Прощение долга налоговые последствия у должника. Прощение долга. Должник: прощение долга и налоговые последствия
К основанию прекращения обязательства относится прощение долга между юридическими лицами. Это правило устанавливает ГК РФ. В частности, закон допускает, что оно может быть прекращено не только исполнением, существуют и иные варианты. Этим пользуются юридические лица. Но в практике хозяйствующих субъектов, ведущих бизнес в России, они редко прибегают к этой процедуре. Это связано с дискуссионным характером вопроса среди специалистов: проблемы, связанные с уплатой налогов при прекращении обязательства по этому основанию, возникают у юридических лиц, заключающих одноименное соглашение.
Понятие и особенности
Статья 415 устанавливает, что займодавец освобождается от обязательств должником при условии, если его действие не противоречит интересам других лиц. В этом случае речь идет об амнистии долга, о процедуре, которая часто налоговыми инспекторами идентифицируется с дарением. Нередко юристы также высказываются в пользу отождествления двух договоров. Правовая природа двух сделок отличается друг от друга. Дарение основано на взаимной договоренности между сторонами. Одаряемый согласен на то, чтобы принять предложение второй стороны. Статья 415 ГК РФ не предполагает безусловного согласия займополучателя на освобождение от долга. Поэтому на практике он прощается путем оформления письменного документа в качестве сделки одностороннего характера.
Займополучатель освобождается лишь после заключения договора прощения долга
Иной вариант: уведомление должника о том, что его задолженность аннулируется. Но в обоих случаях: в договоре или в уведомлении, которое направляется ему, указывается обстоятельство возникновения задолженности, а также ее сумма. Если дарение отожествлять с прощением долгового обязательства, то основание его прекращения должно быть подчинено ограничениям, установленным в ГК РФ.
По статье 575 ГК Р Ф, дарение не допускается в отношении имущества, стоимость которого выше 3000 руб. во взаимоотношениях организаций. Идентификация прощения со статьей 575 ГК в этом случае сужает область применения рассматриваемого правового института в хозяйственном обороте. Дарственная в своей сущности исключает выгоду у одаряемого.
ГК РФ устанавливает правило: при передаче имущества встречного характера, прав, а также обязательства договор не может считаться дарением. В ином случае, он признается ничтожным. Исходя из этого, прощение долга по договору займа не может быть отождествлено с дарением. Соглашение, в тексте которого фиксируется этот факт, по своей природе выступает акцессорным. Оно имеет вспомогательный характер. Это выражается в том, что соглашение следует за основным договором. Признание ничтожности основного правоотношения автоматически налагает недействительность на дополнительное.
Оформление соглашения между юридическими лицами
В ситуации, когда оформляется прекращение обязательств между компаниями по рассматриваемому основанию, важно, чтобы оно не было рассмотрено в качестве дарения. В ином случае, сделка признается недействительной. К ней применяются соответствующие последствия по закону: сторонам это может принести неприятности. Поэтому в документах участниками всегда отражается отсутствие воли кредитора, с желанием, прежде всего, одарить должника. Свидетельствами отсутствия этого намерения выступают:
- Неуплата должником части долгового обязательства с целью обеспечения им возврата остальной суммы без обращения в судебный орган.
- Присутствие имущественной выгоды у займодавца по другому обязательству должника с целями экономического оздоровления филиалов.
- Иные обстоятельства, при которых амнистия долга соответствует критериям возмездного договора.
Закон не запрещает взаимное согласие займодавца и займополучателя в устном порядке. Но письменная форма документа поможет участникам избежать неблагоприятных правовых последствий . Документы могут быть направлены участникам соглашения через почту или курьера, электронную почту, факс. В дополнение к соглашению создается акт сверки взаимных расчетов. В документе фиксируется основание возникновения долга, подтверждение его наличия, размер. Кроме того, учитывая дополнительный характер соглашения, нужно указать основное правоотношение, согласно которому образовалась задолженность. Акт сверки также отправляется сторонам по указанным выше каналам связи.
Образец соглашения о прощении долга
Налоговые последствия
При прощении долга между юридическими лицами, налоговые последствия для сторон отличаются друг от друга в зависимости от вида отношений между участниками, а также зависят от сделки.
Прощение задолженности в безвозмездном порядке: налог на прибыль
Если займополучатель не имеет встречных обязательств, получая имущество безвозмездно, то сумма, которую он включает в счет возврата задолженности, относится к внереализационным доходам. Это положение установлено статьей 250 НК РФ . Но следует понимать, что эта сделка по правовой природе является дарением. Если коммерческие компании решили ее организовать, стоит помнить о существующих ограничениях. Сделка на безвозмездной основе на сумму выше 3000 запрещена между компаниями, за исключением двух обстоятельств:
- Кредитор относится к организации некоммерческого направления.
- Займополучатель является учредителем компании.
По статье 251 НК РФ безвозмездно поступившее имущество, не облагается налогом на прибыль:
- если оно поступило от учредителя организации (его доля в уставном капитале юридического лица должна быть более 50%);
- если оно поступило от компании при условии того, что ее уставной капитал состоит более чем на 50% из вклада получателя.
Договор дарения
Прощение задолженности в возмездном порядке: налог на прибыль
Анализ судебной практики показывает следующее:
Например, компания имеет достаточные свидетельства для того, чтобы ее рассматривали в качестве экономического субъекта, предпринявшего все действия для возврата задолженности. Что это значит?
Только то, что юридическое лицо (кредитор) использовало все законные возможности взыскать долг. Сначала во внесудебном порядке, потом в суде. Доказательства этого у компании имеются. Но в результате проведения названных мероприятий, ей грозит еще худшее положение в отношении исполнения финансовых обязательств со стороны займополучателя. Что можно сделать в этой ситуации? Компания может учесть сумму дебиторской задолженности, списанной в качестве амнистии долга в процессе исчисления прибыли, облагаемой налогом в перечне внереализационных доходов.
Нюанс: Статьи, которая бы конкретизировала имеющееся утверждение, на настоящее время нет. Не исключена вероятность спора с налоговыми органами. Практика показывает, что компании отстаивают свою позицию в судебном заседании и нередко выигрывают спорные дела у налоговых органов.
НДС
Прощение долга отсутствует в закрытом списке статьи 170 НК РФ, п. 3 . Однако там указаны ситуации, при которых восстанавливается НДС. Трудность заключается в том, что арбитражная практика по вопросам восстановления НДС в достаточном объеме еще не сформирована.
Что говорят налоговые органы? Со своей стороны, налоговые органы формулируют свою позицию так: покупатель, не оплативший товар, не имеет право на налоговый вычет . Исходя из этого, ему вменяется обязанность по уплате налога. Свои выводы налоговые органы формируют исходя из определения, данного КС РФ в 2004 г. КС РФ исходит из постулата о том, что если кредитор прощает займополучателя, то реальных затрат не имеется. Для кредитора невыгодна ситуация, в которой организация не может скорректировать налоговые обязательства, направленные на уменьшение, даже при условии не полностью оплаченных услуг или товаров. Эта ситуация несет за собой финансовые потери от сделки.
Заключение
Амнистия долга является доброй волей кредитора. Должник в большинстве случаев соглашается этим. Не все специалисты в области права безоговорочно принимают позицию о несоответствии дарения и амнистии долга. Отдельные правоведы отожествляют эти два понятия. Неоднозначность трактовок ведет к возникновению споров хозяйствующих субъектов друг с другом. Иски по спорам рассматриваются в суде. Анализ спорных дел создает судебную практику по наиболее распространенным проблемам.
Схема получения займа
Амнистию задолженности следует оформлять в форме письменного документа. Это позволит избежать правовых проблем в последующем. Несмотря на то, что займодавец, прощая долг, преследует благородные цели, ситуация несет в себе экономические потери для участников сделки. Это обусловлено тем, что законодательство РФ регулирует этот вопрос не в полном объеме, а участники правоотношений трактуют возникающие проблемы на свое усмотрение. Кроме того, судебная практика дает ответы лишь на несколько вопросов, связанных с налогообложением при прощении долгового обязательства. Опыт, накопленный судебными органами по этому вопросу, ничтожно мал.
Пример амнистии долга по договору займа:
ООО «Ромашка» выдала займ ООО «Молочные продукты» в размере 500 000 руб. длительностью на 12 месяцев. По договору, заключенному между сторонами, % по займу начисляются по ставке 10% годовых и подлежат уплате заемщиком на момент возврата займа. Должник не смог выплатить займ, а также проценты в зафиксированный договором срок. Участники финансового правоотношения оформили документ, в котором займодавец прощает финансовую задолженность займополучателя. В тексте документа было зафиксировано, что в случае неоплаты долга в размере 500 000 руб. ООО «Молочные продукты», ООО «Ромашка» прощает долговое обязательство, а также %. ООО «Ромашка» перечислило кредитору основной займ, таким образом, займодавец недосчитался только % по кредиту. Размер % составляет 50 000 руб. Эта сумма возникла путем подсчета по формуле: 500000 * 10% * 1 год.
Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства - кредитор освобождает должника от обязанностей, которые были на него возложены (ст. 415 ГК РФ). На первый взгляд прощение долга очень похоже на дарение, поскольку и в том и в другом случае одна организация безвозмездно получает имущество от другой организации.
Вариант первый - прощение долга на безвозмездной основе
При оценке соглашения о прощении долга необходимо учитывать намерения кредитора. Если при прощении долга у кредитора было намерение освободить должника от соответствующей обязанности в качестве дара, то прощение долга можно рассматривать как дарение (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.05 № 104 , постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.06 № 11659/06). Например, если в соглашении указано, что прощение долга осуществляется безвозмездно (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.01.10 № А56-59421/2008). О прощении долга между материнской и дочерней компаниями см. во врезке ниже.
Если продавец принимает решение простить долг покупателю за реализованные товары, работы, услуги, то никаких последствий в отношении НДС при этом не возникает. «Входной» НДС, который был предъявлен к вычету, восстанавливать не следует. Ведь при реализации таких товаров, работ, услуг был начислен НДС.
Минус в том, что бывший кредитор не сможет признать сумму прощенного долга в налоговом учете. Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг, имущественных прав и расходов, связанных с такой передачей (). Кроме того, данные расходы нельзя признать экономически обоснованными (письмо Минфина России от 18.03.11 № 03-03-06/1/147). Поэтому кредитор не вправе учесть сумму прощенного долга в расходах при расчете налога на прибыль.
Минус в том, что бывшему должнику, возможно, придется восстановить вычет по НДС. По мнению автора, прощение долга поставщиком или подрядчиком не влечет необходимости восстановления этой суммы, поскольку перечень случаев восстановления НДС является исчерпывающим (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Однако не исключено, что инспекторы считают иначе. Дело в том, что в данной ситуации НДС не будет перечислен продавцу и покупатель не понесет реальных затрат на приобретение товаров, работ, услуг. А без этого основания для вычета НДС становятся сомнительными исходя из позиции, изложенной в определении Конституционного суда РФ от 04.11.04 № 324-О . Несмотря на то что оно касается периодов, когда НДС принимался к вычету после уплаты, принцип реальности затрат используют и налоговики, и суды. Вместе с тем примеры подобных споров из арбитражной практики найти не удалось.
Минус в том, что бывший должник вряд ли сможет учесть в расходах стоимость приобретений, если это не основное средство. На дату прощения долга покупатель должен включить сумму этого долга в состав внереализационных доходов как кредиторскую задолженность, списанную по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ , письма Минфина России от 07.02.11 № 03-03-06/1/76 и от 04.07.08 № 03-03-06/1/385).
Сумму НДС по такому долгу можно включить в состав внереализационных расходов согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Конечно, если эта сумма была восстановлена.
По мнению автора, при прощении долга порядок учета расходов в виде стоимости приобретенных товаров, работ, услуг у покупателя не изменится. Дело в том, что при методе начисления указанные расходы признаются независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). К тому же на момент прощения долга стоимость приобретений наверняка уже списана на расходы.
Однако здесь не исключены претензии налоговиков. Они могут указать, что списанные расходы нужно восстановить. Ведь, по сути, в результате прощения долга товары, работы или услуги компания получила безвозмездно. Так, в письме от 27.08.09 № 03-11-06/1/41 Минфин России признал прощение долга по договору поставки безвозмездной передачей товаров, стоимость которых учитывается в доходах получателя на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ как доходы в виде безвозмездно полученного имущества.
Претензий не должно возникнуть, если таким способом приобретено основное средство, поскольку в отношении данного имущества в НК РФ предусмотрена соответствующая норма. Первоначальная стоимость безвозмездно полученного ОС может быть сформирована по рыночной цене, но не ниже остаточной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Однако подобных норм в отношении прочего имущества, а также работ и услуг Налоговый кодекс не содержит. Поэтому списание в расходы их стоимости, фактически не подлежащей оплате поставщику или подрядчику, может вызвать претензии налоговиков. К примеру, Минфин России в письме от 05.12.08 № 03-03-06/1/674 разъяснил, что стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов при их списании в производство не учитывается в расходах.
Пример
Кредитор 10 мая 2012 года отгрузил должнику партию товаров стоимостью 826?000 руб. (в том числе НДС 126?000 руб.). А 1 октября 2012 года кредитор направил контрагенту уведомление о прощении долга.
В октябре должник включает сумму прощенного долга в размере 826?000 руб. в состав внереализационных доходов, а НДС в сумме 126?000 руб. относит к внереализационным расходам. При этом во избежание налоговых споров покупатель решил восстановить сумму «входного» НДС в размере 126?000 руб.
Таким образом, налоговые потери покупателя составят 266?000 руб. [(826?000 руб. – 126?000 руб.) ? 20% + 126?000 руб.]. Кроме того, возможны претензии налоговиков в отношении правомерности списания стоимости товаров на расходы. Сумма претензий в части налога на прибыль может составить 140?000 руб. [(826?000 руб. – 126?000 руб.) ? 20%].
Кстати
Налоговые последствия для должника будут иными, если имущество передано безвозмездно дочерней компании от материнской
При налогообложении не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от другой организации или физлица, если:
-?уставный или складочный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вкладов или долей передающей стороны;
-?уставный или складочный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вкладов или долей получающей стороны (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Предположим, материнская компания передала дочерней по договору купли-продажи товары или перечислила аванс, а затем простила долг. В этих ситуациях сумма прощенного долга не включается дочерней компанией в состав внереализационных доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если же материнская компания выполнила для дочерней работы, оказала ей услуги или передала имущественные права, то на прощение такого долга положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не распространяются. Ведь в указанной норме речь идет только о передаче имущества (письма Минфина России от 16.10.09 № 03-03-06/1/667 и от 13.02.09 № 03-03-06/1/69 , постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.08 № А82-11801/2007-14).
Средства, которые были получены по договору займа и остались в распоряжении «дочки», следует рассматривать как безвозмездно полученные. В то же время при расчете налога на прибыль они не учитываются на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ (письма Минфина России от 19.10.11 № 03-03-06/1/678 , УФНС России по г. Москве от 17.02.11 № 16-15/015043@).
А вот на сумму процентов данная норма не распространяется, так как материнская компания передала дочерней организации только сумму займа. Поэтому должник должен включить сумму процентов в состав внереализационных доходов (письма Минфина России от 06.07.11 № 03-03-06/1/405 и УФНС России по г. Москве от 29.08.11 № 16-15/[email protected])
Минус в том, что прощение долга на безвозмездной основе может быть признано недействительной сделкой. Гражданский кодекс ограничивает безвозмездные сделки между коммерческими организациями. Для них установлен прямой запрет на дарение (подп. 4 п. 1 ст. 575 НК РФ). А если сделка не соответствует требованиям закона или иных правовых актов, она является ничтожной.
Следовательно, соглашение о прощении долга на безвозмездной основе между коммерческими организациями может быть оспорено в суде. В качестве примеров приведем постановления ФАС Московского , от 25.11.11 № А40-8052/11-98-64 и округов.
Вариант второй - прощение долга на возмездной основе
Другая ситуация, если организация прощает часть долга с целью получить от должника большую часть задолженности. Тогда признать прощение долга дарением нельзя, поскольку здесь кредитор получает некую имущественную выгоду (постановления ФАС Московского от 31.08.11 № КГ-А40/8735-11 и Северо-Кавказского от 09.07.10 № А53-21595/2009 округов).
Вместе с тем некоторые суды считают, что сумма прощенного долга не имеет значения, если стороны имели целью возвращение оставшейся суммы долга вне судебной процедуры (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.04.12 № А03-10545/2010).
Минус в наличии существенного риска при признании суммы прощенного долга в составе затрат бывшего кредитора. Чтобы суд не признал прощение долга безвозмездной сделкой, компания должна доказать наличие взаимосвязи между прощением долга и получением имущественной выгоды по какому-либо обязательству между кредитором и должником.
В отсутствие доказательств возмездности прощения долга суд может указать на совершение запрещенного законодательством дарения между коммерческими организациями (постановления ФАС Московского от 19.03.12 № А40-3698/11-42-30 , от 15.02.12 № А40-41164/11-97-362 и Северо-Западного от 29.03.12 № А56-28945/2011 округов).
Отметим, вопрос о том, является ли имущественной выгодой кредитора дальнейшее сотрудничество с должником, является спорным. Некоторые суды считают, что не является, и соответственно прощение долга в таком случае признается дарением (постановление ФАС Московского округа от 26.01.09 № КГ-А40/11632-08). Другие суды придерживаются противоположного мнения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.11 № А46-5477/2011).
Плюс в наличии решения Президиума ВАС РФ в пользу налогоплательщиков. Бывают случаи, когда кредитору приходится уменьшать сумму основного долга, надеясь получить с должника хотя бы его часть. Или кредитор готов пожертвовать начисленными процентами, неустойкой.
Вариант третий - списание безнадежной задолженности
Этот вариант является самым простым, но для его реализации нужно ждать истечения срока исковой давности, который составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Если договором предусмотрено условие об оплате приобретенных товаров по частям, то срок исковой давности рассчитывается отдельно в отношении каждой части (п. 10 постановления Пленума ВС РФ от 12.11.01 № 5, Пленума ВАС РФ от 15.11.01 № 18).
Плюс в том, что суммы безнадежных долгов с учетом НДС продавец может включить во внереализационные расходы. Конечно, это должны быть суммы, не покрытые за счет средств резерва по сомнительным долгам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом не имеет значения, предпринимала ли организация-кредитор какие-либо меры по взысканию долга или нет (письма Минфина России от 13.01.09 № 03-03-06/1/3 и от 21.02.08 № 03-03-06/1/124 , постановление ФАС Центрального округа от 14.10.11 № А35-10553/2010).
Получается, что включить в расходы безнадежные долги с истекшим сроком исковой давности организация вправе даже в случае, когда она не истребовала задолженность у должника (постановления ФАС Поволжского от 20.01.11 № А72-2931/2010 и Московского от 22.04.10 № КА-А40/3571-10 округов).
Также не является препятствием тот факт, что организация-кредитор не обращалась в арбитражный суд для возврата долга (постановления ФАС Московского от 15.12.10 № КА-А40/15446-10 и Северо-Кавказского от 13.05.08 № Ф08-2526/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 30.07.08 № 9473/08) округов).
Минус в том, что покупатель не сможет отложить включение суммы списанной «кредиторки» в состав внереализационных доходов до инвентаризации задолженности. Обязанность учесть сумму просроченной кредиторской задолженности в составе доходов установлена пунктом 18 статьи 250 НК РФ. По мнению чиновников и судов, сделать это необходимо в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности (письмо Минфина России от 27.12.07 № 03-03-06/1/894 , постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.10 № 17462/09).
Отметим, ранее суды придерживались мнения, что основанием для признания «кредиторки» в составе доходов является приказ руководителя (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.08 № 3596/08). Но сейчас пользоваться этой позицией слишком рискованно.
Плюс в том, что покупатель не должен восстанавливать НДС по приобретенным товарам, работам или услугам. Если сумма «входного» НДС при оприходовании товаров, работ, услуг была принята к вычету обоснованно, то оснований для ее восстановления в данном случае нет (п. 23 Рекомендаций Научно-консультативного совета при ФАС Волго-Вятского округа о практике применения налогового законодательства, одобренных Президиумом ФАС Волго-Вятского округа от 19.10.10 № 7). Ведь каких-либо норм, регламентирующих восстановление ранее примененных вычетов в связи с истечением срока исковой давности, глава 21 НК РФ не содержит.
Следовательно, признать эту сумму в составе расходов при исчислении налога на прибыль на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ оснований не имеется.
Плюс в возможности учесть стоимость приобретенных товаров, работ или услуг в составе расходов. Дело в том, что требований о восстановлении расходов на приобретение товаров, работ, услуг в случае истечения срока исковой давности по кредиторской задолженности главой 25 НК РФ не предусмотрено. Это преимущество выгодно отличает списание долга от его прощения на безвозмездной основе.
Прощение аванса намного опаснее, чем прощение обычного долга
Нередко для того, чтобы безвозмездно передать другой организации денежные средства, компании прибегают к перечислению аванса в счет будущей поставки товаров, работ, услуг, а затем прощают долг.
Продавец должен заплатить с аванса НДС, который он не сможет принять к вычету. При получении аванса от покупателя организация должна рассчитать и перечислить в бюджет НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Если покупатель простит долг по выданному авансу, то продавец не сможет предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет с полученной предоплаты. Такой вывод следует из письма Минфина России от 10.02.10 № 03-03-06/1/58 .?Причина - отгрузка не состоялась, а предоплата не была возвращена покупателю (п. и ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Хотя указанное письмо касается списания кредиторской задолженности по авансу по истечении срока исковой давности, изложенные в нем доводы применимы и для рассматриваемой ситуации.
Следовательно, в налоговом учете продавец включает во внереализационные доходы сумму прощенного долга по авансу (п. 18 ст. 250 НК РФ). При этом, по мнению автора, учесть сумму НДС, уплаченную в бюджет с аванса, в составе внереализационных расходов продавец не вправе. Такое же мнение высказало финансовое ведомство в указанном выше письме. Ведь в подпункте 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ речь идет о суммах НДС, относящихся к кредиторской задолженности по материально-производственным запасам, работам, услугам, а не по полученным авансам.
Однако есть судебные решения, в которых заявлена противоположная точка зрения. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.03.09 № А56-10179/2008 .?По мнению судей, при прощении долга по авансу сумма НДС, уплаченная в бюджет, может учитываться в составе расходов на основании другой нормы - подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ как прочий внереализационный расход.
Если организация будет списывать задолженность по полученному авансу по истечении срока исковой давности, она, по мнению судов, также вправе включить сумму уплаченного НДС во внереализационные расходы согласно статьи 171 НК РФ. А именно: для применения вычета НДС аванс должен быть перечислен в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. А таковых по причине прощения долга не произойдет.
У покупателя не получится без риска учесть сумму прощенного долга по авансу в расходах при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 12.07.06 № 03-03-04/1/579). Но если он прощает долг с имущественной выгодой для себя, то суд может признать учет подобных убытков правомерным (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.10 № 2833/10). Отметим, такую позицию, с большой долей вероятности, придется отстаивать в суде.
Списать сумму долга по перечисленным авансам по истечении срока исковой давности тоже вряд ли получится. Из разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что суммы, уплаченные покупателем в рамках договора поставки, сомнительной и безнадежной задолженностью в смысле статьи 266 НК РФ не являются, поскольку в данном случае речь идет о приобретении, а не о продаже товаров. Выплаченные суммы следует рассматривать как предоплату, которая не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пункта 14 статьи 270 НК РФ (письма Минфина России от 08.12.11 № 03-03-06/1/816 и от 17.06.09 № 03-03-06/1/398).
На практике часто заключают договор беспроцентного займа с последующим списанием долга
Под такими действиями стороны маскируют безвозмездную передачу средств между юрлицами.
Заемщик должен включить в доходы только сумму прощенного долга. При получении беспроцентного займа у заемщика возникает материальная выгода. Однако при расчете налога на прибыль она не учитывается (письма Минфина России от 02.04.10 № 03-03-06/1/224 и УФНС России по г. Москве от 22.12.10 № 16-15/134823@).
Сумма прощенного долга включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 8).
Если долг будет списан по истечении срока исковой давности и организация учтет такие убытки на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ, то налоговики, могут предъявить претензии по поводу экономической оправданности расходов. Суды в тех случаях, когда компаниям удается доказать обоснованность расходов, не поддерживают налоговиков. Например, если оказание финансовой поддержки в виде займа направлено на получение доходов в будущем - от операций по поставке товара лицу, которому предоставлен заем (определение ВАС РФ от 06.03.08 № 2883/08 , постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.09.10 № А27-448/2010 и Северо-Западного от 17.12.09 № А05-4157/2009 округов).
В то же время некоторые суды считают, что безнадежную дебиторскую задолженность по договору беспроцентного займа нельзя учесть в расходах, поскольку предоставление такого займа не связано с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (постановления ФАС Северо-Западного от 19.05.08 № А42-9501/2005 и Волго-Вятского от 17.05.06 № А11-8632/2005-К2-25/484 округов).
Оценить:
7 9
Если между организациями сформирован долг, кредитор может простить задолженность, но при этом необходимо строго соблюдать нормы налогового и гражданского законодательства. Примечательно то, что не в каждом случае требуется заручиться согласием на прощение долга должника. Предлагаем разобраться, как оформить прощение долга между юридическими лицами, и как оформить такую процедуру документально.
Как оформить прощение долга между юридическими лицами
Бухгалтерский учет и проводки (как оформить прощение долга между юридическими лицами)
Из-за того, что прощенный долг не может быть учтен при исчислении налоговой базы, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами – эти несоответствия следует отражать по ДЕБЕТУ 99 и КРЕДИТУ 68 . При заключении сделки по прощению задолженности юридического лица могут быть использованы следующие проводки:
Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ Фиксирование факта продажи готовой продукции 62 90.1 Начисление налога на добавленную стоимость 90.3 68 Отражение списания фактической себестоимости по отгруженной партии товаров 90.2 41 Перевод должником части суммы долга за счет поставщика 51 62 Частичное/полное погашение задолженности при заключении договора о прощении долга 91.2 62 Постоянное налоговое обязательство на основании справки-расчета 99 68 Долг у контрагента может возникнуть не только ввиду несвоевременной оплаты отгруженного товара, но и в результате оформления займа. В таком случае кредитор обязан вести раздельный учет самого займа и процентов по нему. На этапе составления договора о прощении такого долга необходимо предусмотреть пункт, который пояснял бы, на какие суммы распространяется действие данного соглашения – исключительно на заемные средства или также на начисленные по займу проценты.
Важно! Кредитор может инициировать заключение соглашения о прощении не самого долга по займу, а только процентов и пеней по нему.
О прощении задолженности по займу необходимо помнить следующее:
- прощенный долг в сумме процентов по займу не признается расходной операцией (см. Письмо Минфина РФ от 31.12.2008 № 03-03-06/1/728), однако в бухучете такая операция влечет появление расходов по ПБУ 18/02;
- в бухучете делается запись ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76 на сумму списываемых процентов по займу;
- поскольку займы не облагаются НДС, при прощении долга по процентам налоговых последствий по данному виду налога не возникает.
- бухгалтер после подписания соглашения о прощении задолженности делает следующие записи в регистрах учета:
Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ Отражение факта выдачи заемных средств 58.3 51 Ежемесячная проводка начисления процентного вознаграждения с суммы задолженности по займу 76 91.1 Погашение основного долга 51 58.3 Аннулирование процентов по займу, прописанных в договоре прощения долга 91.2 76 Фиксация постоянного налогового обязательства 99 68 Налогообложение и налоговые последствия прощения долга (как оформить прощение долга между юридическими лицами)
Бухгалтер стороны, выступающей кредитором, должен сделать бухгалтерские проводки по списанию долга контрагента в расходы сразу же после того, как договор о прощении долга подписывается сторонами сделки. Что касается налогового учета, следует обращать внимание на применяемый кредитором режим налогообложения:
- при использовании метода начислений выручку следует признать без привязки к дате фактического получения дохода (прощение задолженности означает, что выручка уже отражена в учете в целях обложения налогом, товары отгружены, а долг по их оплате аннулирован – в данном случае выручку корректировать не требуется);
- если применяется кассовый метод , день получения выручки и день признания дохода совпадают (в связи с этим, разрешается корректировать выручку).
Важно! Долг, который аннулируется после заключения договора между юридическими лицами, на момент его списания не должен являться просроченным.
Списать задолженность налоговое законодательство позволяет двумя различными способами, на выбор налогоплательщика-кредитора:
- путем погашения долга из средств чистой прибыли (такой метод допускается Министерством финансов и налоговыми органами, поскольку оба ведомства придерживаются мнения о том, что такое списание задолженности не обладает признаками экономической обоснованности, чтобы признать его в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль);
- списанием на внереализационные расходы с целью уменьшения налоговой базы.
Контролирующие органы склонны приравнивать списание долга контрагента к операции по безвозмездной передаче имущества. На уплату налога на добавленную стоимость факт прощения долга не оказывает влияния.
Важно! Компания, фигурирующая в сделке в качестве должника, должна отразить сумму прощенного ей долга во внереализационных доходах в целях налогового учета.
Доходы, полученные от коммерческих компаний и учредителей, владеющих долей, превышающей 50%, в уставном капитале фирмы-должника, не облагаются должником налогом на прибыль в случае прощения его задолженности. Что касается имущества, должник получает исключительно имущественные права, но передачи имущества при прощении долга не происходит. Если требуется доказать обратное, следует добиться положительного решения суда.
По мнению ИФНС РФ, компания должника не несет затрат при прощении долга (См. Определение КС РФ от 04.11.2004). Финансовые убытки кредитора ввиду прощения им долга обусловлены тем, что корректировка его налоговых обязательств в меньшую сторону с сумм, оплата за которые не была им получена, не представляется возможной.
Компания приняла решение списать задолженность контрагенту. Что для этого нужно сделать и какие последствия учесть, в том числе каковы налоговые последствия прощения долга между юридическими лицами.
У контрагента образовался долг перед компанией. Для нее может быть перспективнее продолжить сотрудничать, чем взыскать деньги через суд. В таких случаях долг или часть долга можно списать (ст. 415 ). По сути, это один из вариантов прекращения обязательства, хотя распространен меньше, чем зачет требований и т. п. Однако не следует забывать о рисках применения такого способа. В частности, о налоговых последствиях прощения долга между юридическими лицами. Если компания отнесет сумму такого долга к внереализационым расходам, инспекция может счесть это неправомочным. Рассмотрим, что нужно сделать для прощения долга, а также как снизить налоговые риски.
Прощение долга между юридическими лицами: тонкости процедуры
Когда компания прощает кому-либо долг, она, по сути, совершает сделку. Поэтому нужно соблюсти общие требования к оформлению сделок — в частности, простую письменную форму. Компания должна письменно зафиксировать, что списывает контрагенту долг (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). При этом бездействие кредитора не расценивают как прощение долга. Кредитор должен недвусмысленно заявить о том, что готов пойти на уступки должнику.
Кредитор не вправе простить задолженность, если это нарушит права иных лиц в отношении его имущества. Например, если компания в преддверии банкротства прекратит обязательства своих должников, это сочтут неправомочным.
Как оформить прощение долга
Компания может заключить с контрагентом соглашение о прощении или направить ему уведомление . В уведомлении пишут, что компания-кредитор освобождает контрагента от обязанности выплатить ту или иную сумму. Если должник не возражает против решения кредитора, его обязательство считают прекратившимся с момента получения письма (п. 2 ст. 415 ГК РФ). Кроме того, если стороны участвуют в арбитражном споре, долг можно списать при заключении мирового соглашения.
В соглашении, где оговаривают прощение долга юридическим лицом юридическому лицу, перечисляют:
Какое именно обязательство прекращает компания-кредитор.
Из чего обязательство возникло.
Когда завершился срок исполнения обязательства должником.
Обязательно включите в текст:
Формулировку, из которой ясно следует, что кредитор прощает возникший долг и не будет требовать от должника исполнения данного обязательства.
Указание суммы, которую компания прощает контрагенту: весь долг целиком или только часть.
Описание выгоды, которую кредитор получает от прощения задолженности.
Если выбирать между подписанием соглашения и отправкой письма, у соглашения есть плюсы. В тексте можно четко отразить, что контрагенты согласовали прощение долга. Письмо такой возможности не дает, и вероятность последующих споров выше.
Кроме соглашения о списании, имеет смысл подготовить:
бухгалтерский документ, в котором нужно обосновать финансовый эффект данной сделки для кредитора;
юридическую справку с обоснованием перспектив прощения, а также анализом альтернативных вариантов и их негативных сторон (затрат времени и средств на ведение спора в суде и т. п.).
Прощение долга: как это может расценить налоговая
Компании-кредитору нужно учесть налоговые последствия прощения долга. Если при расчете налогов компания отнесет прощенную задолженность к внереализационным расходам, ИФНС может усмотреть в этом нарушение (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 ). Налоговики опираются на разъяснения Минфина (письма , ).
ВАС РФ высказал мнение, что такой подход не является верным (). ФНС пояснила, когда можно учесть сумму прощенного долга при определении налога на прибыль. Это можно сделать, если компания докажет, что прощение долга служило ее коммерческим интересам (письма , ). Поэтому при уступках должнику нужно подготовить экономическое обоснование отказа от взыскания долга.
Какие налоговые последствия имеет для должника прощение долга между коммерческими организациями
Прощение долга юр. лицу влечет налоговые последствия не только для кредитора, но и для должника. Должнику важно определить, нужно ли восстанавливать суммы НДС, которые до того приняли к вычету в связи с получением товаров, результатов работ и т. п.
По общему правилу сейчас НДС восстанавливать не нужно. Если кредитор перечислял аванс за товар, работы или услуги, должнику нужно уплатить НДС с суммы аванса. В случае прощения долга между юридическими лицами налоговые последствия для должника таковы, что сумму НДС с аванса к вычету не принимают. Это связано с тем, что компания-должник фактически не выполнила обязательств перед кредитором.
Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
