Λογιστική για τα πάγια στοιχεία του ενεργητικού σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ. RAS και IFRS: η διαδικασία για τον προσδιορισμό, την αναγνώριση και την αξιολόγηση των παγίων απαιτήσεων ΔΠΧΠ για την αρχική αξιολόγηση των παγίων

Yu.A. Inozemtseva, λογιστική και φοροτεχνική

Διεθνής λογιστική ενεργητικού

Βασικοί κανόνες για τον προσδιορισμό του αρχικού κόστους, απόσβεσης, διάθεσης παγίων σύμφωνα με τα Δ.Π.Χ.Α.

Η λογιστική των παγίων στα ΔΠΧΠ διέπεται από το ΔΛΠ 16 «Ενσώματα πάγια στοιχεία» τέθηκε σε ισχύ στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της 25ης Νοεμβρίου 2011 αριθ. 160n.

Το άρθρο εξετάζει τις κύριες πτυχές της λογιστικής για τα πάγια περιουσιακά στοιχεία, ιδίως τους κανόνες για την αναγνώριση αυτών των περιουσιακών στοιχείων, τον προσδιορισμό της λογιστικής τους αξίας και τον υπολογισμό των χρεώσεων απόσβεσης. Θα επικεντρωθούμε στις διαφορές μεταξύ του διεθνούς προτύπου και του PBU 6/01 και της ρωσικής λογιστικής πρακτικής.

Τι είναι το OS

Τα ΛΣ σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ είναι ενσώματα πάγια που είναι παράγραφος 6 του ΔΛΠ 16:

προορίζονται για χρήση στην παραγωγική διαδικασία ή για διοικητικούς σκοπούς, καθώς και για την παροχή υπηρεσιών·
Προορίζεται να χρησιμοποιηθεί για μεγάλο χρονικό διάστημα (πάνω από ένα χρόνο).

Τα ακίνητα που προορίζονται για λειτουργική μίσθωση δεν αναγνωρίζονται ως πάγια στοιχεία στα ΔΠΧΠ, αλλά θεωρούνται ξεχωριστός τύπος περιουσιακού στοιχείου, η λογιστική του οποίου ρυθμίζεται από ειδικό πρότυπο ΔΛΠ 40 «Επενδύσεις σε ακίνητα».

Όπως μπορείτε να δείτε, τα κριτήρια αναγνώρισης για τα πάγια στοιχεία στα ΔΠΧΑ και στο PBU 6/01 είναι γενικά πολύ παρόμοια και ρήτρα 4 PBU 6/01. Είναι αλήθεια ότι υπάρχουν μικρές διαφορές.

Η PBU, σε αντίθεση με τα ΔΠΧΑ, δεν μιλάει άμεσα για την ουσιαστικότητα των πάγιων περιουσιακών στοιχείων (ένα τέτοιο κριτήριο απαιτείται για τη διάκριση των πάγιων περιουσιακών στοιχείων από τα άυλα περιουσιακά στοιχεία), αλλά, ωστόσο, αυτή η απαίτηση πληρούται επίσης στη ρωσική λογιστική. ρήτρα 46 των Κανονισμών, που εγκρίθηκε. Με Διάταξη του Υπουργείου Οικονομικών της 29ης Ιουλίου 1998 Αρ. 34ν.

Με τη σειρά τους, τα κριτήρια για την ταξινόμηση ενός περιουσιακού στοιχείου ως πάγιου ενεργητικού σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, σε αντίθεση με το PBU, δεν λένε ότι τα πάγια στοιχεία είναι ένα αντικείμενο ικανό να αποφέρει οικονομικά οφέλη στον οργανισμό. Αλλά αυτό επίσης δεν οδηγεί σε διαφορές στη λογιστική, καθώς η ικανότητα να αποφέρει κανείς οικονομικά οφέλη είναι κοινό χαρακτηριστικό όλων των περιουσιακών στοιχείων και όχι διακριτική ποιότητα ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου.

Παρά την ομοιότητα των ορισμών των πάγιων περιουσιακών στοιχείων στα ΔΠΧΠ και PBU 6/01, η πρακτική προσέγγιση για τον χαρακτηρισμό ορισμένων περιουσιακών στοιχείων ως πάγιων στοιχείων ενεργητικού είναι σημαντικά διαφορετική.

Προσέγγιση ιδιοκτησίας έναντι οικονομικής προσέγγισης

Στη ρωσική λογιστική πρακτική, τα πάγια στοιχεία είναι, πρώτα απ 'όλα, ακίνητα - κτίρια, εξοπλισμός, μηχανήματα ικανά να εκτελούν λειτουργικές λειτουργίες και ρήτρα 5 PBU 6/01.

Επομένως, από την άποψη του PBU 6/01, τα ημιτελή ή μη συναρμολογημένα αντικείμενα δεν μπορούν να θεωρηθούν πάγια στοιχεία μέχρι να ολοκληρωθεί η κατασκευή (εγκατάσταση α) ρήτρα 3 PBU 6/01. Για τον ίδιο λόγο, τα ανταλλακτικά παραδοσιακά λογίζονται ως αποθέματα, ανεξάρτητα από το πόσο κοστίζουν και πόσο διαρκούν.

Σύμφωνα με τους κανόνες των ΔΠΧΠ, οποιαδήποτε περιουσιακά στοιχεία, συμπεριλαμβανομένων των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, δεν αποτελούν αντικείμενα ιδιοκτησίας καθαυτά, αλλά έξοδα,με στόχο την απόκτηση ενός πόρου που θα αποφέρει εισόδημα για τον οργανισμό με συγκεκριμένο τρόπο. Δηλαδή, σε σχέση με το ΛΣ, πρόκειται για κόστος που θα αποφέρει οικονομικά οφέλη μέσω της χρήσης στην παραγωγική διαδικασία για μεγάλο χρονικό διάστημα. Επομένως, σε αντίθεση με τη ρωσική λογιστική, το κόστος απόκτησης παγίων στα ΔΠΧΠ λαμβάνονται αμέσως υπόψη ως πάγια στοιχεία, ανεξάρτητα από το στάδιο ετοιμότητας του αντικειμένου. Τα ακριβά ανταλλακτικά μπορούν επίσης να αναγνωριστούν ως πάγια στοιχεία, εάν ο οργανισμός αναμένει να τα χρησιμοποιήσει για περισσότερες από μία περιόδους αναφοράς. παράγραφος 8 του ΔΛΠ 16.

Λογιστική μονάδα ΛΣ

Στη ρωσική λογιστική, μια λογιστική μονάδα ενεργητικού είναι ένα αντικείμενο απογραφής - ένα δομικά ξεχωριστό στοιχείο που προορίζεται για την εκτέλεση ορισμένων λειτουργιών. ρήτρα 6 PBU 6/01. Εάν διαφορετικά μέρη ενός αντικειμένου λειτουργικού συστήματος έχουν διαφορετικά SPI, τότε θα πρέπει να ληφθούν υπόψη ως ανεξάρτητα αντικείμενα. Είναι αλήθεια ότι στην πράξη αυτός ο κανόνας δεν εφαρμόζεται σχεδόν ποτέ.

Στα ΔΠΧΠ, η λογιστική μονάδα για ένα περιουσιακό στοιχείο ονομάζεται συστατικό. Ως στοιχείο του ενεργητικού δεν νοείται ένα συγκεκριμένο στοιχείο, αλλά ένα σημαντικό ποσό κόστους που μπορεί να αποσβεστεί ξεχωριστά. Αυτό αποκαλύπτει επίσης την οικονομική φύση των ΔΠΧΠ (σε αντίθεση με την προσέγγιση ιδιοκτησίας που χαρακτηρίζει το RAS). Σύμφωνα με το ΔΛΠ 16, ο οργανισμός επιλέγει τη λογιστική μονάδα ενεργητικού ανεξάρτητα. Αυτό μπορεί να είναι το κόστος αγοράς ενός μόνο ακριβού αντικειμένου ή μπορεί να είναι το συνολικό κόστος μιας μεγάλης ομάδας αντικειμένων χαμηλής αξίας σε παράγραφος 9 του ΔΛΠ 16. Εάν ένα σύνθετο στοιχείο περιέχει πολλά στοιχεία με το ίδιο SPI, το κόστος τους μπορεί να αθροιστεί για να σχηματίσει ένα μόνο στοιχείο. Αυτό είναι απαραίτητο για να υπολογιστούν σωστά οι αποσβέσεις (δηλαδή να διαγραφεί το κόστος του στοιχείου ως έξοδο κατά την περίοδο που δημιουργεί έσοδα).

Όριο για την αναγνώριση λειτουργικού συστήματος

Σύμφωνα με το PBU 6/01, αντικείμενα που κοστίζουν περισσότερα από 40.000 ρούβλια. και έχουν χρησιμοποιηθεί για περισσότερο από ένα χρόνο, αναγνωρίζονται απαραίτητα ως OS. Περιουσιακά στοιχεία αξίας 40.000 RUB. και λιγότερο μπορεί να αναγνωριστεί ως MPP.

Τα ΔΠΧΠ δεν θεσπίζουν ενιαίο όριο κόστους για την αναγνώριση των παγίων περιουσιακών στοιχείων. Ο οργανισμός καθορίζει ανεξάρτητα το επίπεδο σημαντικότητας κάτω από το οποίο το περιουσιακό στοιχείο θεωρείται απόθεμα. Το κριτήριο δεν χρειάζεται να είναι το κόστος. Για παράδειγμα, σε μια βιομηχανική επιχείρηση, οποιοσδήποτε εξοπλισμός γραφείου μπορεί να αναγνωριστεί ως απόθεμα.

Εάν ένας οργανισμός μισθώνει ή μισθώνει πάγια στοιχεία ενεργητικού με μακροχρόνια μίσθωση, τότε οι διαφορές μεταξύ της αναφοράς βάσει RAS και της αναφοράς βάσει των ΔΠΧΠ μπορεί να είναι πολύ σημαντικές. Το γεγονός είναι ότι με μια χρηματοδοτική μίσθωση σύμφωνα με τους κανόνες των ΔΠΧΠ, ο μισθωτής αναγνωρίζει πάγια περιουσιακά στοιχεία και λογαριασμούς πληρωτέους στον εκμισθωτή και ο εκμισθωτής έχει εισπρακτέους λογαριασμούς για πληρωμές μισθωμάτων. σελ. 20, 36 ΔΛΠ 17. Στη ρωσική λογιστική, αυτό είναι δυνατό μόνο κατά τη μίσθωση, εάν το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο λογιστικοποιείται στον ισολογισμό του μισθωτή, αλλά στην πράξη αυτή η λογιστική επιλογή χρησιμοποιείται σπάνια.

Αρχική αξιολόγηση ΛΣ

Στα ΔΠΧΠ, καθώς και στο RAS, τα πάγια στοιχεία λαμβάνονται υπόψη στο κόστος και παράγραφος 15 ΔΛΠ 16.

Εάν το μεγαλύτερο μέρος του κτιρίου χρησιμοποιείται ως πάγια στοιχεία, τότε σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ θεωρείται εξ ολοκλήρου πάγιο, ακόμη και αν η υπόλοιπη έκταση είναι ενοικιασμένη.

Η διαφορά μεταξύ του ΔΛΠ 16 και του PBU 6/01 είναι ότι το διεθνές πρότυπο παρέχει μια πιο λεπτομερή λίστα των άμεσων δαπανών που περιλαμβάνονται στο κόστος του περιουσιακού στοιχείου.

Για παράδειγμα, σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, το κόστος των παγίων περιλαμβάνει και κόστη παράγραφος 17 ΔΛΠ 16:

να πληρώνει μισθούς σε υπαλλήλους που σχετίζονται άμεσα με την κατασκευή ή την απόκτηση ενός περιουσιακού στοιχείου·
για την προετοιμασία του εργοταξίου·
για εργασίες παράδοσης και φόρτωσης και εκφόρτωσης λειτουργικού συστήματος·
για εγκατάσταση και εγκατάσταση?
για εργασίες εκκίνησης και θέσης σε λειτουργία.

Επιπλέον, το ΔΛΠ 16 παρέχει μια λεπτομερή λίστα με τα κόστη που δεν περιλαμβάνονται στο κόστος των παγίων. Αυτό είναι, για παράδειγμα, το κόστος παράγραφος 19 ΔΛΠ 16:

για το άνοιγμα ενός νέου συγκροτήματος παραγωγής·
που σχετίζονται με την εισαγωγή νέων προϊόντων ή υπηρεσιών (συμπεριλαμβανομένου του κόστους διαφήμισης)·
που σχετίζονται με τη διεξαγωγή επιχειρηματικών δραστηριοτήτων σε μια νέα τοποθεσία ή με μια νέα κατηγορία πελατών (συμπεριλαμβανομένων των δαπανών εκπαίδευσης προσωπικού).

Σε αντίθεση με το PBU 6/01, το ΔΛΠ 16 υποδεικνύει σαφώς τη στιγμή που ολοκληρώνεται ο σχηματισμός του κόστους των παγίων. Η συμπερίληψη του κόστους στη λογιστική αξία ενός στοιχείου παύει όταν αυτό παραδοθεί στην απαιτούμενη τοποθεσία και τεθεί σε κατάσταση στην οποία μπορεί να λειτουργήσει σύμφωνα με τις προθέσεις της διοίκησης της επιχείρησης. παράγραφος 20 ΔΛΠ 16.

Αλλαγή στο αρχικό κόστος του ΛΣ

Υπάρχει ένας κανόνας στη ρωσική λογιστική: το αρχικό κόστος των παγίων στοιχείων ενεργητικού δεν αλλάζει, εκτός από περιπτώσεις ολοκλήρωσης, ανακατασκευής, εκσυγχρονισμού, μερικής εκκαθάρισης ή επανεκτίμησης. Αυτό σημαίνει ότι οι εγγραφές που επηρεάζουν τη χρέωση ή την πίστωση του λογαριασμού 01 «Πάγια» μπορούν να γίνουν μόνο στις παραπάνω περιπτώσεις (πέρα από την απόκτηση και διάθεση παγίων) ρήτρα 14 PBU 6/01.

Στα ΔΠΧΠ δεν υπάρχουν περιορισμοί στις μεταβολές της αξίας των παγίων. Ανεξάρτητα από το πότε προέκυψαν τα κόστη - σε σχέση με την απόκτηση του ΛΣ ή σε σχέση με την περαιτέρω συντήρησή του, αυτά τα κόστη υπολογίζονται με βάση τα ίδια κριτήρια παράγραφος 10 ΔΛΠ 16. Για παράδειγμα, οι ακριβές επισκευές ή οι τεχνικές επιθεωρήσεις μπορούν να ληφθούν υπόψη ως ξεχωριστό στοιχείο του λειτουργικού συστήματος, εάν μεσολαβήσει περισσότερο από ένα έτος μεταξύ των επισκευών (τεχνικοί έλεγχοι) σελ. 13, 14 ΔΛΠ 16.

Επακόλουθη αξιολόγηση ΛΣ

Ακριβώς όπως στη ρωσική λογιστική, στα ΔΠΧΠ μπορείτε να επιλέξετε μία από τις δύο μεθόδους λογιστικής για τα πάγια στοιχεία - στο ιστορικό κόστος ή στην αναπροσαρμοσμένη αξία - και να εφαρμόσετε αυτήν τη μέθοδο σε ολόκληρη την κατηγορία των παγίων (γη, κτίρια, οχήματα κ.λπ.) παράγραφος 29 ΔΛΠ 16.

Σύμφωνα με τους κανόνες της ρωσικής λογιστικής, το αρχικό κόστος του ΛΣ πρέπει πρώτα να επαναξιολογηθεί στο κόστος αντικατάστασης (δηλαδή το κόστος αγοράς ενός παρόμοιου νέου ΛΣ). Και στη συνέχεια οι αποσβέσεις υπολογίζονται εκ νέου ανάλογα με τη μεταβολή του αρχικού κόστους και ρήτρα 15 PBU 6/01; σελ. 41, , , 48 Μεθοδολογικές οδηγίες, εγκεκριμένες. Με Διάταξη του Υπουργείου Οικονομικών της 13ης Οκτωβρίου 2003 Αρ. 91ν. Ως αποτέλεσμα της επανεκτίμησης, η λογιστική αξία των παγίων, κατά κανόνα, αυξάνεται, αλλά τις περισσότερες φορές διαφέρει από την αγοραία αξία (ειδικά για τα ακίνητα).

Στα ΔΠΧΠ, υπάρχουν δύο πιθανοί τρόποι για την επανεκτίμηση των παγίων, κατ' επιλογή του οργανισμού και παράγραφος 35 ΔΛΠ 16. Το πρώτο είναι το ίδιο με το RAS. Και η δεύτερη μέθοδος χρησιμοποιείται για να αντικατοπτρίζει τα πάγια περιουσιακά στοιχεία (ιδίως κτίρια) στον ισολογισμό στην αγοραία αξία. Πρώτα, πρέπει να διαγράψετε πλήρως τις αποσβέσεις που συσσωρεύτηκαν κατά την ημερομηνία της αναπροσαρμογής και, στη συνέχεια, να φέρετε την υπολειμματική αξία του αντικειμένου στην αγοραία (εύλογη) αξία. Εάν χρησιμοποιείτε το Ρωσικό Λογιστικό Σχέδιο, τότε οι καταχωρήσεις θα είναι ως εξής (κατά την πρώτη πρόσθετη αποτίμηση των παγίων στοιχείων ενεργητικού): χρέωση λογαριασμού 02 «Αποσβέσεις παγίων στοιχείων» - πίστωση λογαριασμού 01 «Παγίων περιουσιακών στοιχείων» και χρέωση λογαριασμού 01 «Πάγια» - πίστωση λογαριασμού 83 «Πρόσθετο κεφάλαιο».

Υποτίμηση

Πόσο υπολογίζονται οι αποσβέσεις;

Στη ρωσική λογιστική, η απόσβεση χρεώνεται στο αρχικό (για παράδειγμα, με τη σταθερή μέθοδο) ή στο υπολειπόμενο (με τη μέθοδο του μειωτικού ισοζυγίου) κόστος των πάγιων περιουσιακών στοιχείων. Με οποιαδήποτε μέθοδο υπολογισμού των αποσβέσεων, το κόστος των παγίων διαγράφεται στο μηδέν ρήτρα 21 PBU 6/01.

Στα ΔΠΧΠ, δεν διαγράφεται ολόκληρο το κόστος των παγίων μέσω αποσβέσεων, αλλά το λεγόμενο αποσβέσιμο ποσό. Για τον υπολογισμό του, ο οργανισμός καθορίζει πρώτα το κατά προσέγγιση κέρδος που μπορεί να λάβει από την πώληση (διάθεση) του παγίου ενεργητικού μετά το τέλος του SPI του (εκκαθάριση ή, όπως ονομάζεται επίσης, υπολειμματική αξία). παράγραφος 6 του ΔΛΠ 16. Και στη συνέχεια υπολογίζει το αποσβέσιμο ποσό χρησιμοποιώντας τον τύπο:

Η υπολειμματική αξία πρέπει να επανεξετάζεται τουλάχιστον στο τέλος κάθε οικονομικού έτους. παράγραφος 51 ΔΛΠ 16. Εάν αλλάξει, τότε θα αλλάξουν τόσο το αποσβέσιμο ποσό όσο και το ποσό της μηνιαίας απόσβεσης. Εάν η αξία ρευστοποίησης είναι ασήμαντη, τότε οι αποσβέσεις χρεώνονται στο πλήρες κόστος των παγίων παράγραφος 53 ΔΛΠ 16.

Η διαδικασία για τον υπολογισμό των αποσβέσεων, στην οποία η αξία διάσωσης δεν διαγράφεται, φαίνεται λογική. Σε τελική ανάλυση, εάν το SPI είναι μικρότερο από την οικονομική διάρκεια ζωής του περιουσιακού στοιχείου, τότε στο τέλος του SPI το περιουσιακό στοιχείο μπορεί να πωληθεί και να αποφέρει κέρδος, πράγμα που σημαίνει ότι ο οργανισμός δεν καταναλώνει αυτό το μέρος του κόστους του λειτουργικού συστήματος στις παραγωγικές της δραστηριότητες. Επομένως, δεν υπάρχει λόγος να συμπεριληφθεί στα έξοδα μέσω αποσβέσεων.

Ορισμός του SPI

Σύμφωνα με το PBU 6/01, το SPI είναι η χρονική περίοδος κατά την οποία το ΛΣ αποφέρει οικονομικά οφέλη. Σε ορισμένες περιπτώσεις, καθορίζεται με βάση την ποσότητα των προϊόντων που μπορεί να παράγει αυτό το αντικείμενο ΛΣ και ρήτρα 4 PBU 6/01. Το SPI καθορίζεται όταν ένα αντικείμενο γίνεται δεκτό για λογιστική και μπορεί να αναθεωρηθεί σε περίπτωση ανακατασκευής και εκσυγχρονισμού και ρήτρα 20 PBU 6/01. Στην πράξη, το SPI στη λογιστική συνήθως προσδιορίζεται χρησιμοποιώντας τη φορολογική ταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων.

Στα ΔΠΧΠ, το SPI νοείται ως το ίδιο όπως στο PBU 6/01. Ωστόσο, σε αντίθεση με τη ρωσική PBU, το ΔΛΠ 16 καθορίζει λεπτομερέστερα ποιοι παράγοντες πρέπει να λαμβάνονται υπόψη κατά τον προσδιορισμό του SPI παράγραφος 56 ΔΛΠ 16. Αυτό περιλαμβάνει όχι μόνο την αναμενόμενη φυσική φθορά, αλλά και την απαξίωση που προκύπτει από βελτιώσεις στη διαδικασία παραγωγής ή από αλλαγές στη ζήτηση για τα προϊόντα ή τις υπηρεσίες που παράγονται από το περιουσιακό στοιχείο.

Επιπλέον, το ΔΛΠ 16 αναφέρει ρητά ότι το προσδόκιμο ζωής μπορεί να είναι μικρότερο από τη φυσική ζωή του περιουσιακού στοιχείου. παράγραφος 57 ΔΛΠ 16.

Σύμφωνα με τους κανόνες ΔΠΧΠ, ο ΔΤΠ πρέπει να επανεξεταστεί τουλάχιστον μία φορά στο τέλος του έτους αναφοράς για να ελεγχθεί η συνάφειά του και παράγραφος 51 ΔΛΠ 16.

Μέθοδοι υπολογισμού αποσβέσεων

Το PBU 6/01 παρέχει τέσσερις μεθόδους για τον υπολογισμό της απόσβεσης:

γραμμικός;
μείωση της ισορροπίας?
ανάλογη με τον όγκο της παραγωγής·
διαγραφή κόστους με βάση το άθροισμα των αριθμών των ετών SPI.

Ένας οργανισμός μπορεί να επιλέξει μία από τις αναφερόμενες μεθόδους για τον υπολογισμό των αποσβέσεων και να την εφαρμόσει σε μια ομάδα παρόμοιων παγίων στοιχείων ενεργητικού. Κατά τη διάρκεια του SPI, δεν μπορείτε να αλλάξετε τη μέθοδο υπολογισμού της απόσβεσης. ρήτρα 18 PBU 6/01.

Το ΔΛΠ 16 έχει τις τρεις πρώτες από τις αναφερόμενες μεθόδους απόσβεσης, αλλά δεν προβλέπει μέθοδο διαγραφής του κόστους με το άθροισμα των αριθμών των ετών. Αλλά η κύρια διαφορά από το RAS είναι ότι στη διεθνή λογιστική, η μέθοδος απόσβεσης πρέπει να αντικατοπτρίζει την αναμενόμενη δομή της κατανάλωσης μελλοντικών οικονομικών οφελών από το περιουσιακό στοιχείο από την επιχείρηση. παράγραφος 60 ΔΛΠ 16. Για παράδειγμα, τα αντικείμενα ακίνητης περιουσίας παράγουν πάντα ίσο εισόδημα σε όλο το SPI τους. Επομένως, είναι καλύτερο να διαγράψετε το κόστος τους χρησιμοποιώντας τη γραμμική μέθοδο.

Αλλά, για παράδειγμα, αυτό δεν συμβαίνει με ένα αυτοκίνητο. Στα πρώτα χρόνια λειτουργίας, το μηχάνημα αποδίδει καλύτερα, αλλά με την πάροδο του χρόνου, το οικονομικό όφελος του περιουσιακού στοιχείου μειώνεται. Επομένως, για αυτοκίνητο, εργαλειομηχανή και άλλους μηχανισμούς, είναι πιο κατάλληλη η μέθοδος του φθίνοντος υπολοίπου, η οποία παρέχει μεγαλύτερα ποσά απόσβεσης στην αρχή της κοινοπραξίας και καθώς χρησιμοποιείται το περιουσιακό στοιχείο, το ποσό της απόσβεσης σταδιακά μειώνεται.

Σύμφωνα με τους κανόνες των ΔΠΧΠ, η μέθοδος απόσβεσης πρέπει να επανεξετάζεται τουλάχιστον μία φορά στο τέλος κάθε έτους αναφοράς και εάν έχει αλλάξει ο τρόπος με τον οποίο καταναλώνονται τα οικονομικά οφέλη ενός περιουσιακού στοιχείου, τότε πρέπει να αλλάξει και η μέθοδος υπολογισμού της απόσβεσης. παράγραφος 61 ΔΛΠ 16.

Έναρξη απόσβεσης

Σύμφωνα με τους κανόνες της PBU 6/01, οι αποσβέσεις συσσωρεύονται από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα που έγινε δεκτό το περιουσιακό στοιχείο για λογιστική ρήτρα 21 PBU 6/01.

Στα ΔΠΧΠ, η απόσβεση αρχίζει μόλις το περιουσιακό στοιχείο γίνει διαθέσιμο προς χρήση, ξεκινώντας από οποιαδήποτε ημέρα του μήνα. παράγραφος 55 ΔΛΠ 16.

Αναστολή αποσβέσεων

Στη ρωσική λογιστική, η απόσβεση αναστέλλεται στην περίπτωση x ρήτρα 23 PBU 6/01:

διατήρηση για περισσότερο από 3 μήνες.
μεγάλες επισκευές που διαρκούν περισσότερο από ένα χρόνο.

Τα ΔΠΧΠ δεν επιτρέπουν τη διακοπή των αποσβέσεων κατά την περίοδο βιομηχανικών ατυχημάτων. Ταυτόχρονα, εάν οι αποσβέσεις προσδιορίζονται με βάση την ποσότητα των προϊόντων, δεν θα προκύπτουν αποσβέσεις κατά τη διάρκεια διακοπής λειτουργίας, διατήρησης και σε άλλες περιπτώσεις που αναστέλλεται η παραγωγή προϊόντων ΛΣ. παράγραφος 55 ΔΛΠ 16.

Αποσβέσεις σε οικόπεδα

Σύμφωνα με τους κανόνες RAS, οι αποσβέσεις δεν χρεώνονται στα οικόπεδα ρήτρα 17 PBU 6/01. Το PBU 6/01 δεν έχει ξεχωριστό κανόνα σχετικά με τον τρόπο με τον οποίο λαμβάνεται υπόψη το οικόπεδο κάτω από ένα κτίριο που ανήκει σε έναν οργανισμό.

Το ΔΛΠ 16 αναφέρει ότι η γη λογιστικοποιείται ως ξεχωριστό περιουσιακό στοιχείο για σκοπούς απόσβεσης, ακόμη και αν αποκτάται μαζί με ένα κτίριο. Το θέμα του υπολογισμού των αποσβέσεων σε οικόπεδο αποφασίζεται ανάλογα με το ΣΠΙ. Τις περισσότερες φορές, το SPI των οικοπέδων δεν είναι περιορισμένο, τέτοια οικόπεδα δεν αποσβένονται. Αλλά εάν το οικόπεδο έχει περιορισμένο περιουσιακό στοιχείο (για παράδειγμα, χώρο διάθεσης απορριμμάτων), τότε είναι ένα αποσβέσιμο περιουσιακό στοιχείο παράγραφος 58 ΔΛΠ 16.

Εάν ένας οργανισμός αγοράσει ένα οικόπεδο στο οποίο βρίσκονται αντικείμενα που υπόκεινται σε κατεδάφιση (για παράδειγμα, ένα οικόπεδο με σκοπό τη δημιουργία μιας λωρίδας υγειονομικής προστασίας), τότε το κόστος των κατεδαφισμένων αντικειμένων πρέπει να διαγραφεί μέσω απόσβεσης, ακόμη και εάν η ίδια η τοποθεσία δεν αποσβένεται. παράγραφος 59 ΔΛΠ 16.

Το PBU 6/01 δεν περιέχει κάτι τέτοιο όπως απομείωση παγίων περιουσιακών στοιχείων.

Το ΔΛΠ 16 ορίζει την υποχρέωση ενός οργανισμού να ελέγχει τη λογιστική αξία των παγίων του για απομείωση παράγραφος 63 ΔΛΠ 16. Ο τρόπος με τον οποίο ελέγχονται τα περιουσιακά στοιχεία για απομείωση και, εάν χρειάζεται, η απόσβεσή τους εξετάζεται στο ειδικό πρότυπο ΔΛΠ 36 «Απομείωση Αξίας Περιουσιακών Στοιχείων». Η ουσία της απομείωσης είναι ότι ένα περιουσιακό στοιχείο πρέπει να παρουσιάζεται σε αξία που δεν υπερβαίνει το ανακτήσιμο ποσό του. Το ανακτήσιμο ποσό είναι το μέγιστο εισόδημα που μπορεί να αποφέρει το περιουσιακό στοιχείο στον οργανισμό και παράγραφος 1 ΔΛΠ 36. Ορίζεται ως η μεγαλύτερη από δύο ποσότητες:

<или>εύλογη αξία των παγίων μείον το κόστος πώλησης.
<или>αξία χρήσης του περιουσιακού στοιχείου (πόσα χρήματα θα λάβει ο οργανισμός χρησιμοποιώντας το ΛΣ στις δραστηριότητές του). Υπάρχουν περιουσιακά στοιχεία που παράγουν χρήματα για την εταιρεία όχι από μόνα τους, αλλά μαζί με άλλα περιουσιακά στοιχεία (για παράδειγμα, ένα διοικητικό κτίριο). Σε μια τέτοια περίπτωση, το ανακτήσιμο ποσό προσδιορίζεται για την ομάδα περιουσιακών στοιχείων (στοιχεία που δημιουργούν ταμειακές ροές) στην οποία ανήκει το περιουσιακό στοιχείο. παράγραφος 66 ΔΛΠ 36.

Εάν η λογιστική αξία ενός περιουσιακού στοιχείου είναι υψηλότερη από την ανακτήσιμη αξία του, τότε η λογιστική αξία πρέπει να μειωθεί.

Ετσι:

Το ποσό της απομείωσης γενικά περιλαμβάνεται στα έξοδα.

Εάν το ανακτήσιμο ποσό του περιουσιακού στοιχείου αυξηθεί στη συνέχεια, το ποσό της απομείωσης θα πρέπει να αποκατασταθεί στην τρέχουσα λογιστική του αξία. σελ. 114, 117 ΔΛΠ 36.

Αποαναγνώριση

Σύμφωνα με το PBU 6/01, εάν ένα λειτουργικό σύστημα έχει αποσυρθεί φυσικά ή για κάποιο λόγο (για παράδειγμα, λόγω απαρχαιότητας) δεν είναι ικανό να δημιουργήσει εισόδημα για τον οργανισμό, πρέπει να διαγραφεί ως ρήτρα 29 PBU 6/01. Αλλά στην πράξη, κατά κανόνα, αυτό συμβαίνει μόνο κατά τη φυσική διάθεση της περιουσίας. Για παράδειγμα, ένα παλιό κτίριο κατασκευής μπορεί να αποσβεστεί σε σημείο να διαγραφεί, ακόμα κι αν δεν έχει χρησιμοποιηθεί στην παραγωγή για μεγάλο χρονικό διάστημα.

Εάν τα πάγια στοιχεία χρησιμοποιήθηκαν για κάποιο χρονικό διάστημα στις δραστηριότητες του οργανισμού και στη συνέχεια πουλήθηκαν, αυτό αντικατοπτρίζεται στον λογαριασμό 01 μέχρι τη στιγμή της διάθεσης.

Το γεγονός είναι ότι η μεταφορά ενός περιουσιακού στοιχείου από την κατηγορία παγίων στην κατηγορία αγαθών (αναταξινόμηση) δεν προβλέπεται από τους ρωσικούς λογιστικούς κανονισμούς.

Σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, η αναγνώριση της λογιστικής αξίας ενός περιουσιακού στοιχείου τερματίζεται:

<или>κατά την αναχώρησή του·
<или>όταν δεν αναμένονται έσοδα από τη χρήση του παράγραφος 67 ΔΛΠ 16.

Όπως μπορείτε να δείτε, οι προϋποθέσεις διαγραφής παγίων στα ΔΠΧΠ συμπίπτουν με τους κανόνες της ρωσικής PBU.

Ταυτόχρονα, στα ΔΠΧΠ, τα έσοδα και τα έξοδα που προκύπτουν σε σχέση με τη διαγραφή ενός περιουσιακού στοιχείου αντανακλώνται σε μειωμένο επίπεδο. παράγραφος 71 ΔΛΠ 16.

Τα πάγια στοιχεία που η εταιρεία χρησιμοποίησε για κάποιο χρονικό διάστημα στις δραστηριότητές της και στη συνέχεια αποφάσισε να πουλήσει αναγνωρίζονται στα ΔΠΧΠ ως ξεχωριστός τύπος κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων. Έτσι ονομάζονται - μακροπρόθεσμα περιουσιακά στοιχεία που προορίζονται για πωλήσεις και παράγραφος 1 ΔΠΧΑ 5.

Ένα περιουσιακό στοιχείο μεταφέρεται από πάγια περιουσιακά στοιχεία σε αυτά που προορίζονται για πώληση εάν:

το περιουσιακό στοιχείο είναι έτοιμο για άμεση πώληση.
η πώλησή του είναι πολύ πιθανή (όταν αναζητείται ενεργά αγοραστής και η πώληση αναμένεται να πραγματοποιηθεί εντός ενός έτους σε τιμή αγοράς) παράγραφος 8 του ΔΠΧΑ 5.

Τα περιουσιακά στοιχεία που κατέχονται προς πώληση δεν αποσβένονται.

Όπως μπορείτε να δείτε, οι κανόνες του ΔΛΠ 16 δεν διαφέρουν πολύ από τους κανόνες του PBU 6/01. Ίσως η κύρια διαφορά δεν έγκειται στα κείμενα των κανονισμών, αλλά στις καθιερωμένες πρακτικές προσεγγίσεις για την εφαρμογή τους.

Η διαδικασία λογιστικής για την αποτίμηση των παγίων μετά την αναγνώρισή τους, που επιλέγεται από τον λογιστή και περιλαμβάνεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού, μπορεί να έχει σημαντική επίδραση στον τρόπο παρουσίασης και αξιολόγησης της οικονομικής θέσης της εταιρείας στις οικονομικές καταστάσεις. από τους χρήστες του. Ποια μοντέλα λογιστικής για την αποτίμηση των παγίων ορίζονται από τις απαιτήσεις του ΔΛΠ 16, ποιες είναι οι διαφορές, τα πλεονεκτήματα και τα μειονεκτήματά τους, πώς οι διατάξεις του Προτύπου σχετίζονται με τους κανόνες του PBU 6/01, συζητούνται στο άρθρο από M.L. Ο Πιάτοφ και ο Ι.Α. Smirnova, Κρατικό Πανεπιστήμιο της Αγίας Πετρούπολης.

Η σημασία της επαναξιολόγησης του ΛΣ

Μία από τις βασικές διατάξεις των ΔΠΧΑ στον τομέα της παρουσίασης πληροφοριών για τα περιουσιακά στοιχεία μιας εταιρείας στις οικονομικές καταστάσεις είναι ο προσδιορισμός της πιθανότητας επανεκτίμησής τους σε σχέση με αλλαγές στα οικονομικά τους χαρακτηριστικά. Η διάταξη αυτή ισχύει και για τα πάγια στοιχεία του ενεργητικού. Με την αναπροσαρμογή της αξίας των παγίων στοιχείων, ο λογιστής, αφενός, αλλάζει τις εντυπώσεις των χρηστών των δηλώσεων σχετικά με το περιουσιακό δυναμικό της αναφέρουσας εταιρείας και, αφετέρου, αλλάζει την εκτίμηση των ιδίων πηγών κεφαλαίων της εταιρείας. Ταυτόχρονα, μια αλλαγή στην αποτίμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων επηρεάζει επίσης τον όγκο της μεταγενέστερης αποκεφαλαιοποίησης της αξίας τους που αντικατοπτρίζεται στη λογιστική, δηλαδή τον όγκο του τρέχοντος κόστους της εταιρείας. Επιπλέον, όταν μιλάμε για επανεκτίμηση των παγίων μιας εταιρείας, είναι απαραίτητο να κατανοήσουμε ότι, κατά κανόνα, μιλάμε για αρκετά σημαντικά ποσά από την άποψη της αξιολόγησης της οικονομικής θέσης της εταιρείας.

Έτσι, η επανεκτίμηση των παγίων μπορεί να επηρεάσει σημαντικά την εικόνα της οικονομικής θέσης της εταιρείας που παρουσιάζεται στις οικονομικές καταστάσεις. Αντίστοιχα, η επιλογή της διαδικασίας (μοντέλο, σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ) για τη λογιστική για την αξιολόγηση των παγίων μετά την αναγνώρισή τους αποτελεί πολύ σημαντικό στοιχείο της λογιστικής πολιτικής της εταιρείας.

Τα ζητήματα που ονομάσαμε ρυθμίζονται από τις απαιτήσεις του ΔΛΠ 16 «Πάγια περιουσιακά στοιχεία», το περιεχόμενο του οποίου θα εξετάσουμε σε αυτό το άρθρο.

Επιλογή ενός λογιστικού μοντέλου παγίων ως στοιχείο της λογιστικής πολιτικής

Σύμφωνα με το ΔΛΠ 16, η επιλογή της προσέγγισης στη μεθοδολογία αποτίμησης των ενσώματων παγίων από τη στιγμή που θα αναγνωριστούν στους λογαριασμούς της εταιρείας αποτελεί στοιχείο της λογιστικής πολιτικής. Το πρότυπο ορίζει ότι μια οικονομική οντότητα πρέπει να επιλέξει είτε το μοντέλο ιστορικού κόστους είτε το μοντέλο αναπροσαρμογής ως λογιστική πολιτική και πρέπει να εφαρμόσει την επιλεγμένη λογιστική πολιτική σε ολόκληρη την κατηγορία των ενσώματων παγίων.

Το πρότυπο ονομάζει μια κατηγορία παγίων μια ομάδα από αυτά, τα στοιχεία των οποίων είναι πανομοιότυπα ως προς το περιεχόμενο και τη φύση της χρήσης τους στις λειτουργίες του οργανισμού. Ως παραδείγματα μεμονωμένων κατηγοριών παγίων, το ΔΛΠ 16 ονομασίες: οικόπεδα. οικόπεδα και κτίρια· αυτοκίνητα και εξοπλισμός? πλοίο; αεροσκάφος; μηχανοκίνητα οχήματα; έπιπλα και ενσωματωμένα στοιχεία μηχανικού εξοπλισμού. εξοπλισμός γραφείου. Αυτή η λίστα δεν είναι κλειστή και οι ομάδες που ονομάζονται είναι αυστηρά περιορισμένες. Έτσι, η επιλογή των παγίων περιουσιακών στοιχείων που περιλαμβάνονται στην κατηγορία (ομάδα - στη ρωσική ορολογία), στην οποία εφαρμόζεται η γενική λογιστική μεθοδολογία, αποτελεί αντικείμενο επαγγελματικής κρίσης του λογιστή.

Ιστορικό λογιστικό μοντέλο κόστους

Εάν το μοντέλο ιστορικού κόστους επιλεγεί για μια συγκεκριμένη κατηγορία παγίων, τότε μετά την αρχική αναγνώριση ως περιουσιακό στοιχείο, το πάγιο θα πρέπει να λογιστικοποιείται στο ιστορικό του κόστος μείον τις συσσωρευμένες αποσβέσεις και τις συσσωρευμένες ζημίες απομείωσης. Έτσι, κατά την εφαρμογή αυτού του μοντέλου, η μόνη βάση για την επανεκτίμηση της κατηγορίας των παγίων είναι η απόσβεσή τους. Το ΔΛΠ 16 ορίζει ως ζημία απομείωσης το ποσό κατά το οποίο η λογιστική αξία ενός περιουσιακού στοιχείου υπερβαίνει το ανακτήσιμο ποσό του. Με τη σειρά του, το ανακτήσιμο ποσό, σύμφωνα με το Πρότυπο, είναι το μεγαλύτερο από δύο αξίες: την καθαρή τιμή πώλησης του περιουσιακού στοιχείου και την αξία λόγω χρήσης του.

Με άλλα λόγια, μπορούμε να πούμε ότι η λογιστική αξία ενός περιουσιακού στοιχείου σε αυτή την περίπτωση καθορίζεται είτε από το κόστος απόκτησής του μείον τις αποσβέσεις είτε από το ποσό των κεφαλαίων που μπορεί να λάβει ο οργανισμός από την πώληση ή τη χρήση αυτού του αντικειμένου. . Εάν η εκτίμηση με βάση το κόστος ενός στοιχείου είναι υψηλότερη από την εκτίμηση βάσει της αξίας, το περιουσιακό στοιχείο μπορεί να θεωρηθεί ότι έχει απομειωθεί και η οικονομική οντότητα πρέπει να προσαρμόσει τη λογιστική αξία του στοιχείου χρησιμοποιώντας τη βάση της αξίας και να αναγνωρίσει ζημία απομείωσης του περιουσιακού στοιχείου στα έσοδα δήλωση. Αυτή η ιδέα βρίσκεται στο επίκεντρο του ΔΛΠ 36 Απομείωση Περιουσιακών Στοιχείων.

Μοντέλο επανεκτίμησης

Εάν επιλεγεί ένα μοντέλο αναπροσαρμογής παγίων στη λογιστική πολιτική, τα πάγια στοιχεία ενεργητικού που αναγνωρίζονται στους λογαριασμούς της εταιρείας και ανήκουν στις αναπροσαρμοσμένες κατηγορίες υπόκεινται σε λογιστικοποίηση με το αναπροσαρμοσμένο ποσό ίσο με την εύλογη αξία τους κατά την ημερομηνία της αναπροσαρμογής, μείον τυχόν μεταγενέστερες συσσωρευμένες αποσβέσεις και τυχόν μεταγενέστερες συσσωρευμένες ζημίες απομείωσης. Στην περίπτωση αυτή, ο λογιστής πρέπει να είναι σε θέση να προσδιορίσει την εύλογη αξία του αντικειμένου με αποδεκτό βαθμό αξιοπιστίας.

Το ΔΛΠ 16, πλήρως συνεπές με τις Αρχές των ΔΠΧΠ, ορίζει την εύλογη αξία ενός ενσώματου στοιχείου ως το ποσό για το οποίο το περιουσιακό στοιχείο θα μπορούσε να ανταλλάσσεται μεταξύ μερών που γνωρίζουν και πρόθυμα σε μια συναλλαγή σε καθαρά εμπορική βάση.

Το πρότυπο απαιτεί ότι οι αναπροσαρμογές πρέπει να γίνονται με επαρκή κανονικότητα ώστε να διασφαλίζεται ότι η λογιστική αξία δεν διαφέρει ουσιαστικά από αυτή που προσδιορίστηκε με χρήση της εύλογης αξίας κατά την ημερομηνία αναφοράς. Πρέπει να σημειωθεί ότι το ΔΛΠ 16 κάνει λόγο μόνο για «επαρκή κανονικότητα», χωρίς να ορίζει αυστηρά τη συχνότητα της αναπροσαρμογής. Η επιλογή των διαστημάτων επανεκτίμησης είναι επομένως θέμα επαγγελματικής κρίσης του λογιστή.

Η ιδέα της επανεκτίμησης των παγίων

Η αποτίμηση των περιουσιακών στοιχείων καθορίζει σε μεγάλο βαθμό τη γνώμη του χρήστη για την οικονομική θέση της εταιρείας. Από την άλλη πλευρά, η αξιολόγηση των στοιχείων ενεργητικού είναι ένα εργαλείο με το οποίο ένας λογιστής μπορεί να λύσει προβλήματα αναφοράς - παρέχοντας στα ενδιαφερόμενα μέρη τις πιο αξιόπιστες πληροφορίες για την κατάσταση των υποθέσεων της εταιρείας.

Διαφορετικές ομάδες χρηστών λογιστικών πληροφοριών σε διαφορετικά σημεία των οικονομικών (κοινωνικών) δραστηριοτήτων τους επιδιώκουν διαφορετικά, συχνά αντικρουόμενα συμφέροντα. Είναι αδύνατο να ικανοποιηθούν ταυτόχρονα όλα τα συμφέροντα όλων των ομάδων χρηστών των οικονομικών καταστάσεων στο πλαίσιο ενός μεθοδολογικού σχεδιασμού. Ομοίως, η ιδέα της επανεκτίμησης των περιουσιακών στοιχείων (συμπεριλαμβανομένων των παγίων) έχει αντικειμενικά πλεονεκτήματα και μειονεκτήματα, που διαμορφώνονται, πρώτα απ 'όλα, από τα όρια των δυνατοτήτων πληροφόρησης των λογιστικών καταστάσεων που χτίζονται με βάση την αναπροσαρμογή των μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων.

Η ιδέα της επανεκτίμησης των παγίων είναι πλήρως συνεπής με τις γενικές απόψεις των ΔΠΧΠ σχετικά με την έννοια του περιουσιακού στοιχείου και τη θέση των πληροφοριών σχετικά με αυτό στην εικόνα της οικονομικής θέσης της εταιρείας. Εντός του εννοιολογικού πλαισίου των ΔΠΧΠ, τα περιουσιακά στοιχεία είναι, πρώτα απ' όλα, το δυναμικό πόρων μιας εταιρείας. Πόροι που μπορούν να αποφέρουν οικονομικά οφέλη στην εταιρεία στο μέλλον - έσοδα. Κατά συνέπεια, η αποτίμηση των περιουσιακών στοιχείων θα πρέπει πρωτίστως να καθορίζεται από την ικανότητά τους να παράγουν εισόδημα για την εταιρεία. Και αν αυτή η ευκαιρία μειωθεί, τα περιουσιακά στοιχεία θα πρέπει να προεξοφληθούν, εάν αυξηθεί, θα πρέπει να επανεκτιμηθούν. Στο πλαίσιο ενός τέτοιου συστήματος απόψεων, η αύξηση της δυνατότητας κερδοφορίας των πόρων μιας εταιρείας σημαίνει αύξηση του κεφαλαίου της (δικές της πηγές κεφαλαίων). Η μείωση της ικανότητας των περιουσιακών στοιχείων να παράγουν εισόδημα για την εταιρεία είναι μείωση του κεφαλαίου της εταιρείας. Αυτό θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στην αναφορά. Αυτό θα πρέπει να είναι ορατό στον χρήστη των λογιστικών πληροφοριών. Και δεδομένου ότι ο στόχος της επίδειξης ακριβώς αυτής της πτυχής της οικονομικής κατάστασης της εταιρείας τίθεται στο προσκήνιο, η αναπροσαρμογή της αξίας των παγίων σε περίπτωση σημαντικής αλλαγής του βαθμού της μελλοντικής τους κερδοφορίας θεωρείται ως εγγύηση της αξιοπιστίας της αναφοράς. Ταυτόχρονα, βάσει της αρχής του συντηρητισμού, η αποτίμηση των παγίων στοιχείων ενεργητικού σε περίπτωση απομείωσης τους ορίζεται από το Πρότυπο ως υποχρεωτική διαδικασία.

Ωστόσο, όταν αντιμετωπίζεται ένα περιουσιακό στοιχείο ως ένα σύνολο στοιχείων κεφαλαιοποιημένων δαπανών (κόστους) μιας εταιρείας και το κέρδος ως η διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων ως πραγματικές και δυνητικές ταμειακές ροές που δημιουργούνται από ήδη ολοκληρωμένες επιχειρηματικές συναλλαγές (κυρίως εκτελεσμένες συμβάσεις), η ιδέα της αναπροσαρμογής τίθεται υπό αμφισβήτηση.

Η αποτίμηση των περιουσιακών στοιχείων (και, ειδικότερα, των παγίων) στο κόστος καθιστά τις αξίες του περιουσιακού στοιχείου και του κέρδους συγκρίσιμες κατά την εκτίμηση της κερδοφορίας, οδηγεί στην αναφορά αποκλειστικά πραγματοποιηθέντων κερδών, δηλαδή κέρδους που έχει ήδη εισπραχθεί ή θα εισπραχθεί στο χρήματα, τα οποία είναι εγγυημένα με νόμιμο περιεχόμενο που εκτελούνται συναλλαγές.

Μαζί με αυτό, η απόδειξη της αντιστοιχίας αυτού του κέρδους στην πραγματική κατάσταση πραγμάτων είναι στην πραγματικότητα μόνο εμφανής, καθώς η επανεκτίμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων καθιστά δυνατή την επανεκτίμηση της αποκεφαλαιοποίησης της αξίας τους, η οποία οδηγεί στην αντανάκλαση του τρέχοντος κόστους σύμφωνα με στις εκτιμήσεις αποκατάστασης. Αυτό μας επιτρέπει να δείξουμε τον αντίκτυπο στο ποσό του κέρδους που αντικατοπτρίζεται στις καταστάσεις και χρησιμεύει ως βάση για τον υπολογισμό των μερισμάτων, των παραγόντων πληθωρισμού και της τεχνικής προόδου, που απαιτούν αύξηση στο μελλοντικό κόστος για τη διατήρηση του δυναμικού πόρων της εταιρείας. Η αποτίμηση στο κόστος, που κάνει τα κέρδη υψηλότερα, επιτρέπει την απόσυρση πρόσθετων κεφαλαίων από τον κύκλο εργασιών της εταιρείας, γεγονός που μπορεί να επηρεάσει αρνητικά την επιτυχία της ύπαρξής της.

Από την άλλη πλευρά, τα ποσά επανεκτίμησης των παγίων, χωρίς να αυξάνουν το ποσό του προς διανομή κέρδους, οδηγούν ωστόσο σε αύξηση της αποτίμησης του κεφαλαίου, δίνοντας στους χρήστες των καταστάσεων την ψευδαίσθηση της αύξησης της χρηματοοικονομικής σταθερότητας του Εταιρία. Ωστόσο, η αναπροσαρμογή δεν δείχνει αύξηση της οικονομικής ανεξαρτησίας της εταιρείας, αν και τυπικά οι δείκτες χρηματοοικονομικής μόχλευσης βελτιώνονται, αλλά μάλλον ότι διατηρώντας την πολιτική χρηματοδότησης των δραστηριοτήτων της εταιρείας, σύντομα θα χρειαστεί να αυξήσει το ποσό της πίστωσης έλαβε, δεδομένου ότι η διατήρηση της λειτουργίας των μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων θα απαιτήσει πλέον μεγάλα ποσά επενδύσεων.

Αυτά τα επιχειρήματα μπορούν να συνεχιστούν, ωστόσο, κατά τη γνώμη μας, τα παραδείγματα που έχουν ήδη δοθεί δείχνουν την ισορροπία των δύο ονομαζόμενων μοντέλων λογιστικής για τα πάγια περιουσιακά στοιχεία, η επιλογή ενός εκ των οποίων σχετίζεται με τα ΔΠΧΠ στον τομέα της επαγγελματικής κρίσης του λογιστή . Παράγοντες που επηρεάζουν μια τέτοια επιλογή μπορεί να περιλαμβάνουν το είδος των παγίων που κατατάσσονται στην κατηγορία σε σχέση με την οποία λαμβάνεται η απόφαση, οι ρυθμοί πληθωρισμού, τα σχέδια οικονομικής ανάπτυξης της εταιρείας, η ικανότητα αξιόπιστης εκτίμησης της εύλογης αξίας συγκεκριμένων παγίων στοιχείων ενεργητικού και πολλά οι υπολοιποι. Ωστόσο, ένας τέτοιος παράγοντας δεν πρέπει ποτέ να είναι η επιθυμία να επηρεαστεί η γνώμη των χρηστών των οικονομικών καταστάσεων σχετικά με την οικονομική θέση της εταιρείας.

Μεθοδολογία για την αντανάκλαση της επανεκτίμησης των παγίων στη λογιστική

Εάν η λογιστική πολιτική της εταιρείας για μια συγκεκριμένη κατηγορία(ες) παγίων ορίζει ένα μοντέλο αναπροσαρμογής, τα αντίστοιχα περιουσιακά στοιχεία αποτιμώνται στην εύλογη αξία τους. Με βάση αυτό, το ΔΛΠ 16 γνωστοποιεί συγκεκριμένα προσεγγίσεις για τον προσδιορισμό της εύλογης αξίας διαφόρων τύπων ενσώματων παγίων.

Έτσι, σύμφωνα με το Πρότυπο, η εύλογη αξία της γης και των κτιρίων προσδιορίζεται συνήθως με βάση δείκτες της αγοράς μέσω εκτίμησης, η οποία συνήθως διενεργείται από επαγγελματίες εκτιμητές. Η εύλογη αξία των εγκαταστάσεων και εξοπλισμού είναι συνήθως η αγοραία αξία τους, η οποία προσδιορίζεται με εκτίμηση. Το ΔΛΠ 16 προσδιορίζει επίσης ότι ελλείψει δεικτών αγοράς για την εύλογη αξία, λόγω τόσο της ειδικής φύσης του παγίου όσο και του γεγονότος ότι τέτοια περιουσιακά στοιχεία σπάνια πωλούνται χωριστά από το σύνολο της συνεχιζόμενης δραστηριότητας, η αποκτώσα οντότητα μπορεί να χρειαστεί να εκτιμήσει την εύλογη αξία με βάση το εισόδημα ή το αποσβεσμένο κόστος αντικατάστασης.

Η συχνότητα των αναπροσαρμογών θα πρέπει να εξαρτάται από τις αλλαγές στην εύλογη αξία των παγίων. Εάν η εύλογη αξία ενός ήδη αναπροσαρμοσμένου περιουσιακού στοιχείου διαφέρει σημαντικά από τη λογιστική του αξία, τότε απαιτείται πρόσθετη αναπροσαρμογή. Η εύλογη αξία ορισμένων παγίων ενδέχεται να υπόκειται σε σημαντικές και τυχαίες διακυμάνσεις και ως εκ τούτου να απαιτεί ετήσια αναπροσαρμογή. Τέτοιες συχνές αναπροσαρμογές δεν απαιτούνται για πάγια των οποίων η εύλογη αξία έχει υποστεί ασήμαντες αλλαγές. Η ανάγκη επανεκτίμησης τέτοιων αντικειμένων μπορεί να προκύψει μία φορά κάθε 3-5 χρόνια.

Ξεχωριστές απαιτήσεις του ΔΛΠ 16 είναι αφιερωμένες στα ζητήματα λογιστικής για τις αποσβέσεις ανατιμημένων παγίων. Σύμφωνα με το Πρότυπο, μετά την επανεκτίμηση ενός στοιχείου παγίων, το ποσό της απόσβεσής του είναι είτε:

αναπροσαρμόζεται σε αναλογία με τη μεταβολή της λογιστικής αξίας του παγίου·
διαγράφεται ως μείωση του αρχικού κόστους και η προκύπτουσα υπολειμματική αξία υπολογίζεται εκ νέου στην αναπροσαρμοσμένη αξία του παγίου.

Εφόσον η απόφαση για την επιλογή ενός λογιστικού μοντέλου λαμβάνεται σε σχέση με την κατηγορία των παγίων στο σύνολό της, τότε, σύμφωνα με το ΔΛΠ 16, εάν ένα ξεχωριστό στοιχείο παγίων αναπροσαρμόζεται, ολόκληρη η κατηγορία παγίων στην οποία ανήκει αυτό το περιουσιακό στοιχείο υπόκειται σε επανεκτίμηση.

Όπως σημειώνεται στο ΔΛΠ 16, οι επανεκτιμήσεις στοιχείων της ίδιας κατηγορίας ενσώματων παγίων θα πρέπει να διενεργούνται ταυτόχρονα για να αποφευχθεί η επιλεκτική επανεκτίμηση των περιουσιακών στοιχείων, καθώς και η συμπερίληψη στις οικονομικές καταστάσεις ποσών που αντιπροσωπεύουν ένα μείγμα κόστους και αξιών σε διαφορετικές ημερομηνίες.

Ωστόσο, μια κατηγορία περιουσιακών στοιχείων μπορεί να επανεκτιμηθεί σε κυλιόμενη βάση εάν η αναπροσαρμογή πραγματοποιηθεί σε σύντομο χρονικό διάστημα και τα αποτελέσματα ενημερώνονται συνεχώς. Είναι περίεργο το γεγονός ότι «η ανάμειξη κόστους και αξιών σε διαφορετικές ημερομηνίες» σε μια κατάσταση όπου το μοντέλο αναπροσαρμογής επιλέγεται από την εταιρεία μόνο για ορισμένες κατηγορίες παγίων δεν θεωρείται από τα ΔΠΧΠ ως ανεπάρκεια στις πληροφορίες που παρουσιάζονται στην αναφορά.

Όσον αφορά τη διαδικασία απεικόνισης του γεγονότος της αναπροσαρμογής στα λογιστικά αρχεία, το Πρότυπο ορίζει ότι εάν το ποσό της αποτίμησης ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου αυξάνεται ως αποτέλεσμα της αναπροσαρμογής, τότε αυτή η αύξηση πρέπει να αντικατοπτρίζεται απευθείας στο κεφάλαιο ως «κέρδος από αναπροσαρμογή ". Ωστόσο, η αύξηση αναγνωρίζεται στα αποτελέσματα στο βαθμό που αντισταθμίζει (αναστρέφει) μια ζημία αναπροσαρμογής του ίδιου περιουσιακού στοιχείου που είχε προηγουμένως αναγνωριστεί στα αποτελέσματα. Εάν η καταγεγραμμένη αξία ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου μειωθεί ως αποτέλεσμα αναπροσαρμογής, τότε μια τέτοια μείωση υπόκειται σε αναγνώριση στα αποτελέσματα. Ωστόσο, η ζημία αναπροσαρμογής πρέπει να αναγνωρίζεται απευθείας στα ίδια κεφάλαια, μειώνοντας το πλεόνασμα αναπροσαρμογής εάν υπάρχει πιστωτικό υπόλοιπο στο πλεόνασμα αναπροσαρμογής σε σχέση με το ίδιο περιουσιακό στοιχείο.

Κατά την αποαναγνώριση (διαγραφή) ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου, το ποσό της υπεραξίας ως αποτέλεσμα της επανεκτίμησής του μπορεί να συμπεριληφθεί στα κέρδη εις νέο, εξαλείφοντας έτσι την επίδραση στο ποσό των κερδών εις νέο από την αύξηση του όγκου της αποκεφαλαιοποίησης της αναπροσαρμοσμένης αξίας του παγίου περιουσιακού στοιχείου. Όταν ένα περιουσιακό στοιχείο τίθεται εκτός χρήσης ή διατίθεται, η πλήρης αύξηση μπορεί να συμπεριληφθεί στα κέρδη εις νέο. Ωστόσο, εάν το περιουσιακό στοιχείο χρησιμοποιείται από τον οργανισμό, μόνο μέρος του πλεονάσματος αναπροσαρμογής περιλαμβάνεται στα κέρδη εις νέο. Το ποσό του προσδιορίζεται ως η διαφορά μεταξύ του ποσού της απόσβεσης που υπολογίζεται με βάση την αναπροσαρμοσμένη αξία του περιουσιακού στοιχείου και του ποσού της απόσβεσης που υπολογίζεται με βάση το αρχικό κόστος του. Η συμπερίληψη των πλεονασματικών ποσών αναπροσαρμογής στα κέρδη εις νέον γίνεται απευθείας, χωρίς να επηρεάζεται το ποσό των τρεχόντων κερδών ή ζημιών.

Μοντέλα αποτίμησης περιουσιακών στοιχείων μετά την αναγνώριση που ορίζονται από το ΔΛΠ 16: περίληψη

Εάν συγκρίνουμε τις εξεταζόμενες απαιτήσεις του ΔΛΠ 16 με τους αντίστοιχους κανόνες της ρωσικής PBU 6/01 «Λογιστική για πάγια στοιχεία ενεργητικού», γίνεται σαφές ότι γενικά οι απαιτήσεις της ρωσικής λογιστικής νομοθεσίας και των ΔΠΧΠ συμπίπτουν. Η διαφορά έγκειται κυρίως στην απουσία κανονιστικού ορισμού της έννοιας «εύλογη αξία» στη ρωσική λογιστική πρακτική. Όμως, λαμβάνοντας υπόψη τις τάσεις στη θέσπιση κανόνων στον τομέα της λογιστικής τα τελευταία χρόνια, μπορούμε να πούμε ότι η αλλαγή αυτής της κατάστασης προς ακόμη μεγαλύτερη σύγκλιση με τα ΔΠΧΠ είναι θέμα του πολύ κοντινού μέλλοντος.

Αυτό σημαίνει ότι, γενικά, η ρωσική λογιστική πρακτική υιοθετεί με συνέπεια τη μεθοδολογία της οικονομικής έννοιας της λογιστικής όσον αφορά την παρουσίαση πληροφοριών στους χρήστες σχετικά με τα μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία. Αυτό το μοντέλο έχει τα δικά του πολύ σημαντικά πλεονεκτήματα, αλλά μαζί με αυτό, όπως προσπαθήσαμε να δείξουμε, έχει και ορισμένους περιορισμούς. Αυτές οι περιστάσεις θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη τόσο κατά την τήρηση αρχείων όσο και κατά την εργασία με λογιστικές πληροφορίες.

Τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς, που εισήχθησαν στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της 28ης Δεκεμβρίου 2015 Αρ. 217n, περιλαμβάνουν το ΔΠΧΑ (ΔΛΠ) 16 «Πάγια στοιχεία ενεργητικού». Ο σκοπός του προτύπου είναι να καθιερώσει τη λογιστική διαδικασία για τα πάγια στοιχεία ενεργητικού. Το ΔΠΧΑ 16 καλύπτει τα θέματα της αναγνώρισης των ενσώματων παγίων (ΜΑΠ), του προσδιορισμού της λογιστικής τους αξίας, των επιβαρύνσεων απόσβεσης και των ζημιών απομείωσης.

Το ΔΛΠ 16 Ενσώματα πάγια στοιχεία δεν εφαρμόζεται σε:

πάγια στοιχεία ενεργητικού ταξινομημένα ως κατεχόμενα προς πώληση·
βιολογικά περιουσιακά στοιχεία που συνδέονται με γεωργικές δραστηριότητες, με εξαίρεση τις καλλιέργειες φρούτων·
αναγνώριση και μέτρηση περιουσιακών στοιχείων εξερεύνησης και αξιολόγησης·
δικαιώματα χρήσης υπεδάφους και ορυκτών αποθεμάτων, όπως πετρέλαιο, φυσικό αέριο και παρόμοιους μη ανανεώσιμους πόρους.

Η έννοια των παγίων στοιχείων σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 16

Το ΔΠΧΑ 16 ορίζει τα ενσώματα πάγια στοιχεία ως ενσώματα περιουσιακά στοιχεία που πληρούν ταυτόχρονα δύο προϋποθέσεις:

που προορίζονται για χρήση στην παραγωγή ή προμήθεια αγαθών και υπηρεσιών, ενοικιάσεις ή διοικητικούς σκοπούς·
προορίζεται να χρησιμοποιηθεί για περισσότερες από μία περιόδους.

Αναγνώριση παγίων και αποτίμησή τους

Το αρχικό κόστος ενός περιουσιακού στοιχείου θα αναγνωριστεί ως περιουσιακό στοιχείο εάν πληρούνται ταυτόχρονα οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

αναγνωρίζεται ως πιθανό ότι η οικονομική οντότητα θα λάβει μελλοντικά οικονομικά οφέλη που σχετίζονται με το στοιχείο.
το αρχικό κόστος ενός δεδομένου αντικειμένου μπορεί να εκτιμηθεί αξιόπιστα.

Το αρχικό κόστος ενός περιουσιακού στοιχείου περιλαμβάνει δαπάνες που συνδέονται άμεσα με την απόκτησή του:

τιμή αγοράς, συμπεριλαμβανομένων των εισαγωγικών δασμών και των μη επιστρεφόμενων φόρων αγοράς, μείον τις εμπορικές εκπτώσεις και μειώσεις·
όλα τα έξοδα που συνδέονται άμεσα με την παράδοση του περιουσιακού στοιχείου στην προβλεπόμενη τοποθεσία του και τη θέση του σε κατάσταση χρήσης·
μια αρχική εκτίμηση του κόστους αποσυναρμολόγησης και αφαίρεσης ενός περιουσιακού στοιχείου και αποκατάστασης του χώρου που καταλαμβάνει, για το οποίο ο οργανισμός αναλαμβάνει την ευθύνη αυτή.

Μετά την αρχική αναγνώριση, εφαρμόζεται ένα μεταγενέστερο μοντέλο αποτίμησης στο στοιχείο πάγιου ενεργητικού, το οποίο κατοχυρώνεται στη Λογιστική Πολιτική για λογιστικούς σκοπούς σε σχέση με αυτήν την κατηγορία παγίων:

μοντέλο λογιστικής ιστορικού κόστους.
λογιστικό μοντέλο ανατιμημένου κόστους.

Παραδείγματα τάξεων OS είναι:

γη και κτίρια;
αυτοκίνητα και εξοπλισμός?
μηχανοκίνητα οχήματα;
εξοπλισμός γραφείου.

Μια οικονομική οντότητα πρέπει επίσης να ελέγξει ένα περιουσιακό στοιχείο για απομείωση σύμφωνα με τις απαιτήσεις του ΔΛΠ 36 Απομείωση Περιουσιακών Στοιχείων.

Αποσβέσεις παγίων

Κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής ενός περιουσιακού στοιχείου, το αποσβέσιμο ποσό του υπόκειται σε συστηματική διανομή και αναγνώριση στα αποτελέσματα ή ως μέρος του κόστους ενός άλλου περιουσιακού στοιχείου, εάν υπάρχει.

Ας υπενθυμίσουμε ότι το αποσβέσιμο ποσό σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ είναι το αρχικό κόστος μείον την αξία ρευστοποίησης. Η αξία διάσωσης είναι το εκτιμώμενο ποσό που θα λάμβανε σήμερα μια οικονομική οντότητα από τη διάθεση ενός περιουσιακού στοιχείου, μετά την αφαίρεση του εκτιμώμενου κόστους διάθεσης, εάν η κατάσταση και η διάρκεια ζωής του περιουσιακού στοιχείου ήταν όπως αναμενόταν στο τέλος της ωφέλιμης ζωής του.

Στην πράξη, η αξία ρευστοποίησης ενός περιουσιακού στοιχείου είναι συχνά ασήμαντη. Επομένως, είναι συνήθως ασήμαντο κατά τον υπολογισμό του αποσβέσιμου ποσού.

Η μέθοδος απόσβεσης που χρησιμοποιεί ο οργανισμός πρέπει να αντικατοπτρίζει τα αναμενόμενα χαρακτηριστικά της κατανάλωσης μελλοντικών οικονομικών οφελών από το πάγιο περιουσιακό στοιχείο (γραμμική μέθοδος, μέθοδος μειωτικού υπολοίπου, μέθοδος διαγραφής αναλογικά με τον όγκο παραγωγής).

Τερματισμός αναγνώρισης παγίων

Η αναγνώριση ενός αντικειμένου λειτουργικού συστήματος τερματίζεται εάν συμβεί οποιαδήποτε από τις ακόλουθες περιπτώσεις:

διάθεση ενός περιουσιακού στοιχείου·
δεν αναμένονται μελλοντικά οικονομικά οφέλη από τη χρήση ή τη διάθεση του περιουσιακού στοιχείου.

Έσοδα και έξοδα από τη διαγραφή ενός περιουσιακού στοιχείου κατά την αποαναγνώριση περιλαμβάνονται γενικά στα αποτελέσματα κατά τη στιγμή της διαγραφής αυτής της αναγνώρισης.

Αποκάλυψη πληροφοριών σχετικά με αντικείμενα του λειτουργικού συστήματος

Για κάθε κατηγορία παγίων στις οικονομικές καταστάσεις του οργανισμού, είναι απαραίτητο να γνωστοποιούνται, ειδικότερα, οι ακόλουθες πληροφορίες:

ακαθάριστη λογιστική αξία και συσσωρευμένες αποσβέσεις (μαζί με συσσωρευμένες ζημίες απομείωσης) στην αρχή και στο τέλος της περιόδου αναφοράς·
χρησιμοποιούμενες μεθόδους απόσβεσης·
ισχύουσες ωφέλιμες ζωές ή συντελεστές απόσβεσης.

D. V. Pshichenko

Χρήσιμη ζωή

Σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 16, η ωφέλιμη ζωή προσδιορίζεται με βάση:

Η αναμενόμενη (εκτιμώμενη) περίοδος χρήσης των περιουσιακών στοιχείων της εταιρείας.

Η ποσότητα των προϊόντων που η εταιρεία αναμένει να παράγει χρησιμοποιώντας το περιουσιακό στοιχείο.

Αυτό το πρότυπο δίνει επίσης προσοχή σε άλλους παράγοντες, όπως η απαξίωση και η φυσική απόσβεση, που συχνά οδηγούν σε μείωση των οικονομικών οφελών που αναμένονται από τη χρήση ενός δεδομένου περιουσιακού στοιχείου, ακόμη και αν το πάγιο δεν χρησιμοποιείται (έχει ναφθαλιστεί). Επομένως, οι ακόλουθοι παράγοντες πρέπει να λαμβάνονται υπόψη κατά τον προσδιορισμό της ωφέλιμης ζωής ενός περιουσιακού στοιχείου:

Ο αναμενόμενος όγκος χρήσης του περιουσιακού στοιχείου από την εταιρεία.

Εκτιμώμενη φυσική φθορά, ανάλογα με τους παράγοντες παραγωγής, όπως ο αριθμός των βάρδιων, τα προγράμματα επισκευής και συντήρησης, καθώς και οι συνθήκες αποθήκευσης και συντήρησης του περιουσιακού στοιχείου σε περιόδους αδράνειας.

Απαξίωση ως αποτέλεσμα βελτιώσεων στη διαδικασία παραγωγής, αλλαγές στον όγκο της ζήτησης στην αγορά για αυτά τα προϊόντα (υπηρεσίες) που παράγονται (παρέχονται) χρησιμοποιώντας το περιουσιακό στοιχείο.

Νομικοί ή παρόμοιοι περιορισμοί στη χρήση ενός περιουσιακού στοιχείου, όπως οι όροι μίσθωσης. Κατά τον προσδιορισμό της ωφέλιμης ζωής ενός περιουσιακού στοιχείου, πρέπει να λαμβάνεται υπόψη η αναμενόμενη χρησιμότητα του για την εταιρεία. Έτσι, η ωφέλιμη ζωή ενός περιουσιακού στοιχείου μπορεί να είναι μικρότερη από την οικονομική του ωφέλιμη ζωή. Επομένως, συνήθως η ωφέλιμη ζωή ενός στοιχείου παγίων προσδιορίζεται με εκτίμηση που βασίζεται στην εμπειρία της εταιρείας με παρόμοια περιουσιακά στοιχεία. Σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 16, η ωφέλιμη ζωή ενός στοιχείου των ενσώματων παγίων πρέπει να επανεξετάζεται περιοδικά και εάν η προκύπτουσα μεταβολή στη ζωή είναι ουσιωδώς διαφορετική από προηγούμενες εκτιμήσεις, το ποσό των εξόδων απόσβεσης για την τρέχουσα και μελλοντική περίοδο πρέπει να είναι προσαρμοσμένη.

Για παράδειγμα, η ωφέλιμη ζωή μπορεί να παραταθεί ως αποτέλεσμα μεταγενέστερων δαπανών που βελτιώνουν την κατάσταση του πάγιου στοιχείου πέρα από τα αρχικά υπολογιζόμενα πρότυπα. Αντίθετα, τεχνολογικές αλλαγές ή αλλαγές στην αγορά προϊόντων μπορεί να οδηγήσουν σε μείωση της ωφέλιμης ζωής. Σε τέτοιες περιπτώσεις, η ωφέλιμη ζωή (και συνεπώς ο συντελεστής απόσβεσης) προσαρμόζεται για την τρέχουσα και μελλοντική περίοδο.

Απόσπασμα από τις λογιστικές πολιτικές ΔΠΧΠ του ομίλου εταιρειών Alfa LLC

Οι αποσβέσεις των παγίων χρεώνονται από τη στιγμή που ο όμιλος αρχίζει να λαμβάνει οικονομικά οφέλη από τη χρήση του παγίου. Οι αποσβέσεις των παγίων υπολογίζονται με τη σταθερή μέθοδο κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής τους. Ο Όμιλος έχει θεσπίσει τους ακόλουθους όρους οικονομικά χρήσιμης χρήσης των παγίων περιουσιακών στοιχείων (Πίνακας 2).

πίνακας 2

Αποδεκτές ωφέλιμες ζωές ανά κατηγορίες παγίων

PBU 6/01. Σύμφωνα με τη διάταξη, η ωφέλιμη ζωή ενός στοιχείου παγίων προσδιορίζεται από τον οργανισμό κατά την αποδοχή του στοιχείου για λογιστική.

Η παράγραφος 4 του PBU λέει ότι η ωφέλιμη ζωή είναι η περίοδος κατά την οποία η χρήση ενός στοιχείου πάγιων περιουσιακών στοιχείων αποφέρει οικονομικά οφέλη (εισόδημα) στον οργανισμό. Για ορισμένες ομάδες παγίων, η ωφέλιμη ζωή προσδιορίζεται με βάση την ποσότητα των προϊόντων (όγκος εργασίας σε φυσικούς όρους) που αναμένεται να ληφθούν ως αποτέλεσμα της χρήσης αυτού του αντικειμένου.

Η παράγραφος 20 του κανονισμού ορίζει ότι κατά τον προσδιορισμό της ωφέλιμης ζωής ενός στοιχείου παγίων, είναι απαραίτητο να γίνεται από:

Η αναμενόμενη ωφέλιμη ζωή αυτής της εγκατάστασης σύμφωνα με την αναμενόμενη παραγωγικότητα ή δυναμικότητα·

Αναμενόμενη φυσική φθορά, ανάλογα με τον τρόπο λειτουργίας (αριθμός βάρδιων), τις φυσικές συνθήκες και την επίδραση ενός επιθετικού περιβάλλοντος, το σύστημα επισκευής.

Κανονιστικοί και άλλοι περιορισμοί στη χρήση αυτού του αντικειμένου (για παράδειγμα, περίοδος ενοικίασης). Επίσης, σύμφωνα με την παράγραφο αυτή, σε περιπτώσεις βελτίωσης (αύξησης) των αρχικά υιοθετηθέντων τυπικών δεικτών λειτουργίας ενός αντικειμένου παγίου ως αποτέλεσμα ανακατασκευής ή εκσυγχρονισμού, ο οργανισμός αναθεωρεί την ωφέλιμη ζωή αυτού του αντικειμένου.

Έτσι, παρόμοια με τα ΔΠΧΑ, η ρωσική νομοθεσία επιτρέπει στους οργανισμούς να προσδιορίζουν ανεξάρτητα την ωφέλιμη ζωή των πάγιων περιουσιακών στοιχείων. Τόσο η ρωσική νομοθεσία όσο και το ΔΠΧΑ 16 προβλέπουν μια ομάδα παραγόντων που πρέπει να λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της ωφέλιμης ζωής των πάγιων περιουσιακών στοιχείων. Ταυτόχρονα, πρέπει να σημειωθεί ότι ένας παράγοντας όπως η απαξίωση ενός αντικειμένου, που προβλέπεται από το διεθνές πρότυπο, δεν ορίζεται άμεσα στο κείμενο της PBU 6/01. Το διεθνές πρότυπο προβλέπει μια πιο ευέλικτη πολιτική από τη ρωσική λογιστική νομοθεσία σχετικά με τις αλλαγές στην ωφέλιμη ζωή ενός στοιχείου παγίων στοιχείων ενεργητικού.

Υποτίμηση

ΔΠΧΑ 16. Το πρότυπο ορίζει την απόσβεση ως τη συστηματική μείωση του αποσβέσιμου κόστους ενός περιουσιακού στοιχείου κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής του. Στην περίπτωση αυτή, ως αποσβέσιμο κόστος νοείται το κόστος ενός περιουσιακού στοιχείου ή άλλου ποσού που απεικονίζεται στις οικονομικές καταστάσεις αντί του κόστους, μείον την αξία ρευστοποίησής του.

Η αξία διάσωσης, από την άλλη πλευρά, ορίζεται ως το καθαρό ποσό που μια εταιρεία αναμένει να λάβει για ένα περιουσιακό στοιχείο στο τέλος της ωφέλιμης ζωής του μείον το αναμενόμενο κόστος διάθεσης. Σύμφωνα με το πρότυπο, μόνο η γη δεν υπόκειται σε απόσβεση επειδή έχει γενικά αόριστη ωφέλιμη ζωή. PBBU 6/01. Εκτός των περιπτώσεων που ορίζονται από τη διάταξη αυτή, το κόστος των παγίων αποπληρώνεται μέσω αποσβέσεων.

Σύμφωνα με το άρθρο 17, οι αποσβέσεις δεν καθίστανται δεδουλευμένες:

Για τα αντικείμενα των πάγιων περιουσιακών στοιχείων που χρησιμοποιούνται για την εφαρμογή της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με την προετοιμασία και την κινητοποίηση, τα οποία είναι ναφθαλικά και δεν χρησιμοποιούνται στην παραγωγή προϊόντων, κατά την εκτέλεση εργασιών ή την παροχή υπηρεσιών, για τις ανάγκες διαχείρισης του οργανισμού ή για παροχή από τον οργανισμό για αμοιβή για προσωρινή κατοχή και χρήση ή για προσωρινή χρήση, δεν χρεώνεται απόσβεση.

Δεν χρεώνονται αποσβέσεις για πάγια περιουσιακά στοιχεία μη κερδοσκοπικών οργανισμών. Βάσει αυτών, οι πληροφορίες σχετικά με τα ποσά των αποσβέσεων που έχουν δεδουλευθεί με σταθερό τρόπο σε σχέση με τη διαδικασία που προβλέπεται στο άρθρο 19 του παρόντος Κανονισμού συνοψίζονται στον λογαριασμό εκτός ισολογισμού.

Για στεγαστικά περιουσιακά στοιχεία που λογιστικοποιούνται ως μέρος επικερδών επενδύσεων σε υλικά περιουσιακά στοιχεία, οι αποσβέσεις υπολογίζονται σύμφωνα με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία. Τα αντικείμενα παγίων των οποίων οι καταναλωτικές ιδιότητες δεν αλλάζουν με την πάροδο του χρόνου δεν υπόκεινται σε απόσβεση (οικόπεδα, εγκαταστάσεις περιβαλλοντικής διαχείρισης, αντικείμενα που ταξινομούνται ως μουσειακά αντικείμενα και μουσειακές συλλογές κ.λπ.).

Για τα αντικείμενα αυτά, σύμφωνα με την παρούσα διάταξη, οι αποσβέσεις υπολογίζονται εκτός ισολογισμού στο τέλος του έτους αναφοράς σύμφωνα με τους καθορισμένους συντελεστές απόσβεσης. Επίσης, δεν γίνονται αποσβέσεις για πάγια στοιχεία των οποίων οι καταναλωτικές ιδιότητες δεν μεταβάλλονται με την πάροδο του χρόνου (οικόπεδα και εγκαταστάσεις περιβαλλοντικής διαχείρισης, αντικείμενα που ταξινομούνται ως μουσειακά αντικείμενα και μουσειακές συλλογές κ.λπ.). Έτσι, η ρωσική νομοθεσία, σε αντίθεση με τα ΔΠΧΑ, περιέχει έναν εκτενή κατάλογο πάγιων περιουσιακών στοιχείων που δεν υπόκεινται σε απόσβεση (το διεθνές πρότυπο προβλέπει τη μη δεδουλευμένη απόσβεση μόνο για τη γη) και προβλέπει επίσης την αναστολή της αυτοτέλειας των χρεώσεων απόσβεσης .

Μέθοδοι απόσβεσης

ΔΠΧΑ 16. Σύμφωνα με το πρότυπο, η μέθοδος απόσβεσης που χρησιμοποιείται πρέπει να αντικατοπτρίζει το πρότυπο με το οποίο η οικονομική οντότητα καταναλώνει τα οικονομικά οφέλη που προέρχονται από το περιουσιακό στοιχείο.

Τα διεθνή πρότυπα διακρίνουν τις ακόλουθες μεθόδους απόσβεσης:

Μέθοδος ευθύγραμμης αυτοτέλειας.

Μέθοδος μείωσης του υπολοίπου.

Μέθοδος άθροισης στοιχείων.

Η μέθοδος επιλέγεται με βάση το αναμενόμενο πρότυπο των οικονομικών οφελών από τη χρήση του περιουσιακού στοιχείου και εφαρμόζεται με συνέπεια από περίοδο σε περίοδο εκτός εάν αλλάξει το αναμενόμενο πρότυπο οικονομικών οφελών από τη χρήση του περιουσιακού στοιχείου.

Σύμφωνα με την παράγραφο 52 του ΔΠΧΑ 16, η μέθοδος απόσβεσης που εφαρμόζεται στα ενσώματα πάγια πρέπει να επανεξετάζεται περιοδικά και, εάν υπάρχουν σημαντικές αλλαγές στο αναμενόμενο πρότυπο οικονομικών οφελών από αυτά τα περιουσιακά στοιχεία, η μέθοδος πρέπει να αλλάξει για να αντικατοπτρίζει αυτές τις αλλαγές. Εάν μια τέτοια αλλαγή στη μέθοδο απόσβεσης είναι απαραίτητη, πρέπει να λογιστικοποιείται ως αλλαγή στη λογιστική εκτίμηση και οι χρεώσεις απόσβεσης για την τρέχουσα και μελλοντική περίοδο πρέπει να προσαρμοστούν.

PBU 6/01. Ο κανονισμός προβλέπει τις ακόλουθες μεθόδους υπολογισμού των αποσβέσεων:

Γραμμική μέθοδος;

Μέθοδος μείωσης του υπολοίπου.

Η μέθοδος διαγραφής αξίας με το άθροισμα των αριθμών των ετών ωφέλιμης ζωής.

Ο τρόπος διαγραφής του κόστους είναι ανάλογος του όγκου της παραγωγής (εργασίας).

Η χρήση μιας από τις μεθόδους υπολογισμού της απόσβεσης για μια ομάδα ομοιογενών παγίων πραγματοποιείται καθ 'όλη τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής των αντικειμένων που περιλαμβάνονται σε αυτήν την ομάδα.

Έτσι, κατά τον υπολογισμό των αποσβέσεων, η ρωσική νομοθεσία επιτρέπει τη χρήση της μεθόδου διαγραφής του κόστους των πάγιων περιουσιακών στοιχείων με βάση το άθροισμα του αριθμού των ετών της ωφέλιμης ζωής τους, η οποία δεν προβλέπεται από τα ΔΠΧΑ.

Σε αντίθεση με τα διεθνή πρότυπα, τα οποία προβλέπουν την αλλαγή της μεθόδου υπολογισμού της απόσβεσης κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής ενός περιουσιακού στοιχείου, η ρωσική νομοθεσία δεν παρέχει στους οργανισμούς τέτοια ευκαιρία.