Unde să plătiți impozitul pe venitul personal dacă aveți divizii separate? Impozitul pe venitul personal în prezența unei diviziuni separate Plata impozitului pe venitul personal pentru o diviziune separată
Conform acordurilor încheiate de divizii separate cu persoane fizice, impozitul pe venitul personal va trebui plătit la locația diviziilor separate. Această procedură de plată a impozitului este determinată de Legea federală nr. 113-FZ adoptată din 2 mai 2015 „Cu privire la modificările la părțile unu și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a crește responsabilitatea agenților fiscali pentru nerespectare. cu cerințele legislației privind impozitele și taxele.”
Vă reamintim că, în conformitate cu ediția actuală a Codului fiscal al Federației Ruse, organizațiile cu divizii separate sunt obligate să transfere sumele reținute din impozitul pe venitul personal atât la locația organizației-mamă, cât și la locația fiecărei divizii separate. În acest caz, impozitul pe venitul personal plătit la locația diviziei separate se acumulează și se reține din veniturile angajaților acestor divizii separate (clauza
7 linguri. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dar o divizie separată poate plăti venituri și persoanelor fizice care nu sunt angajați ai diviziei separate, de exemplu, în baza unor contracte civile. În acest caz, unde trebuie plătit impozitul pe venitul personal: la locația diviziei separate sau la locația organizației-mamă?
Pe baza interpretării directe a normei de mai sus a Codului Fiscal al Federației Ruse, putem concluziona că diviziile separate trebuie să plătească impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților, adică persoanele fizice cu care au fost încheiate contracte de muncă. În plus, locul de muncă al acestor angajați trebuie să fie unitatea separată corespunzătoare. Totuși, potrivit direcțiilor financiare, o divizie separată care a încheiat, de exemplu, un contract civil cu o persoană fizică, trebuie să vireze impozitul la locul acesteia (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 08.06.2012 nr. 03-04). -06/3-216, din 22.11.2012 Nr.03-04-06/3-327).
De la 1 ianuarie 2016, modificările aduse paragrafului 7 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse vor intra în vigoare. Potrivit acestora, impozitul pe venitul persoanelor fizice va fi transferat la locația diviziunii separate, reținut nu numai din veniturile angajaților săi, ci și de la alte persoane fizice cu care diviziunea separată încheie contracte.
Potrivit paragrafului 1 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile ruse de la care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri sunt obligate să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească la buget suma impozitului pe venitul personal. Această regulă se aplică și acelor organizații care au divizii separate.
Câteva cuvinte despre împărțirea separată
Codul civil definește reprezentanțele și sucursalele ca divizii separate. În special, în art. 55 din Codul civil al Federației Ruse oferă următoarea definiție: o reprezentanță este o divizie separată a unei persoane juridice, situată în afara locației sale, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează. O sucursală este, de asemenea, separată de o entitate juridică, este situată în afara locației sale și își îndeplinește funcțiile sau o parte din acestea, inclusiv funcțiile de reprezentanță.
Reprezentanțele și sucursalele nu sunt persoane juridice. Acestea sunt înzestrate cu proprietatea persoanei juridice care le-a creat și acționează în baza prevederilor aprobate de aceasta. Actele constitutive ale unei persoane juridice trebuie să indice în mod necesar existența acestora.
Ce este o diviziune separată în lumina legislației fiscale? Potrivit paragrafului 2 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o unitate separată este recunoscută ca unitate separată (separată) teritorial de organizație și în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare pentru o perioadă mai mare de o lună. În acest caz, diviziunea se consideră creată, chiar dacă acest lucru nu este reflectat în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației.
Despre responsabilitățile unei organizații care are o divizie separată
O organizație care include divizii separate trebuie să îndeplinească obligațiile prevăzute de legislația fiscală.
Înregistrarea la organul fiscal
O organizație care include divizii separate situate pe teritoriul Federației Ruse este obligată să se înregistreze la autoritatea fiscală la locația fiecăreia dintre diviziile sale separate, dacă această organizație nu este înregistrată la autoritatea fiscală la locația acestei diviziuni separate pe motivele prevăzute pentru Codul fiscal al Federației Ruse (articolul 83).
În conformitate cu legislația Federației Ruse, locația organizației, diviziile sale separate sub formă de sucursale și reprezentanțe sunt determinate prin adresele corespunzătoare. Una dintre caracteristicile de identificare ale unei diviziuni separate a unei organizații care nu este o sucursală sau o reprezentanță este, de asemenea, recunoscută ca adresa la care această organizație desfășoară activități care diferă de adresa (locația) organizației în sine.
În practică, apare adesea întrebarea: dacă adresa unei divizii separate s-a schimbat, care este procedura de înregistrare a organizației la autoritatea fiscală?
Din păcate, nici legislația fiscală, nici legislația civilă nu definește ce se înțelege prin schimbarea locației unei divizii separate a unei organizații, iar procedura de înregistrare a diviziilor separate ale unei organizații la autoritățile fiscale în legătură cu o schimbare a locației acestora nu a fost stabilit. Departamentul financiar a fost de acord cu acest lucru și și-a exprimat un punct de vedere similar în ultimele sale scrisori din 05/08/2009 N 03-02-07/1-236, din 06/11/2009 N 03-02-07/1-309 . În acestea, Ministerul Finanțelor, în special, a indicat că în prezent, cu participarea Serviciului Federal de Taxe, a elaborat un proiect de ordin de aprobare a procedurii de înregistrare a organizațiilor la locația diviziilor lor separate. Acesta prevede, în special, posibilitatea înregistrării unei organizații la autoritățile fiscale la locația sucursalelor sale (oficii de reprezentanță) pe baza unei cereri de înregistrare, care este depusă de organizație la organul fiscal de înregistrare simultan cu depunerea unei cereri de modificare a actelor constitutive ale unei persoane juridice în legătură cu sucursala relevantă (reprezentanță). În continuare, Ministerul Finanțelor a asigurat că direcția principală a politicii fiscale este îmbunătățirea procedurilor contabile pentru organizațiile și persoanele fizice cu autoritățile fiscale. În același timp, se propune simplificarea procedurii existente de contabilitate cu autoritățile fiscale ale organizațiilor la locația diviziilor lor separate.
Cititorii sunt îngrijorați și de o altă întrebare, legată tot de înregistrarea la autoritățile fiscale.
Are o organizație obligația de a se înregistra la organul fiscal la locația angajatului dacă acesta își îndeplinește funcția de muncă într-o altă regiune (se află într-o călătorie de afaceri), dar nu este organizat un loc de muncă staționar pentru el sau nu este o unitate separată? deschis?
După cum sa menționat mai sus, în sensul legislației fiscale în conformitate cu alin.
2 linguri. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o diviziune separată a unei organizații este orice diviziune izolată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare.
În acest caz, un loc de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună. Totuși, așa cum a indicat Ministerul Finanțelor în Scrisoarea din 10 aprilie 2009 N 03-02-07/1-176, art. 209 din Codul Muncii al Federației Ruse, un loc de muncă este înțeles ca un loc în care trebuie să se afle un angajat sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului.
În deciziile instanțelor de arbitraj, în special în Rezoluțiile FAS din Regiunea Moscova din 30 iulie 2004 N KA-A41/6389-04, FAS Regiunea Kazahstan de Nord din 21 septembrie 2006 N F08-4234/2006-1814A, din data de 29 noiembrie 2006 N F08-6161/2006- 2552A, se reține că dotarea unui loc de muncă staționar înseamnă crearea tuturor condițiilor necesare îndeplinirii atribuțiilor de serviciu, precum și îndeplinirea însăși a unor astfel de atribuții. Forma de organizare a muncii (muncă prin rotație sau călătorie de afaceri), perioada de ședere a unui anumit angajat la un loc de muncă staționar creat de organizație nu au semnificație juridică pentru înregistrarea unei persoane juridice la locația unității sale separate. În cazul în care o organizație își trimite angajații într-o călătorie de afaceri pentru a presta muncă fără a crea locuri de muncă permanente, obligația de a se înregistra la organele fiscale de la locul în care se efectuează o astfel de muncă nu apare.
Reținerea și plata impozitului pe venitul persoanelor fizice
Clauza 7 din art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că agenții fiscali - organizațiile ruse cu divizii separate sunt obligate să transfere sume de impozit calculate și reținute atât la locația lor, cât și la locația fiecăreia dintre diviziile lor separate. Cuantumul impozitului de plătit bugetului la locația diviziei separate se determină pe baza sumei veniturilor supuse impozitului pe venitul personal acumulat și plătit angajaților acestor divizii separate. Aceste reguli se aplică, de asemenea, veniturilor persoanelor fizice primite nu numai ca rezultat al muncii, ci și din alte motive, de exemplu, în temeiul contractelor, închirierii și acordurilor de drepturi de autor.
Ministerul Finanțelor a dat explicații corespunzătoare în acest sens prin Scrisorile din 20 noiembrie 2008 N 03-02-07/1-469, din 22 iunie 2005 N 03-05-01-04/198.
În practică, există mai multe opțiuni pentru generarea de venituri asociate cu o diviziune separată a organizației:
- angajații lucrează la locația unei unități separate;
- angajații lucrează în organizația-mamă, dar veniturile se plătesc la locația unității separate;
- angajații lucrează în mai multe departamente separate;
- angajații lucrează într-o unitate separată, care este înregistrată la mijlocul lunii.
În primul caz, totul este clar: acele sume de impozit pe venitul persoanelor fizice care sunt calculate și reținute la locația diviziunii separate trebuie virate la bugetul de la locația diviziunii separate. Ministerul Finanțelor ne reamintește încă o dată acest lucru în Scrisoarea din 06/05/2009 N 03-04-06-01/127 explicații similare au fost date în Scrisorile anterioare din 19.05.2006 N 03-05-01-04; /129, din 16.09 .2003 N 04-04-06/172.
În al doilea caz, dacă angajații au încheiat un acord cu organizația-mamă și fac parte din personalul acesteia, dar lucrează la locația unei unități separate, atunci impozitul pe venitul personal pe venitul lor trebuie plătit la locația unității separate ( Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iunie 2006 N 03-05-01 -04/194).
În al treilea caz, dacă angajații lucrează în mai multe sucursale (divizii separate) ale organizației în cursul lunii, atunci impozitul pe venitul personal pe venitul lor trebuie să fie virat în bugetele corespunzătoare de la locația fiecărei sucursale, ținând cont de timpul lucrat de către acest angajat din fiecare divizie (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05.06.2009 N 03-04-06-01/128, din 01/24/2008 N 03-04-06-01/16).
Dacă la mijlocul lunii se înregistrează o diviziune separată, impozitul pe venitul personal se plătește la bugetul de la locul de înregistrare a diviziunii separate proporțional cu cota din venitul acumulat în timpul lucrului într-o astfel de divizie. Această clarificare este cuprinsă în Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe pentru Moscova din 26 decembrie 2007 N 28-11/124267.
Procedura de plată a impozitului pe venitul personal depinde de prezența unui cont curent sau a unui bilanţ separat pentru o diviziune separată?
Să răspundem imediat că procedura de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice depinde dacă departamentul are sau nu cont curent separat și bilanţ separat.
Într-o scrisoare anterioară a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 martie 2006 N 04-1-03/132 „Cu privire la impozitarea veniturilor persoanelor fizice” s-a explicat că, dacă diviziile separate nu au un bilanţ separat şi un cont curent. , atunci impozitul pe venitul personal ar trebui reținut din veniturile angajaților din divizii separate de către organizația de la sediul central, transferul fiscal se efectuează la locația acestor divizii separate. În același timp, organizația-mamă trebuie să țină evidența veniturilor plătite, calculate și a impozitului reținut separat pentru organizația-mamă și o divizie separată. Un punct de vedere similar este exprimat în Scrisoarea comentată a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06/05/2009 N 03-04-06-01/127.
Dacă o diviziune separată are toate cele de mai sus, atunci impozitul este plătit de divizia separată în mod independent, în modul obișnuit. Ministerul Finanțelor în Scrisoarea din 16 ianuarie 2007 N 03-04-06-01/2, pe lângă cele de mai sus, a precizat următoarele: dacă o divizie separată a unei organizații plătește venituri angajaților săi, iar conducătorul acesteia este autorizat de către o entitate juridică pentru a reprezenta prin împuternicit interesele persoanei juridice în autoritățile fiscale de la locația diviziunii separate, atunci o astfel de diviziune separată îndeplinește atribuțiile unei persoane juridice în calitate de agent fiscal în raport cu veniturile plătite de diviziunea separată. diviziunea către angajații săi.
Adică, o astfel de diviziune separată este obligată să calculeze, să plătească și să vireze la bugetul de la locul înregistrării sale impozitul pe venitul personal pe veniturile angajaților săi.
M.R.Zaripova
Expert jurnal
"Salariu:
Contabilitate
si impozitare"
Taxa se transferă la locul în care organizația este înregistrată în scopuri fiscale.
Dacă o organizație are divizii separate (sucursale sau reprezentanțe), taxa se plătește atât la sediul organizației-mamă, cât și la locul diviziilor acesteia. În acest caz, impozitul pe venitul personal plătit la locația diviziei separate se acumulează și se reține din veniturile angajaților acestor divizii separate (clauza
7 linguri. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Salariații sunt considerați a fi persoane care îndeplinesc funcții de muncă în cadrul contractelor de muncă. Dar o divizie separată poate plăti venituri și persoanelor fizice care nu sunt angajați ai diviziei separate, de exemplu, în baza unor contracte civile. În acest caz, unde trebuie plătit impozitul pe venitul personal: la locația diviziei separate sau la locația organizației-mamă? Pe baza interpretării directe a normei de mai sus a Codului Fiscal al Federației Ruse, putem concluziona că diviziile separate trebuie să plătească impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților, adică persoanele fizice cu care au fost încheiate contracte de muncă. În plus, locul de muncă al acestor angajați trebuie să fie unitatea separată corespunzătoare.
Anterior, departamentul financiar a explicat că o unitate separată care a încheiat un contract civil cu o persoană fizică trebuie și ea să transfere impozit la locația sa (scrisoare de la Ministerul Finanțelor din 6 august 2012 nr. 03-04-06/3-). 216, din 22 noiembrie 2012 G.
nr. 03-04-06/3-327). Acest decalaj a fost acum închis. La 1 ianuarie 2016, paragraful 7 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost modificat. Potrivit modificărilor, impozitul pe venitul persoanelor fizice este transferat la locația diviziunii separate, reținut nu numai din veniturile angajaților săi (în baza contractelor de muncă), ci și din veniturile altor persoane fizice cu care diviziunea separată încheie contracte civile. (Legea federală din 2 mai 2015 Nr. Nr. 113-FZ).
Suma impozitului de plătit la locația diviziilor este determinată pe baza sumei veniturilor plătite angajaților acestor divizii.
Dacă un angajat are locuri de muncă atât în sediul principal, cât și într-o divizie separată, atunci impozitul pe venitul personal trebuie transferat la bugetele corespunzătoare atât la locația organizației, cât și la locația fiecărei divizii separate, ținând cont de timpul efectiv lucrat. de un astfel de angajat (pe baza timpului de raportare al lucrătorului, luând în considerare datele din certificatele de localizare a angajatului pentru perioada de facturare corespunzătoare). Așa a explicat Ministerul Rusiei de Finanțe într-o scrisoare din 1 martie 2017 nr. 03-04-06/11798.
Este posibilă o situație când un angajat combină posturile din organizația-mamă și o sucursală. În acest caz, impozitul pe venitul personal pe venitul său pentru îndeplinirea sarcinilor de muncă în organizația-mamă trebuie transferat la sediul organizației, iar impozitul calculat din suprataxa pentru combinarea posturilor în sucursală trebuie transferat la sediul sucursalei. .
⇐ Anterior19202122232425262728Următorul ⇒
Nu ați găsit ceea ce căutați? Utilizați căutarea.
Dacă organizația include divizii separate, atunci, atunci când întocmește rapoarte în Formularul 2-NDFL ca agent fiscal, pune întrebarea: căreia autoritate fiscală ar trebui să fie prezentată? Oficialii au răspuns la asta. (SCRISOAREA MINISTERULUI DE FINANȚE AL RF din 02/06/13 Nr. 03-04-06/8-35)
Impozitul pe venitul persoanelor fizice: obligațiile agenților fiscali
La plata veniturilor angajatilor, organizatia (angajatorul) este recunoscuta ca agent fiscal. Responsabilitatea principală a agentului fiscal este să calculeze corect și în timp util, să rețină impozitul pe venitul personal de la angajați și să îl transfere la buget (subclauza 1, clauza 3, articolul 24, clauza 1, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse) , precum și să ofere informații cu privire la sumele veniturilor plătite.
Ca regulă generală, suma impozitului calculată și reținută de la angajați este transferată în buget la locul în care este înregistrată organizația (clauza 7 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Este o altă problemă dacă o astfel de organizație are divizii separate...
Să reamintim că, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, o divizie este recunoscută ca separată, care este separată (separată) teritorial de organizație și în locul căreia locurile de muncă staționare sunt echipate pentru o perioadă mai mare de o lună. În acest caz, diviziunea se consideră creată, chiar dacă acest lucru nu este reflectat în actele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale societății. Dacă locurile de muncă staționare nu sunt create la locul de muncă al angajaților, nu apare o diviziune separată.
În cazul în care societatea are divizii separate, plata impozitului pe venitul personal la plățile către personalul care lucrează în aceste divizii trebuie efectuată la locația fiecăreia dintre acestea. Această regulă rezultă din paragraful 7 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse și se aplică indiferent dacă divizia are un bilanţ separat sau un cont curent.
Mai mult decât atât, dacă o divizie separată este înregistrată la mijlocul lunii, atunci impozitul pe venitul personal la locul înregistrării sale este plătit proporțional cu cota din venitul acumulat angajaților în timpul lucrului într-o astfel de divizie (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 26 decembrie 2007 Nr. 28-11/124267).
Procedura de raportare
În fiecare an, până la data de 1 aprilie, agentul fiscal trebuie să transmită organului fiscal de la locul înregistrării sale informații despre veniturile persoanelor fizice și sumele impozitelor acumulate și reținute din acestea pentru perioada fiscală anterioară (clauza 4 din art. 24, clauza 2 a articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel de informații sunt transmise în formularul 2-NDFL, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 noiembrie 2010 nr. ММВ-7-3/611. Anexa la acest ordin conține și recomandări pentru completarea acestuia*.
* Procedura de transmitere a informațiilor cu privire la veniturile persoanelor fizice este stabilită în ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 septembrie 2011 nr. ММВ-3-/576.
Dacă există diviziuni separate
Dacă o organizație are una sau mai multe divizii separate, certificatele în Formularul 2-NDFL pentru angajații acestor divizii trebuie depuse la locația lor. Adică către organele fiscale unde sunt înregistrate aceste unități.
Aceasta este procedura de depunere a rapoartelor care este menționată în scrisoarea comentată.
Potrivit specialiștilor din cadrul departamentului financiar principal, obligația agenților fiscali de a prezenta informații în Formularul 2-NDFL corespunde cu obligația de a achita suma totală a impozitului pe venitul personal reținut de la contribuabili. Astfel, la care autoritate fiscală a fost plătită impozitul, raportarea ar trebui să meargă acolo.
În consecință, informațiile despre veniturile angajaților unei divizii separate trebuie să fie transmise autorității fiscale de la locația acesteia.
Rețineți că aceasta nu este prima astfel de clarificare. Concluzii similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 decembrie 2011 nr. 03-04-06/3-348 și din 21 septembrie 2011 nr. 03-04-06/3-229.
Cu toate acestea, oficialii anteriori au susținut că informațiile privind veniturile tuturor angajaților pot fi prezentate la locul de înregistrare a organizației-mamă (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 noiembrie 2006 nr. 03-05-01-04/312). , Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 13 martie 2008 Nr. 04-1-05 /0916).
Dacă organizația este înregistrată ca cel mai mare contribuabil
O organizație care include divizii separate poate fi înregistrată ca un contribuabil major.
Apoi toate declarațiile și calculele sunt depuse la inspectoratul de la locul înregistrării acestuia ca cel mai mare contribuabil. Aceasta rezultă din paragraful 3 al articolului 80 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cu toate acestea, în ceea ce privește raportarea impozitului pe venitul personal, specialiștii de la Serviciul Federal de Impozite din Rusia au propus o procedură specială.
În scrisoarea lor din 26 decembrie 2012 Nr. ED-4-3/22280, aceștia au indicat două posibile opțiuni de depunere a rapoartelor pentru angajații diviziilor separate.
În primul rând - certificatele în formularul 2-NDFL sunt depuse la organul fiscal la locația diviziei separate;
În al doilea rând, acestea sunt depuse într-un mod „o fereastră” la organul fiscal de la locul de înregistrare ca cel mai mare contribuabil.
Organizațiile au dreptul de a alege metoda cea mai convenabilă pentru ele însele.
Răspunderea pentru neraportarea
Dacă un agent fiscal nu a depus la organul fiscal documentele cerute de Codul fiscal sau de alte acte legislative privind impozitele și taxele, atunci i se va aplica o amendă.
Dimensiunea sa este de 200 de ruble. pentru fiecare document nedepus. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Este legiferată obligația agenților fiscali de a întocmi impozitul pe venitul 6 persoane pentru divizări separate. Formularul se depune la autoritatea de reglementare trimestrial. Modelul de document este stabilit prin Ordinul emis de Serviciul Fiscal Federal la 14 octombrie 2015, Nr. ММВ-7-11/450. Particularitatea formularului este că afișează sumele de venit acumulate de la începutul anului și deducerile din acestea nu pentru o persoană fizică, ci pentru toți angajații și alte persoane fizice pentru care întreprinderea raportoare este agent fiscal.
Raportarea diviziilor separate
Organizarea contabilității la unitățile recunoscute ca divizii separate ale agentului fiscal este însoțită de necesitatea menținerii unui personal separat de lucrători contabili în astfel de structuri. Necesitatea de a atrage specialiști suplimentari se datorează cerințelor pentru calcularea independentă a salariilor de către departamente separate și pregătirea datelor de raportare.
Un calcul trimestrial al impozitului pe venit este finalizat pentru organizația-mamă și fiecare structură separată. Unde se trimite 6-NDFL pentru o divizie separată - formularul de raportare trebuie trimis la două adrese:
- la organul fiscal de care aparține structura-mamă;
- la filiala Federal Tax Service care deservește o divizie separată (pe baza faptului că taxa este transferată în funcție de locația agentului).
La completarea formularului de calcul trebuie luate în considerare sumele veniturilor și impozitele aferente acestora în raport cu personalul angajat al unității și cu persoanele cu care cooperarea se bazează pe acorduri GPC. Regula este consacrată în clauza 2 a art. 230 Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru cei mai mari agenți fiscali, există o procedură specială pentru depunerea 6-NDFL. Astfel de organizații au autoritatea de a alege în mod independent una dintre cele două opțiuni:
- Formularul poate fi depus la mai multe sucursale ale Serviciului Fiscal Federal cu referire la locațiile structurilor separate ale întreprinderii;
- Este permisă trimiterea documentului completat numai la inspectoratul în care instituția figurează ca cel mai mare agent.
DESPREîntocmirea paginii de titlu - codul locului de prezentare
Dacă întreprinderea are structuri separate, formularul de calcul al impozitului pe venit trebuie trimis la două filiale ale Serviciului Federal de Impozite. Pentru a identifica care dintre formulare este depus la locul de înregistrare al sediului central și care este legat de locația unei divizii separate, pe pagina de titlu a formularului sunt plasate diferite coduri:
- codul 212 se folosește la depunerea formularului la autoritatea situată la locul de înregistrare a structurii-mamă a societății;
- combinația numerică 213 este indicată de cei mai mari contribuabili care au decis să depună rapoarte numai la locul lor de înregistrare;
- numărul 220 înseamnă că 6-NDFL este depus la organul fiscal care a înregistrat și controlează decontările cu bugetul unei unități separate.
Plata pentru diviziile separate lichidate
Dacă o divizie care are caracteristicile unei structuri separate este planificată a fi închisă, Formularul 6-NDFL pentru aceasta trebuie depus conform regulilor generale. În situația cu sucursale care au încetat să mai existe, rapoartele privind rezultatele activității acestora trebuie întocmite în termenele prevăzute de lege și depuse la autoritatea de reglementare. Când sunt închise, diviziile separate sunt anulate la Serviciul Fiscal Federal, prin urmare, plățile impozitului pe venit personal pentru acestea trebuie trimise la locul de înregistrare al organizației-mamă, iar detaliile indică punctul de control al diviziei care și-a încetat activitatea.
Pentru a oferi un răspuns cuprinzător la întrebarea: unde să plătiți impozitul pe venitul personal al unei diviziuni separate, este necesar să aveți o idee exactă despre care diviziune este considerată separată.
În conformitate cu documentele de reglementare ale Federației Ruse, diviziile separate sunt considerate acele diviziuni structurale care îndeplinesc următoarele condiții:
- unitatea trebuie separată la locația sa (separată);
- o astfel de unitate trebuie să aibă locuri de muncă echipate staționar pe o perioadă mai mare de o lună.
Acum să definim ceea ce este considerat un loc de muncă. Legislația muncii definește un loc de muncă ca un loc în care trebuie să se afle un angajat, iar acest loc trebuie să fie controlat indirect de către angajator.
Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:
Vă atragem atenția asupra faptului că crearea nu depinde de faptul dacă acest punct este precizat sau nu în documentația constitutivă. O altă condiție importantă este ca dacă nu se creează locuri de muncă permanente, unitatea să nu fie separată. Nu fără motiv v-am atras atenția asupra acestor nuanțe, deoarece de asta depinde corectitudinea întregului eveniment.
Procedura de plată a impozitului pe venit pentru un salariat angajat într-o unitate separată
Impozitul pe venit al unui salariat angajat într-o unitate separată se plătește direct la locația unității separate. Mai mult, această regulă este complet corectă pentru toate cazurile - indiferent dacă o astfel de divizie are un bilanţ dedicat sau propriul cont curent sau nu.
Suma totală a impozitului pe venit pentru un angajat este determinată din valoarea câștigurilor sale totale și nu contează dacă un astfel de angajat lucrează în baza unui contract de muncă sau dacă primește venituri de la companie din alte motive, de exemplu, un contract de închiriere, un contract de contract, un acord de autor etc.
În cazul în care o sucursală a societății-mamă nu are un bilanţ dedicat, iar divizia separată nu are cont curent, responsabilitatea de a plăti revine societății-mamă. Dacă societatea-mamă are mai multe divizii separate, atunci compania-mamă, înregistrată la Serviciul Fiscal Federal la locația fiecăreia dintre ele, transferă suma necesară la locul de înregistrare a fiecărei sucursale.
Pentru a face acest lucru, trebuie să faceți următoarele:
- emite plăți separate pentru fiecare sucursală;
- indicați în ele punctul de control alocat la înregistrare și codul OKATO al municipiului în bugetul căreia se va vira taxa.
Societatea-mamă acționează ca agent fiscal în ceea ce privește impozitul pe venitul personal. Aceasta îi impune obligația, în termenele stabilite de documentele de reglementare, să furnizeze inspecției Serviciului Fiscal Federal la locul său de înregistrare fiscală informații despre veniturile persoanelor fizice, inclusiv ale persoanelor fizice care lucrează în instituții separate, așa-numitul formular 2. -NDFL.
Apar adesea întrebări: ce să faceți dacă o persoană a primit venituri în timpul anului pentru munca în mai multe departamente separate, de exemplu, un administrator de sistem, un electrician etc.?
În acest caz, pentru o astfel de persoană sunt completate mai multe certificate - în strictă conformitate cu numărul de unități separate situate în diferite entități administrativ-teritoriale. Această procedură de plată a impozitului pe venitul personal funcționează de mult timp și s-a dovedit a fi excelentă.
Sper că v-am dat un răspuns cuprinzător la această întrebare.
Procedura de plată a impozitului pe venitul personal de către divizii separate este reglementată destul de precis de paragraful 7 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit acestui alineat, agenții fiscali - organizațiile ruse cu divizii separate sunt obligate să transfere la buget sumele de impozit calculate și reținute atât la locația lor, cât și la locația fiecăreia dintre diviziile lor separate, adică la locul de înregistrare a agent fiscal la organul fiscal. Cu toate acestea, la calcularea și plata impozitelor, pot fi făcute erori, de exemplu, impozitul este transferat nu la locul de înregistrare a unei diviziuni separate, ci la locul de înregistrare al organizației-mamă. În acest caz, contabilul are o întrebare: este legal să percepe penalități dacă impozitul pe venitul personal este plătit în acest mod?
Pe de o parte, se poate considera că obligația de plată a impozitului a fost îndeplinită, dar, pe de altă parte, că a fost îndeplinită necorespunzător. Totuși, problema relației dintre acumularea penalităților și repartizarea sumelor impozitului între bugetele societății-mamă și o divizie separată nu este reglementată de legislația fiscală. Răspunsul la această întrebare a fost dat de Serviciul Fiscal Federal în scrisoarea din 7 aprilie 2015 Nr. N BS-4-11/5717@. Sa luam in considerare.
Conceptul de diviziune separată este stabilit de articolul 11 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Aceasta este orice diviziune izolată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare, create pentru o perioadă mai mare de o lună. În plus, recunoașterea unei diviziuni separate a unei organizații ca atare se realizează indiferent dacă crearea acesteia este reflectată sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și asupra competențelor conferite diviziei specificate.
Contribuabili - organizațiile ruse sunt obligate să raporteze autorității fiscale de la locația lor despre toate diviziile separate create de ei pe teritoriul Federației Ruse (cu excepția sucursalelor și reprezentanțelor) în termen de o lună de la data creării separatului. diviziune (clauza 3, alineatul 2, articolul 23 Codul fiscal al Federației Ruse). Înregistrarea se efectuează de către autoritățile fiscale pe baza mesajelor trimise de această organizație în formularul N S-09-3-1 (aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 06/09/2011 N ММВ-7-6/ 362@) în termen de cinci zile lucrătoare de la data primirii mesajului specificat.
Să remarcăm că îndeplinirea de către o organizație a obligației de a raporta crearea unei diviziuni separate nu depinde de prezența acestei diviziuni separate având un bilanţ separat, cont curent, precum și de acumularea plăților și a altor remunerații în favoarea indivizilor.
De asemenea, un agent-organizație fiscală are obligația de a prezenta autorității fiscale la locul înregistrării sale informații despre veniturile persoanelor fizice pentru perioada fiscală expirată și sumele impozitelor acumulate, reținute și transferate în sistemul bugetar al Rusiei. Federația pentru această perioadă fiscală anual nu mai târziu de 1 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate, conform formularului 2-NDFL (clauza 2 a articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Aceste informații despre veniturile angajaților unei divizii separate trebuie furnizate autorității fiscale de la locația diviziei separate la care impozitul pe venitul personal este transferat din veniturile acestor angajați. Această poziție este justificată de faptul că agenții fiscali trebuie să prezinte autorității fiscale informații despre veniturile persoanelor fizice în aceeași ordine în care este plătit impozitul în sine (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 ianuarie 2013 N 03- 04-06/3-17). Autoritățile fiscale aderă la o poziție similară (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 27 februarie 2012 N 20-15/016463@).
Astfel, organizația-mamă trebuie să transfere suma impozitului reținut din salarii și alte venituri ale persoanelor fizice primite pentru munca într-o unitate separată la locația acestei unități.
Articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi care să prevadă dependența acumularii penalităților de procedura de distribuire a sumelor impozitelor între bugete de diferite niveluri. Prin urmare, în cazul plății impozitului pe venitul personal nu la sediul unei diviziuni separate, ci la sediul organizației-mamă, nu se vorbește despre încălcarea termenelor de plată a impozitului.
Instanțele împărtășesc și ele acest punct de vedere. De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest a indicat în rezoluția sa că, deoarece suma taxei a fost transferată integral la locația organizației-mamă, plata repetată a impozitului de către agentul fiscal pe cheltuiala fondurilor proprii la locul de înregistrare a diviziunii separate este contrară paragrafului 9 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acumularea penalităților este posibilă numai dacă contribuabilul are o datorie efectivă la buget. În acest caz, acumularea de penalități este ilegală (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 31 martie 2011 în dosarul nr. A56-94715/2009). Confirmarea poate fi găsită și în Rezoluția Districtului FAS Moscova din 8 octombrie 2008 în cazul nr. A40-48736/07-114-270, Rezoluția Districtului FAS Moscova din 17 ianuarie 2011 în cazul nr. 4800/10-115-55 și altele ( Scrisoarea din 7 aprilie 2015 Nr. N BS-4-11/5717@).
În 2007, Serviciul Federal de Taxe din Moscova a indicat că este imposibil să se plătească taxe la nivel central, cu un singur ordin de plată la locația organizației-mamă, atât pentru angajații sediului central, cât și pentru angajații unei divizii separate (Scrisoarea Serviciul Federal de Taxe pentru Moscova din 06.05.2007 N 28-11/052734).
Cu toate acestea, există o excepție de la această regulă, vorbim despre amplasarea mai multor divizii separate ale unei organizații într-o singură municipalitate, orașele federale Moscova, Sankt Petersburg și Sevastopol în teritorii aflate sub jurisdicția diferitelor autorități fiscale. În acest caz, organizația poate fi înregistrată de către autoritatea fiscală la locația uneia dintre diviziile sale separate, determinată de această organizație în mod independent (clauza 4 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În acest caz, impozitul pe venitul personal calculat și reținut din veniturile angajaților tuturor diviziilor separate situate în această entitate municipală trebuie transferat la buget la locul de înregistrare a unei astfel de divizii separate (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 22 iunie 2012 N 03-04-06/3-174) .
Vă rugăm să rețineți că posibilitatea de a plăti impozitul pe venitul personal și de a depune rapoarte pentru divizii separate situate în aceeași municipalitate cu sediul central nu este infirmată de autoritățile de reglementare, dar nici nu este confirmată (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 ianuarie , 2013 N 03-04-06/ 3-17). Prin urmare, se poate spune că în notificarea alegerii organului fiscal, organizația poate indica și organul fiscal al sediului social. În același timp, sumele impozitului pe venitul personal de la angajații unei diviziuni separate, plătite la buget la locația organizației-mamă, cu condiția ca impozitul să fie creditat la același buget, nu pot fi considerate restanțe fiscale (scrisoarea impozitului federal Serviciul din 31 octombrie 2005 N 04-1-02 /844).
