλογο συνημμένων.

Μεταδίδεται μέσω τηλεπικοινωνιακών καναλιών. Στην περίπτωση αυτή ως ημερομηνία υποβολής της φορολογικής δήλωσης θεωρείται η ημερομηνία αποστολής της.

Με βάση τις παραγράφους. 1 ρήτρα 1 άρθ. 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι οργανισμοί που πληρώνουν φόρο κέρδους περιλαμβάνουν το υπολογιζόμενο ποσό του φόρου μεταφοράς ως μέρος άλλων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και (ή) τις πωλήσεις και τη μείωση της φορολογικής βάσης για το φόρο κέρδους.

Τα στοιχεία για τα ποσά του δεδουλευμένου φόρου μεταφοράς αντικατοπτρίζονται στη δήλωση φόρου εισοδήματος ως μέρος των λοιπών εξόδων.

Ταυτόχρονα, για τους φορολογούμενους που χρησιμοποιούν τη μέθοδο του δεδουλευμένου, σύμφωνα με το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η ημερομηνία των δαπανών με τη μορφή ποσών φόρων (προκαταβολές για φόρους) είναι η ημερομηνία της δεδουλευμένης τους ( ρήτρα 1, ρήτρα 7, άρθρο 272 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Συνεπώς, στην περίπτωση που το δίκαιο μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας στην επικράτεια της οποίας έχει εισαχθεί ο φόρος μεταφοράς καθορίζει περιόδους αναφοράς για τον φόρο μεταφοράς, μετά τις οποίες καταβάλλονται προκαταβολές, για φορολογούμενους που χρησιμοποιούν τη μέθοδο του δεδουλευμένου κατά τον υπολογισμό του εισοδήματος φόρος, η ημερομηνία των λοιπών εξόδων για έξοδα σε Με τη μορφή ποσών προκαταβολών για φόρο μεταφοράς, θα πρέπει να αναγνωρίζεται η ημερομηνία της δεδουλευμένης τους.

Για τους φορολογούμενους που χρησιμοποιούν τη μέθοδο λογιστικής μετρητών, τα έξοδα για την πληρωμή φόρων και τελών λαμβάνονται υπόψη ως έξοδα στο ποσό της πραγματικής πληρωμής τους από τον φορολογούμενο (ρήτρα 3, ρήτρα 3, άρθρο 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Για παράδειγμα, η Navikom LLC διατηρεί αρχεία εσόδων και εξόδων για τους σκοπούς του υπολογισμού του φόρου εισοδήματος χρησιμοποιώντας τη μέθοδο του δεδουλευμένου.

Το συνολικό ποσό του υπολογιζόμενου φόρου μεταφοράς για το 2014 για όλα τα οχήματα που ανήκουν στον οργανισμό ανήλθε σε 43.549 ρούβλια.

Το ποσό του φόρου μεταφοράς που υπολογίστηκε για το 2014 είναι 43.549 ρούβλια. υπόκειται σε έξοδο, ως μέρος άλλων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και (ή) τις πωλήσεις, που έγιναν δεκτά για τους σκοπούς του υπολογισμού του φόρου εισοδήματος τον Δεκέμβριο του 2012.

Κατά τον υπολογισμό και την πληρωμή του φόρου μεταφοράς, κάντε τις ακόλουθες εγγραφές:

Χρεωστική 20 (23, 25, 26, 44...) Πίστωση 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου μεταφοράς»
– έχει υπολογιστεί ο φόρος μεταφοράς (προκαταβολή φόρου).

Χρεωστικός υπολογαριασμός 68 «Υπολογισμοί φόρου μεταφοράς» Πίστωση 51
– έχει πληρωθεί ο φόρος μεταφοράς (προκαταβολή φόρου).

Εάν το όχημα δεν χρησιμοποιείται στην κύρια δραστηριότητα του οργανισμού, για παράδειγμα, μεταβιβάστηκε στο πλαίσιο σύμβασης μίσθωσης (υπό την προϋπόθεση ότι αυτός ο τύπος δραστηριότητας δεν είναι ο κύριος), θεωρήστε τον φόρο μεταφοράς ως μέρος άλλων εξόδων (ρήτρα 11 του PBU 10 /99):

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου μεταφοράς»
– έχει επιβληθεί φόρος μεταφοράς.

Υπολογίστε το ποσό του φόρου μεταφοράς (προκαταβολές φόρου μεταφοράς) στη λογιστική κατάσταση. Αυτό το έγγραφο αποτελεί τη βάση για τη συμπερίληψη του φόρου μεταφοράς (προκαταβολές) ως έξοδα (άρθρο 9 του νόμου της 6ης Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 402-FZ).

Η διαδικασία φορολογικής λογιστικής για τον φόρο μεταφοράς εξαρτάται από το φορολογικό σύστημα που χρησιμοποιεί ο οργανισμός.

ΒΑΣΙΚΟΣ

Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, συμπεριλάβετε το ποσό του φόρου μεταφοράς (προκαταβολές φόρου μεταφοράς) μεταξύ άλλων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις (υποπαράγραφος 1, ρήτρα 1, άρθρο 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτό πρέπει να γίνει την ίδια περίοδο για την οποία υπολογίζονται οι προκαταβολές. Αυτό θα πρέπει να γίνει παρά το γεγονός ότι από το 2011, οι οργανισμοί απαλλάσσονται από τον υπολογισμό των προκαταβολών για τον φόρο μεταφοράς. Παρόμοιες διευκρινίσεις περιέχονται σε επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 7 Ιουνίου 2011 Αρ. 03-03-06/1/333 και ημερομηνίας 20 Απριλίου 2011 Αρ. 03-03-06/1/254.

Μπορείτε να επιβεβαιώσετε το κόστος με τη μορφή δεδουλευμένων ποσών προκαταβολών για φόρο μεταφοράς με κύρια έγγραφα που έχουν συνταχθεί σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία και περιέχουν όλες τις απαραίτητες λεπτομέρειες. Τέτοια έγγραφα, για παράδειγμα, θα μπορούσαν να είναι:

Πιστοποιητικό λογιστή.

Υπολογισμός του ποσού της προκαταβολής φόρου μεταφοράς.

φορολογικά λογιστικά μητρώα κ.λπ.

Ο τίτλος του εγγράφου σε αυτή την περίπτωση δεν έχει σημασία. Παρόμοιες διευκρινίσεις περιέχονται στην επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 9 Ιουνίου 2011 Αρ. ED-4-3/9163.

Εάν ο οργανισμός χρησιμοποιεί τη μέθοδο της αυτοτέλειας, συμπεριλάβετε το ποσό του φόρου μεταφοράς (προκαταβολές) ως έξοδα τη στιγμή της αυτοτέλειας - την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) (υποδιάταξη 1, ρήτρα 7, άρθρο 272 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Δηλαδή κατά την ημερομηνία σύνταξης του λογιστικού πιστοποιητικού με τον υπολογισμό του φόρου (προκαταβολή). Εάν ο οργανισμός χρησιμοποιεί τη μέθοδο μετρητών, συμπεριλάβετε το ποσό του φόρου μεταφοράς (προκαταβολές) ως έξοδα κατά την ημερομηνία μεταφοράς στον προϋπολογισμό (υποπαράγραφος 3, ρήτρα 3, άρθρο 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατάσταση: κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, είναι δυνατόν να ληφθεί υπόψη το ποσό του φόρου μεταφοράς σε ένα αυτοκίνητο που δεν χρησιμοποιείται στην παραγωγική διαδικασία (αδρανές, μισθωμένο κ.λπ.);

Απάντηση: ναι, είναι δυνατό, υπό τον όρο ότι το αυτοκίνητο χρησιμοποιείται σε δραστηριότητες που στοχεύουν στη δημιουργία εισοδήματος.

Κατά τη φορολόγηση των κερδών, οι φόροι που συγκεντρώνονται σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία (εκτός από τους φόρους που αναφέρονται στο άρθρο 270 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) θεωρούνται ως άλλα έξοδα που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις. Ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει τέτοιες δαπάνες με βάση το εδάφιο 1 της παραγράφου 1 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ωστόσο, κατά τη διαγραφή ορισμένων δαπανών ως μείωση του φορολογητέου κέρδους, πρέπει να λάβετε υπόψη ότι όλα αυτά πρέπει να είναι οικονομικά δικαιολογημένα, τεκμηριωμένα και να σχετίζονται με δραστηριότητες που στοχεύουν στη δημιουργία εισοδήματος. Τέτοιοι περιορισμοί καθορίζονται από την παράγραφο 1 του άρθρου 252 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτοί οι περιορισμοί ισχύουν επίσης για φόρους που καταβάλλονται από τον οργανισμό.

Η οικονομική βάση για την πληρωμή του φόρου μεταφοράς είναι η απαίτηση του Κεφαλαίου 28 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Έγγραφη απόδειξη δαπανών μπορεί να είναι μια δήλωση φόρου μεταφοράς και έγγραφα πληρωμής για τη μεταφορά του φόρου στον προϋπολογισμό.

Όσον αφορά τη σύνδεση μεταξύ δαπανών και δραστηριοτήτων που στοχεύουν στη δημιουργία εισοδήματος, σε σχέση με τον φόρο μεταφοράς σε αυτοκίνητο που δεν χρησιμοποιείται στην παραγωγική διαδικασία, μια τέτοια σύνδεση δεν είναι προφανής. Η υποχρέωση καταβολής φόρου μεταφοράς, που προβλέπεται στο άρθρο 357 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, από μόνη της δεν επιβεβαιώνει αυτή τη σύνδεση.

Η χρήση αυτοκινήτου για δραστηριότητες που παράγουν εισόδημα δεν συνεπάγεται την καθημερινή χρήση του. Αρκεί οι δραστηριότητες του οργανισμού να συνεπάγονται την παρουσία καταστάσεων στις οποίες είναι απαραίτητο ένα αυτοκίνητο (μεταφορά εμπορευμάτων, επιβατών, επαγγελματικά ταξίδια εργαζομένων κ.λπ.). Επομένως, εάν για κάποιο χρονικό διάστημα το αυτοκίνητο είναι σε αδράνεια, τα έξοδα με τη μορφή φόρου μεταφοράς σε αυτό το αυτοκίνητο μπορούν να θεωρηθούν ότι σχετίζονται με δραστηριότητες που στοχεύουν στη δημιουργία εισοδήματος.

Η ύπαρξη μιας τέτοιας σύνδεσης μπορεί επίσης να αναγνωριστεί εάν το αυτοκίνητο είναι μισθωμένο. Το ενοίκιο που λαμβάνει ο οργανισμός είναι εισόδημα, επομένως, η πληρωμή φόρου μεταφοράς για ένα νοικιασμένο αυτοκίνητο μπορεί να θεωρηθεί ως μία από τις προϋποθέσεις για τη λήψη αυτού του εισοδήματος.

Ένα άλλο πράγμα είναι η μεταφορά ενός αυτοκινήτου για δωρεάν χρήση βάσει σύμβασης δανείου (άρθρο 689 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Δεδομένου ότι στην περίπτωση αυτή το όχημα δεν χρησιμοποιείται σε δραστηριότητες που αποσκοπούν στη δημιουργία εισοδήματος, κατά τον έλεγχο η εφορία μπορεί να εξαιρέσει τον φόρο μεταφοράς από τα έξοδα για τις περιόδους που το αυτοκίνητο χρησιμοποιήθηκε από τον δανειολήπτη.

Σε ορισμένες περιπτώσεις, είναι δυνατό να δαπανηθεί ο φόρος μεταφοράς σε αυτοκίνητο που δεν κατέχει ο οργανισμός, αλλά δεν έχει διαγραφεί από την τροχαία. Για παράδειγμα, εάν ο πρώην ιδιοκτήτης συνεισέφερε ένα αυτοκίνητο στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλου οργανισμού και συνήψε συμφωνία με τον νέο ιδιοκτήτη για τη μίσθωση αυτού του οχήματος. Δεδομένου ότι το αυτοκίνητο χρησιμοποιήθηκε στις παραγωγικές δραστηριότητες του ενοικιαστή, η FAS της Βορειοδυτικής Περιφέρειας αναγνώρισε ότι ο φόρος μεταφοράς που καταβλήθηκε από αυτόν μπορεί να μειώσει το φορολογητέο κέρδος, καθώς στην περίπτωση αυτή τα κριτήρια της παραγράφου 1 του άρθρου 252 του Κ.Φ.Ε. της Ρωσικής Ομοσπονδίας πληρούνται (ψήφισμα της FAS της Βορειοδυτικής Περιφέρειας της 15ης Δεκεμβρίου 2011 Αρ. A66-5535/2011).

Δεν έχει αναπτυχθεί σταθερή πρακτική διαιτησίας για το υπό εξέταση ζήτημα. Έτσι, σε κάθε συγκεκριμένη περίπτωση, όταν το αυτοκίνητο δεν χρησιμοποιείται στη διαδικασία παραγωγής, ο οργανισμός πρέπει να αποφασίσει ανεξάρτητα εάν θα συμπεριλάβει τον φόρο μεταφοράς ως έξοδο. Επιπλέον, εάν η φορολογική επιθεώρηση δεν συμφωνεί με την απόφαση που ελήφθη, ο οργανισμός θα πρέπει να υπερασπιστεί τη θέση του στο δικαστήριο.

Εάν ένας οργανισμός εφαρμόζει ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα και πληρώνει έναν ενιαίο φόρο εισοδήματος, τότε κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης, μην λάβετε υπόψη το ποσό του φόρου μεταφοράς (ρήτρα 1 του άρθρου 346.18 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν ένας οργανισμός πληρώνει έναν ενιαίο φόρο στη διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων, συμπεριλάβετε τον φόρο μεταφοράς στα έξοδα (υποπαράγραφος 22, παράγραφος 1, άρθρο 346.16 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτές οι πληρωμές θα μειώσουν τη φορολογική βάση την ημέρα που θα μεταφερθούν στον προϋπολογισμό (ρήτρα 2 του άρθρου 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Μην λαμβάνετε υπόψη τον απλήρωτο φόρο μεταφοράς κατά τον υπολογισμό του ενιαίου φόρου.

UTII

Το αντικείμενο της φορολογίας UTII είναι το τεκμαρτό εισόδημα (ρήτρα 1 του άρθρου 346.29 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επομένως, τα έξοδα με τη μορφή φόρου μεταφοράς δεν επηρεάζουν τον σχηματισμό της φορολογικής βάσης για το UTII.

OSNO και UTII

Εάν ένας οργανισμός συνδυάζει ένα γενικό φορολογικό σύστημα και UTII, τότε το όχημα μπορεί να χρησιμοποιηθεί και στους δύο τύπους δραστηριοτήτων ταυτόχρονα. Σε αυτή την περίπτωση, πρέπει να διανεμηθεί το ποσό του φόρου μεταφοράς (ρήτρα 9 του άρθρου 274 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν το όχημα χρησιμοποιείται σε έναν από τους τύπους δραστηριοτήτων, τότε ο φόρος μεταφοράς δεν χρειάζεται να διανεμηθεί.

Το ποσό του φόρου μεταφοράς που σχετίζεται με τις δραστηριότητες του οργανισμού στο γενικό φορολογικό σύστημα μπορεί να ληφθεί υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Το ποσό του φόρου μεταφοράς που σχετίζεται με τις δραστηριότητες του οργανισμού στο UTII δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη για φορολογικούς σκοπούς.

Ένα παράδειγμα κατανομής των δαπανών φόρου μεταφοράς. Ο οργανισμός εφαρμόζει ένα γενικό φορολογικό σύστημα και πληρώνει το UTII

LLC "Trading Company Hermes" (Elektrostal, περιοχή Μόσχας) πουλά προϊόντα χονδρικής και λιανικής. Για τις συναλλαγές χονδρικής, ο οργανισμός εφαρμόζει ένα γενικό φορολογικό σύστημα. Το λιανικό εμπόριο έχει μεταφερθεί στο UTII.

Η Hermes επιβαρύνεται με φόρο εισοδήματος σε μηνιαία βάση. Η λογιστική πολιτική του οργανισμού αναφέρει ότι τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα κατανέμονται αναλογικά με τα έσοδα για κάθε μήνα της περιόδου αναφοράς (φορολογική).

Τον Μάρτιο, τα έσοδα της Hermes από διάφορες δραστηριότητες ανήλθαν σε:

- για χονδρικό εμπόριο (χωρίς ΦΠΑ) - 12.000.000 ρούβλια.
- για λιανικό εμπόριο - 4.000.000 ρούβλια.

Ο οργανισμός χρησιμοποιεί πολλά φορτηγά για την παράδοση αγαθών σε πελάτες χονδρικής και λιανικής. Τον Μάρτιο, χρεώθηκε προκαταβολή φόρου μεταφοράς για το πρώτο τρίμηνο ύψους 10.300 ρούβλια από αυτά τα οχήματα.

Τα έξοδα φόρου μεταφοράς αφορούν και τους δύο τύπους δραστηριοτήτων του οργανισμού. Για τη διανομή τους, ο λογιστής Ερμής συνέκρινε τα έσοδα από το χονδρικό εμπόριο με τα συνολικά έσοδα.

Το μερίδιο των εσόδων από χονδρικό εμπόριο στα συνολικά έσοδα για τον Μάρτιο είναι:
12.000.000 τρίψτε. : (12.000.000 RUB + 4.000.000 RUB) = 0,75.

Το ποσό της προκαταβολής φόρου μεταφοράς, που μπορεί να ληφθεί υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, ισούται με:
10.300 τρίψτε. × 0,75 = 7725 τρίψτε.

Το ποσό της προκαταβολής για τον φόρο μεταφοράς, που σχετίζεται με τις δραστηριότητες του οργανισμού στο UTII, ισούται με:
10.300 τρίψτε. – 7725 τρίψτε. = 2575 τρίψτε.

Αυτό το ποσό (2.575 RUB) δεν λαμβάνεται υπόψη για φορολογικούς σκοπούς.

Ο φόρος μεταφοράς υπολογίζεται η καταχώριση αυτής της πράξης στη λογιστική εξαρτάται από τον τύπο του οργανισμού που χρησιμοποιεί τα οχήματα. Οποιοδήποτε βήμα στην οικονομική δραστηριότητα απαιτεί υποχρεωτική καταγραφή. Η χρήση εξοπλισμού αυτοκινήτου από μια επιχείρηση υπόκειται σε φόρο. Η λογιστική καθορίζει το ποσό πληρωμής, καταβάλλει τα απαραίτητα ποσά και απεικονίζει αυτές τις συναλλαγές σε ειδικές εγγραφές.

Ο φόρος είναι μια χρηματική συνεισφορά που υπόκειται σε υποχρεωτική καταβολή στον ομοσπονδιακό, περιφερειακό ή τοπικό προϋπολογισμό. Οι μεταφορές φόρων είναι απαραίτητες για τη διασφάλιση των οικονομικών δραστηριοτήτων του κράτους. Ο φόρος μεταφορών είναι μια από τις κύριες πηγές εισοδήματος για κάθε χώρα.

Η διαδικασία για τα τέλη από τους ιδιοκτήτες αυτοκινήτων και άλλων οχημάτων ρυθμίζεται από τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και έγγραφα των περιφερειακών εκτελεστικών αρχών. Ο φόρος μεταφοράς ανήκει στην ομάδα των τοπικών φόρων. Αυτό σημαίνει ότι οι καταβληθείσες εισφορές πηγαίνουν στους προϋπολογισμούς των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η περιφερειακή νομοθεσία καθορίζει ανεξάρτητα τον φορολογικό συντελεστή με βάση το βασικό ποσό που προτείνει ο κώδικας. Το μέσο κόστος των αυτοκινήτων καθορίζεται ετησίως από κρατικούς φορείς και δημοσιεύεται στον επίσημο ιστότοπο στο Διαδίκτυο.

Η διαδικασία, οι όροι και τα διάφορα οφέλη καθορίζονται επίσης στο επίπεδο της συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Όλοι οι πολίτες και οι εταιρείες με οχήματα πρέπει να πληρώσουν φόρο. Οι μέθοδοι αποπληρωμής φόρων ενδέχεται να διαφέρουν από περιοχή σε περιοχή. Ορισμένες περιφέρειες δέχονται πληρωμές από νομικά πρόσωπα μόνο σε μορφή χωρίς μετρητά.

Αντικείμενα για την κατοχή των οποίων είναι απαραίτητη η πραγματοποίηση πληρωμών είναι:

1. Επίγειες μεταφορές (μοτοσικλέτες, αυτοκίνητα, λεωφορεία και άλλα).
2. Αεροπορικές μεταφορές (αεροπλάνα, ελικόπτερα, άλλα αεροσκάφη).
3. Θαλάσσιες μεταφορές (σκάφη, γιοτ, πλοία κ.λπ.).

Η παράγραφος 2 του άρθρου 358 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας υποδεικνύει αντικείμενα μετακίνησης στα οποία δεν χρεώνονται δασμοί. Τα αυτοκίνητα που είναι προσαρμοσμένα για άτομα με αναπηρία και τα αυτοκίνητα που έχουν επίσημα καταγραφεί ως κλεμμένα επισημαίνονται στον κωδικό ως μη φορολογικά. Η απόδειξη ότι ένα όχημα βρίσκεται στη λίστα των ομοσπονδιακών καταζητούμενων είναι ένα πιστοποιητικό που εκδίδεται από τις αρχές επιβολής του νόμου για παρουσίαση στην εφορία.

Ο φόρος μεταφοράς δεν υπολογίζεται σε μεμονωμένους επιχειρηματίες και οργανισμούς που ασχολούνται με τη μεταφορά ανθρώπων ή αγαθών ως κύρια δραστηριότητά τους. Η κατηγορία απαλλαγμένη από κρατικά τέλη περιλαμβάνει εξοπλισμό που ανήκει σε αγροτικές επιχειρήσεις.

Οι χρεώσεις υπολογίζονται στο όνομα του ιδιοκτήτη του οχήματος. Ένα φυσικό ή νομικό πρόσωπο που χρησιμοποιεί μεταφορά μέσω αντιπροσώπου δεν υπόκειται σε φόρο.

Τα νομοθετικά περιφερειακά όργανα έχουν το δικαίωμα να θεσπίζουν οφέλη για τον υπολογισμό των φορολογικών εισφορών για τους ακόλουθους οργανισμούς:

• δημοσιονομικά εκπαιδευτικά και ιατρικά ιδρύματα·
• ενώσεις ατόμων με αναπηρία·
• εκτελεστικά όργανα των εδαφικών αρχών·
• δημόσιες ενώσεις·
• κρατικές επιχειρήσεις των δήμων·
• επιχειρήσεις μεταφοράς επιβατών.

Εάν όλες οι μονάδες αυτοκινήτων μιας νομικής οντότητας δεν υπόκεινται σε φορολογία, το όφελος μπορεί να εφαρμοστεί μόνο σε έναν τύπο οχήματος. Για να αποκτήσετε φορολογική παραχώρηση, ένας εκπρόσωπος μιας επιχείρησης πρέπει να επικοινωνήσει με την τοπική Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία.

Το δικαίωμα στο επίδομα δεν σχετίζεται με τη μέθοδο αγοράς του αυτοκινήτου. Νομική σημασία έχει μόνο το γεγονός και η ημερομηνία εγγραφής του στο τμήμα τροχαίας.

Όλα τα φυσικά και νομικά πρόσωπα υποχρεούνται να καταβάλλουν τέλη για την κατοχή οχημάτων. Οι πολίτες πληρώνουν το τέλος βάσει ειδοποίησης από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία. Οι οργανισμοί υποχρεούνται να κάνουν ανεξάρτητα τους υπολογισμούς και να μεταφέρουν τις απαιτούμενες πληρωμές.

Οι βασικοί κανόνες για τον καθορισμό του ύψους των τελών είναι οι εξής:

1. Ο φόρος υπολογίζεται πολλαπλασιάζοντας τη φορολογική βάση και τον συντελεστή.
2. Η τριμηνιαία προκαταβολή ισούται με το γινόμενο του 1/4 της βάσης είσπραξης και του φορολογικού συντελεστή.
3. Η διαφορά μεταξύ των ποσών προκαταβολής και του ποσού που υπολογίζεται για το ημερολογιακό έτος είναι ο πληρωτέος φόρος.
4. Οι προκαταβολές για οχήματα βάρους άνω των 12 τόνων δεν εισπράττονται από τις επιχειρήσεις.

Ο υπολογισμός του φόρου μεταφοράς περιλαμβάνει τη χρήση φορολογικού συντελεστή ανάλογα με τη διάρκεια του ακινήτου που ανήκει στον πληρωτή. Η παράγραφος 2 του άρθρου 362 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει περιπτώσεις δεδουλευμένων πληρωμών χρησιμοποιώντας πολλαπλασιαστικό παράγοντα.

Η φορολογική βάση είναι ίδια για όλα τα υποκείμενα της Ομοσπονδίας και εξαρτάται μόνο από το είδος της μεταφοράς. Η βασική τιμή αντικατοπτρίζει την ένδειξη ισχύος του οχήματος και πρέπει να αναγράφεται στην άδεια κυκλοφορίας.

Οι φορολογικοί συντελεστές καθορίζονται από τους περιφερειακούς νόμους. Η μόνη απαίτηση που επιβάλλει το κράτος είναι ότι ο συντελεστής δεν μπορεί να αυξηθεί ή να μειωθεί πάνω από δέκα φορές.

Η περίοδος αναφοράς για τις πληρωμές φόρων για νομικά πρόσωπα θεωρείται ότι είναι ένα τέταρτο (εκτός εάν οι κανονιστικές πράξεις των νομοθετικών οργάνων των περιοχών προβλέπουν άλλες περιόδους αναφοράς). Η προκαταβολή πρέπει να είναι τουλάχιστον το ένα τέταρτο του ποσού που υπολογίζεται για το ημερολογιακό έτος.

Τα νομοθετικά όργανα των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας βασίζουν τον καθορισμό των συντελεστών τους στα αριθμητικά στοιχεία που προτείνει ο φορολογικός κώδικας, ανάλογα με τον δείκτη ισχύος:

• επιβατικά αυτοκίνητα - έως 15 ρούβλια.
• μοτοσικλέτες - έως 5 ρούβλια.
• φορτηγά οχήματα - έως 8,5 ρούβλια.
• λεωφορεία - έως 10 ρούβλια.
• αυτοκινούμενα και ιχνηλατούμενα οχήματα - έως 2,5 ρούβλια.
• βάρκες και γιοτ - έως 40 ρούβλια.
• αεροπλάνα και ελικόπτερα - έως 25 ρούβλια.

Το ποσό του φόρου σε μια συγκεκριμένη περιοχή καθορίζεται ανάλογα με την οικονομική κατάσταση, το βιοτικό επίπεδο του πληθυσμού, τις περιβαλλοντικές συνθήκες και ορισμένους άλλους παράγοντες. Για παράδειγμα, οι τιμές μεταφοράς στη Μόσχα και την Αγία Πετρούπολη είναι πολύ υψηλότερες από αυτές που προτείνει ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Για τις ίδιες κατηγορίες οχημάτων επιτρέπεται η χρήση διαφορετικών συντελεστών ανάλογα με το έτος κατασκευής.

Κατά τον καθορισμό των εισφορών για μια ημιτελή περίοδο αναφοράς, ο υπολογισμός γίνεται ανάλογα με το χρόνο ιδιοκτησίας. Ο μήνας εγγραφής θεωρείται πλήρης εάν η κυριότητα (μίσθωση) του οχήματος έχει καταχωρηθεί πριν από την 15η ημέρα.

Ο φόρος μεταφοράς (αποσπάσεις) για νομικά πρόσωπα ρυθμίζεται από το άρθρο 362 του φορολογικού κώδικα της Ρωσίας. Ο υπολογισμός γίνεται χωριστά για κάθε αντικείμενο και είναι γινόμενο (πολλαπλασιασμός) της φορολογικής βάσης και του συντελεστή που έχει καθοριστεί στην περιοχή.

Σύμφωνα με τους Λογιστικούς Κανονισμούς (PBU 10/990), που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας τον Μάιο του 1999, ο φόρος μεταφοράς ανήκει στην ομάδα εξόδων της κύριας μορφής δραστηριότητας της επιχείρησης. Σε γενικές περιπτώσεις, οι συναλλαγές δεδουλευμένων φόρων μεταφορών αντικατοπτρίζονται στον λογαριασμό 68, που ονομάζεται «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη».

Ο λογαριασμός χωρίζεται σε δύο δείκτες:

1. Χρέωση – λαμβάνεται υπόψη το ποσό των μεταφορών και το ποσό που επιστρέφεται από τον προϋπολογισμό.
2. Αναγράφονται πίστωση – φορολογικές εισφορές για μεταγενέστερη πληρωμή.

Για να ληφθούν υπόψη πληροφορίες για όλες τις κατηγορίες φορολογικών υποχρεώσεων, συνιστάται ο διαχωρισμός του λογαριασμού 68 σε πολλούς υπολογαριασμούς. Εξαρτάται σε ποιο τμήμα του ιδρύματος ανήκει το αυτοκίνητο, πού θα χρεωθεί το απαιτούμενο ποσό και πού θα διαγραφεί το απαιτούμενο ποσό.

Κατά τον καθορισμό του φόρου εισοδήματος, τα έξοδα μεταφοράς θεωρούνται έξοδα. Έγγραφα αποδεικτικά στοιχεία της συναλλαγής για την επιβολή φόρου μεταφοράς είναι οι λογιστικές καταστάσεις και τα εντάλματα πληρωμής.

Το ποσό της εισφοράς υπολογίζεται την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς. Ο δεδουλευμένος φόρος μεταφοράς στη συναλλαγή στο λογιστικό σύστημα αντικατοπτρίζεται την ίδια ημερομηνία. Το γεγονός της πληρωμής του τέλους αναφέρεται από τη στιγμή που το χρηματικό ποσό μεταφέρεται από τον λογαριασμό της επιχείρησης.

Ανάλογα με τον σκοπό χρήσης της μεταφοράς, ο λογιστής επιλέγει έναν λογαριασμό για τη διαγραφή φορολογικών εξόδων ως έξοδα:

• Deb 20 Kr 68 – απασχόληση αυτοκινήτων στην πρωτογενή παραγωγή.
• Deb 23 Kr 68 – βοηθητικά οχήματα.
• Deb 25 Kr 68 – γενικοί στόχοι παραγωγής.
• Deb 26 Kr 68 – γενικοί οικονομικοί σκοποί.
• Deb 44 Kr 68 – χρήση μηχανοκίνητων οχημάτων στο εμπόριο.

Εάν ένα αυτοκίνητο ή λεωφορείο είναι μισθωμένο σε άλλο οργανισμό, ο φόρος περιλαμβάνεται στα άλλα έξοδα του εκμισθωτή.

Οι αναρτήσεις (για φόρο μεταφοράς) φαίνονται ξεκάθαρα στο παρακάτω παράδειγμα. Ένα μικρό φορτηγό είναι εγγεγραμμένο στην εμπορική εταιρεία. Οι κανονιστικές πράξεις των συστατικών οντοτήτων της Ομοσπονδίας καθορίζουν προθεσμίες τριμηνιαίας αναφοράς. Η ετήσια συνεισφορά είναι 8 χιλιάδες ρούβλια.

Οι συναλλαγές για μία περίοδο εμφανίζονται σε δύο λογαριασμούς:

1. Προκαταβολή – χρέωση 40 πίστωση 68 – 2.000 ρούβλια (αρχικό πιστοποιητικό).
2. Εκτέλεση πληρωμής - χρέωση 68 πίστωση 51 - 2.000 ρούβλια (τραπεζική εντολή).

Η πληρωμή της τριμηνιαίας προκαταβολής είναι υποχρεωτική. Εάν χάσετε την προθεσμία, οι φορολογικές αρχές ενδέχεται να επιβάλουν πρόστιμο για τις ημέρες καθυστέρησης. Εάν το λάθος ενός λογιστή κατά την εγγραφή μιας εγγραφής προκάλεσε υποτίμηση της φορολογικής βάσης, τότε επιβάλλεται πρόστιμο στον οργανισμό (20% του απαιτούμενου ποσού εισφοράς). Η σκόπιμη παραμόρφωση των αριθμών αυξάνει το πρόστιμο στο 40%.

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά τον προσδιορισμό του φόρου εισοδήματος, το τέλος μεταφοράς πρέπει να περιλαμβάνεται στα άλλα έξοδα της επιχείρησης (για παραγωγή και πωλήσεις).

Τα έξοδα του οργανισμού για προκαταβολές επιβεβαιώνονται από πρωτογενή έγγραφα:

• Λογιστικά πιστοποιητικά·
• υπολογισμοί του ποσού των προκαταβολών·
• φορολογικά μητρώα.

Τα έγγραφα μπορεί να έχουν διαφορετικές μορφές και ονόματα. Η κύρια προϋπόθεση για την εγγραφή είναι η παρουσία στοιχείων νομικής οντότητας και η συμμόρφωση με τους κανονισμούς.

Για τους μικρούς οργανισμούς και τους μεμονωμένους επιχειρηματίες, παρέχεται ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα (STS). Το καθεστώς αυτό διευκολύνει το έργο των μικρομεσαίων επιχειρήσεων και έχει συγκεκριμένα χαρακτηριστικά για τον υπολογισμό των φόρων.

Η απλοποιημένη μέθοδος επιχειρηματικής δραστηριότητας σάς επιτρέπει να μην πληρώνετε τους ακόλουθους τύπους φόρων:

1. στην ιδιοκτησία?
2. για το εισόδημα ενός μεμονωμένου επιχειρηματία ή το κέρδος μιας νομικής οντότητας·

Οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες που χρησιμοποιούν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα πληρώνουν τέλη μεταφοράς στην ίδια βάση με τους απλούς πολίτες με προσωπικά αυτοκίνητα. Δεν χρεώνονται προκαταβολές τριμηνιαίες. Το ποσό του δασμού για μεμονωμένους επιχειρηματίες καθορίζεται από ειδικούς της φορολογικής επιθεώρησης.

Ο υπολογισμός του φόρου μεταφοράς για οργανισμούς που έχουν επιλέξει ένα απλοποιημένο σύστημα χαρακτηρίζεται από τις ακόλουθες ιδιότητες:

• ο υπολογισμός γίνεται για κάθε ταξινομημένο όχημα.
• Ο λογιστής καθορίζει ανεξάρτητα το ποσό του φόρου.
• υποχρεωτική μεταφορά προκαταβολής ·
• υποβολή φορολογικής δήλωσης.

Οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες των οποίων η κύρια δραστηριότητα είναι οι υπηρεσίες μεταφορών μπορούν να χρησιμοποιήσουν την αρχή του ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος (UTII) έως το 2021. Στην περίπτωση αυτή, αρκεί ένας μεμονωμένος επιχειρηματίας να τηρεί αρχεία εσόδων (εξόδων) σε ειδικά βιβλία χωρίς τη συμμετοχή λογιστή.

Το UTII και ο φόρος οχημάτων είναι διαφορετικοί τύποι κρατικών τελών. Επομένως, είναι απαραίτητος ο υπολογισμός και η μεταφορά κεφαλαίων σε δύο στοιχεία εξόδων.

Εάν μια επιχείρηση χρησιμοποιεί βαρέα οχήματα βάρους άνω των 12 τόνων, πληρώνει για ζημιές που προκαλούνται στο οδόστρωμα. Τα κεφάλαια συλλέγονται από ένα ειδικό σύστημα «Πλάτων». Το τέλος υπολογίζεται αυτόματα και εξαρτάται από την απόσταση της διαδρομής.

Σε νομοθετικό επίπεδο καθιερώνεται η δυνατότητα έκπτωσης του φόρου μεταφοράς ανάλογα με το ποσό που μεταφέρεται στον Πλάτωνα. Εάν το τέλος υπερβαίνει τη φορολογική εισφορά, η επιχείρηση δεν μεταφέρει κεφάλαια στον τοπικό προϋπολογισμό. Το υπόλοιπο μέρος περιλαμβάνεται στον φόρο εισοδήματος. Ταυτόχρονα, ένα νομικό πρόσωπο, όταν αλληλεπιδρά με το σύστημα Platon, δεν θα πρέπει να κάνει προκαταβολές.

Για παράδειγμα, ο φόρος μεταφοράς για το 2017 ορίζεται σε 50 χιλιάδες ρούβλια. Η εταιρεία δώρισε 42 χιλιάδες ρούβλια για πρόκληση ζημιών στους δρόμους της χώρας. Κατά συνέπεια, η πληρωμή στον περιφερειακό προϋπολογισμό θα είναι 7 χιλιάδες ρούβλια (50.000 - 42.000).

Στη φορολογική δήλωση, τα ποσά φόρου σε απλουστευμένη μορφή εμφανίζονται στο σύνολο των δαπανών με αύξηση για κάθε τρίμηνο.

Πώς αντικατοπτρίζεται ο φόρος όταν χρησιμοποιούνται δύο είδη λογιστικής;

Σε περιπτώσεις όπου το UTII (ενιαίος φόρος επί του τεκμαρτού εισοδήματος) και το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα (απλοποιημένο φορολογικό σύστημα) εφαρμόζονται ταυτόχρονα για διαφορετικά οχήματα, το τελικό ποσό πληρωμής πρέπει να διαιρεθεί. Η διαίρεση γίνεται ανάλογα με το εισόδημα ανά είδος δραστηριότητας, δηλαδή το κέρδος στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος και το κέρδος στο πλαίσιο του UTII υπολογίζονται χωριστά.

Για παράδειγμα, ένας οργανισμός πουλά αγαθά σε τιμές χονδρικής και λιανικής. Το UTII καταβάλλεται στα έσοδα από λιανικές πωλήσεις, ενώ οι χονδρικές πωλήσεις υπόκεινται σε ΦΠΑ. Η κατανομή των εξόδων ανάλογα με τα μηνιαία έσοδα έχει ως εξής: το χονδρικό εμπόριο έφερε στην εταιρεία 600 χιλιάδες ρούβλια, το λιανικό - 200 χιλιάδες ρούβλια. Για τη μεταφορά, χρησιμοποιούνται 5 μονάδες εξοπλισμού, ο φόρος επί του οποίου χρεώνεται το ποσό των 20 χιλιάδων ρούβλια.

Ο αλγόριθμος υπολογισμού μοιάζει με αυτό:

1. 600 / (600 + 200) = 0,75 (75%) - το εισόδημα στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος διαιρείται με το ποσό που λαμβάνεται από όλες τις δραστηριότητες.
2. 20 * 0,75 = 15 χιλιάδες ρούβλια - ο φόρος στα αυτοκίνητα σύμφωνα με το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα είναι ίσος με το γινόμενο του συνολικού ποσού φόρου και του μέρους του κέρδους σύμφωνα με το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα.
3. 20 – 15 = 5 χιλιάδες ρούβλια - προκαταβολή για UTII (η πληρωμή στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος αφαιρείται από το συνολικό ποσό φόρου).

Έτσι, κατά την κοινή χρήση καθεστώτων, η διανομή φόρων είναι υποχρεωτική. Το τελικό ποσό πληρωμής εξαρτάται από το μοντέλο του οχήματος, την ισχύ του κινητήρα και τα διαθέσιμα οφέλη.

Εάν μια επιχείρηση μεταβιβάζει εξοπλισμό αυτοκινήτου στο πλαίσιο σύμβασης δωρεάν χρήσης, τότε δεν λαμβάνει εισόδημα από το ακίνητο. Σε μια τέτοια περίπτωση, ο νόμος επιτρέπει τη μη επιβολή φόρου για την περίοδο που η κινητή περιουσία βρίσκεται σε λειτουργία από τρίτη επιχείρηση.

Ελιζάροφ Άρτεμ

δικηγόρος, ειδικός στο δίκαιο αυτοκινήτων

Γραπτά άρθρα και απαντήσεις

Οι καταχωρήσεις για τον υπολογισμό του φόρου μεταφοράς μπορεί να είναι διαφορετικές. Από τι θα εξαρτηθεί η καταχώρηση στις αναρτήσεις του ενός ή του άλλου λογαριασμού; λογαριασμούς, καθώς και τη διαδικασία με την οποία λαμβάνεται υπόψη ο φόρος μηχανοκίνητων οχημάτων, μπορείτε να μάθετε στο παρακάτω άρθρο.

Ο φόρος επί των μηχανοκίνητων οχημάτων αναγνωρίζεται ως έξοδα ενός οργανισμού από την άσκηση των δραστηριοτήτων του. Η λογιστική του θα εξαρτηθεί από το πού χρησιμοποιείται το φορολογητέο αντικείμενο (μεταφορά). Ένα νομικό πρόσωπο πρέπει να γνωρίζει ότι πρέπει να υπολογίζει τον φόρο και να τον λαμβάνει υπόψη του στη λογιστική για κάθε όχημα που διαθέτει.

Στον κόλπο. Στη λογιστική, όλες οι συναλλαγές που σχετίζονται με το φόρο οχημάτων καταχωρούνται στο λογαριασμό «Εξυπηρέτηση φόρου μεταφοράς» (68.7).

Βασικό bu. Οι εγγραφές φόρου μεταφοράς είναι οι εξής:

1. Δ20, 23, 25, 26, 44 – Κ68.7 – χρεώθηκε φόρος για αυτοκίνητα ή προκαταβολή. Το ποσό της καταχώρισης υπολογίζεται ως εξής: η φορολογική βάση πολλαπλασιάζεται με τον φορολογικό συντελεστή. Η βάση για την πραγματοποίηση της απόσπασης θα είναι το πιστοποιητικό του λογιστή και η δήλωση μεταφοράς.
2. D68.7 - K51 - ο πληρωτής μετέφερε προκαταβολή για τον φόρο ή τον ίδιο τον φόρο. Το ποσό της συναλλαγής υπολογίζεται με τον ίδιο τρόπο όπως και στην προηγούμενη περίπτωση. Η κύρια τεκμηρίωση θα είναι μια τραπεζική κίνηση και μια εντολή πληρωμής.

Εάν η μεταφορά με κινητήρα χρησιμοποιείται σε δραστηριότητα που δεν είναι η κύρια, ο φόρος καταχωρείται στο λογαριασμό «λοιπά έξοδα» (91.2). Σε αυτήν την περίπτωση, οι λογιστικές εγγραφές για φόρο μεταφορών μοιάζουν με αυτό:

1. D91.2 – K68 – έχει συσσωρευτεί προκαταβολή φόρου ή ο ίδιος ο φόρος.
2. D68 - K51 - η εταιρεία πλήρωσε τον φόρο ή την προκαταβολή.

Δεδομένου ότι οι απλουστευμένες εταιρείες δεν απαλλάσσονται από την καταβολή φόρου μεταφοράς, τον πληρώνουν σε γενική βάση.

Οι συναλλαγές για τον υπολογισμό του φόρου μεταφοράς στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος είναι οι εξής:

1. D99 – K68 – χρεώθηκε φόρος μεταφοράς ή προκαταβολή για αυτόν.
2. D68 - K51 - ο απλοποιητής πλήρωσε τον φόρο ή μια προκαταβολή σε αυτόν.

Φορολογία και λογιστικό φόρο μεταφορών

Η διαδικασία για τη φορολογική λογιστική θα εξαρτηθεί άμεσα από το φορολογικό σύστημα στο οποίο βρίσκεται ο οργανισμός.

Όταν σε απλουστευμένη βάση (εισόδημα), ο φόρος μεταφοράς δεν περιλαμβάνεται στη φορολογική βάση.

Όταν βρίσκεστε σε απλοποιημένη βάση (έσοδα – έξοδα), το ίδιο το ποσό του φόρου και η προκαταβολή για αυτόν περιλαμβάνονται στα έξοδα. Αυτό γίνεται την ημέρα που ολόκληρο το ποσό μεταφέρεται στον προϋπολογισμό.

Όταν στο UTII, το φορολογητέο αντικείμενο είναι τεκμαρτό εισόδημα. Από αυτή την άποψη, ο φόρος μεταφοράς δεν επηρεάζει τη διαμόρφωση της φορολογικής βάσης.

Στην περίπτωση που ο φορολογούμενος βρίσκεται σε δύο τρόπους ταυτόχρονα, στο γενικό και στο UTII και η μεταφορά χρησιμοποιείται σε δύο τρόπους, το ποσό του φόρου θα πρέπει να διαιρεθεί. Εάν τα οχήματα χρησιμοποιούνται σε μία μόνο λειτουργία, δεν χρειάζεται να εκτελέσετε αυτήν την ενέργεια. Όταν χρησιμοποιείτε τη μεταφορά για γενικούς σκοπούς, μπορείτε να το λάβετε υπόψη με τέτοιο τρόπο ώστε να μειωθεί ο φόρος εισοδήματος κατά τη χρήση του στο UTII, αυτό δεν θα είναι δυνατό.

Για να κατανείμετε σωστά τον φόρο μεταξύ των καθεστώτων, πρέπει να υπολογίσετε ποιο μέρος είναι το εισόδημα για κάθε τύπο δραστηριότητας. Για να υπολογίσετε το μέρος του εισοδήματος από το γενικό καθεστώς, πρέπει να προχωρήσετε ως εξής: διαιρέστε το κέρδος από το γενικό καθεστώς με το κέρδος από όλες τις δραστηριότητες. Ο φόρος μεταφοράς στο γενικό σύστημα υπολογίζεται ως εξής: το συνολικό ποσό του φόρου πολλαπλασιάζεται με το μερίδιο του κέρδους που λαμβάνεται βάσει του γενικού καθεστώτος. Το υπόλοιπο ποσό θα είναι ο φόρος μεταφοράς που λαμβάνεται στο UTII.

Στη λογιστική, το ποσό του δεδουλευμένου φόρου μεταφοράς, ανάλογα με τις λογιστικές πολιτικές που υιοθετεί ο οργανισμός, μπορεί να είναι:

ü ή δαπάνες για συνήθεις δραστηριότητες βάσει της ρήτρας 5 του Λογιστικού Κανονισμού «Έξοδα του Οργανισμού» PBU 10/99, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 6ης Μαΐου 1999 αριθ. 33n (στο εξής αναφέρεται ως PBU 10/99)·

ü ή άλλες δαπάνες σύμφωνα με την παράγραφο 11 του PBU 10/99.

Εάν η λογιστική πολιτική του οργανισμού καθορίσει ότι το ποσό του δεδουλευμένου φόρου μεταφοράς είναι έξοδο για συνήθεις δραστηριότητες, τότε το ποσό του φόρου θα αντικατοπτρίζεται στη χρέωση των λογαριασμών για το κόστος παραγωγής ή τα έξοδα πωλήσεων (20 «Κύρια παραγωγή», 26 «Γενικά έξοδα», 44 «Έξοδα πώλησης»).

Εάν διαπιστωθεί ότι το ποσό του φόρου μεταφοράς περιλαμβάνεται στα λοιπά έξοδα, τότε το ποσό του φόρου θα πρέπει να απεικονίζεται στον λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα».

Για να συνοψίσετε πληροφορίες σχετικά με τους διακανονισμούς με τον προϋπολογισμό για φόρους και τέλη που καταβάλλονται από τον οργανισμό, το Λογιστικό Σχέδιο και τις Οδηγίες για την εφαρμογή του, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 Αρ. 94n «Περί έγκρισης του Λογιστικού Σχεδίου λογιστικών χρηματοοικονομικών δραστηριοτήτων οργανισμών και οδηγίες χρήσης του», προορίζεται ο λογαριασμός. Για να υπολογίσετε τον φόρο μεταφοράς στον λογαριασμό, πρέπει να ανοίξετε έναν ξεχωριστό υπολογαριασμό «Υπολογισμοί φόρου μεταφοράς».

Το ποσό του υπολογιζόμενου φόρου θα αποτυπωθεί στην πίστωση του λογαριασμού 68 «Υπολογισμοί για φόρους και τέλη» υπολογαριασμό «Υπολογισμοί φόρου μεταφοράς».

Η καταβολή του ποσού του φόρου στον προϋπολογισμό αντικατοπτρίζεται στη χρέωση του λογαριασμού και στην πίστωση του λογαριασμού 51 «Τρέχοντες λογαριασμοί».

ΛΟΓΑΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΠΟΣΟΥ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΓΙΑ ΣΚΟΠΟΥΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΚΕΡΔΩΝ

Για σκοπούς φόρου κέρδους, το ποσό του φόρου μεταφοράς θα εφαρμοστεί σε άλλα έξοδα που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις, βάσει του εδαφίου 1 της παραγράφου 1 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

"1. Άλλα έξοδα που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις περιλαμβάνουν τα ακόλουθα έξοδα φορολογουμένων:

1) τα ποσά των φόρων και τελών, των τελωνειακών δασμών και των τελών που έχουν συσσωρευτεί με τον τρόπο που ορίζει η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, με εξαίρεση εκείνα που αναφέρονται στο άρθρο 270 του παρόντος Κώδικα.

Ας υπενθυμίσουμε ότι το άρθρο 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας απαριθμεί δαπάνες που δεν λαμβάνονται υπόψη για σκοπούς φορολογίας κερδών.

Η διαδικασία αναγνώρισης δαπανών εξαρτάται από τη μέθοδο αναγνώρισης των δαπανών για φορολογικούς σκοπούς, που επιλέγει ο φορολογούμενος και περιλαμβάνεται στη σειρά των λογιστικών πολιτικών.

Η διαδικασία αναγνώρισης δαπανών με τη μέθοδο του δεδουλευμένου καθορίζεται από το άρθρο 272 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η παράγραφος 1 του άρθρου 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι τα έξοδα που γίνονται δεκτά για φορολογικούς σκοπούς αναγνωρίζονται ως τέτοια στην περίοδο αναφοράς (φορολογική) στην οποία σχετίζονται, ανεξάρτητα από τον χρόνο της πραγματικής πληρωμής των κεφαλαίων και (ή) άλλων έντυπο πληρωμής. Η ημερομηνία πραγματοποίησης άλλων δαπανών με τη μορφή φόρων (προκαταβολές για φόρους) σύμφωνα με την παράγραφο 7 του άρθρου 272 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι η ημερομηνία συγκέντρωσης φόρων (τελών).

Εάν καθορίζει τα έξοδα χρησιμοποιώντας τη μέθοδο του δεδουλευμένου, θα πρέπει να καθοδηγείται από το άρθρο 318 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο καθορίζει τη διαδικασία προσδιορισμού των εξόδων παραγωγής και πωλήσεων. Τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογικά) χωρίζονται σε άμεσα έξοδα και. Στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς, ο φορολογούμενος μόνος τουκαθορίζει τον κατάλογο των άμεσων δαπανών. Όλα τα άλλα έξοδα που δεν περιλαμβάνονται στις άμεσες δαπάνες ταξινομούνται ως έμμεσα έξοδα, με εξαίρεση τα μη λειτουργικά έξοδα που καθορίζονται σύμφωνα με το άρθρο 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η διαδικασία για τον προσδιορισμό των δαπανών με τη μέθοδο των μετρητών καθορίζεται από το άρθρο 273 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Οι οργανισμοί (με εξαίρεση τις τράπεζες) έχουν το δικαίωμα να καθορίσουν την ημερομηνία των δαπανών χρησιμοποιώντας τη μέθοδο μετρητών, υπό τον όρο ότι κατά μέσο όρο κατά τα προηγούμενα τέσσερα τρίμηνα το ποσό των εσόδων από την πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) αυτών των οργανισμών (εκτός φόρος προστιθέμενης αξίας) δεν υπερβαίνει το ένα εκατομμύριο ρούβλια για κάθε τρίμηνο.

Τα έξοδα του φορολογουμένου αναγνωρίζονται ως έξοδα μετά την πραγματική καταβολή τους. Τα έξοδα για την καταβολή φόρων λαμβάνονται υπόψη ως έξοδα στο ποσό της πραγματικής καταβολής τους από τον φορολογούμενο.